24周年

財稅實務(wù) 高薪就業(yè) 學歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50

開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點擊下載>

貨幣資金業(yè)務(wù)若干疑點的審計

來源: 編輯: 2006/06/06 08:47:36  字體:

  貨幣資金業(yè)務(wù)若干疑點的審計 貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,是當前可以用來支付的,流動性最強、誘惑力最大、最易被侵吞挪用的資產(chǎn)。廣義上講它包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大都與貨幣資金有關(guān)。本文擬針對貨幣資金審計中常見的問題,予以探討。

  一、貨幣資金舞弊主要表現(xiàn)形式和方法:

  舞弊主要表現(xiàn)形式有:貪污、私自挪用、私設(shè)小金庫、私分公款,濫發(fā)獎金,請客送禮,支付回扣和其他非正?;顒拥拈_支。要么是為了逃避監(jiān)督,達到謀取個人或小集體的利益。要么是為了以逃避國家稅收,偷騙稅款;侵蝕國有資產(chǎn)或者將國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為私有。

  貪污現(xiàn)金常見方法有:利用收入現(xiàn)金不開發(fā)票或收據(jù)的形式;采取虛列或虛報費用支出、吃空額虛列名額或假造支付業(yè)務(wù)等手段慌報冒領(lǐng)現(xiàn)金;如虛列職工人數(shù),多報公差日期和加班加點時間,虛擬或涂改工資表中的有關(guān)內(nèi)容以多領(lǐng)工資補貼。購置私人物品利用公款報銷進行貪污;非法侵占出售其他資產(chǎn)的收入,如對賣邊角余料,廢舊物品,殘次品的收入不入賬;非法侵占勞務(wù)收入,對外加工收入,租金收入、固定資產(chǎn)變價收入、房租、水電費等零星收入;隱匿傭金、“回扣”和好處費等形式。

  二、內(nèi)部控制測試

  為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行,保護資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法完整,現(xiàn)代企業(yè)一般都建立了內(nèi)部控制制度。財政部于2001年7月12日發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范—貨幣資金(試行)》,也對“崗位分工及授權(quán)批準、現(xiàn)金和銀行存款的管理、票據(jù)及有關(guān)印章的管理、監(jiān)督檢查”等環(huán)節(jié)的內(nèi)容規(guī)定的十分詳細、完善。2002年12月23日發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范—采購與付款(試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范—銷售與收款(試行)》以及2003年10月22日發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范—工程項目(試行)》,也對與“貨幣資金”等內(nèi)容有關(guān)的業(yè)務(wù)控制做了相關(guān)的規(guī)定。所有這些都為貨幣資金的審計提供了基礎(chǔ)。我們可以通過對與貨幣資金有關(guān)的內(nèi)部控制進行了解、測試、評價之后,結(jié)合審計過程中搜集到的有關(guān)疑點和線索,如:觀察、了解有關(guān)當事人在生活水平及方式上有無與其收入水平不相適應(yīng)的情況等;了解內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況有無漏洞,以便確定檢查重點和具體審計方法。

  三、實質(zhì)性測試

  1. 核對日記賬與總賬的余額是否相符

  測試貨幣資金余額的起點,是核對日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符,應(yīng)查明原因,并做出適當調(diào)整。審計貨幣資金收入應(yīng)注意核對收據(jù)存根與明細賬記錄是否相等,收據(jù)號碼是否相連,即收據(jù)是否連續(xù)編號,有沒有無編號或編號不同的收據(jù),以查證有無以撕票或匿票的形式將罰沒款收入存入小金庫。收據(jù)是否有日期;金額、抬頭、摘要等是否涂改;上下聯(lián)是否相等。有無將罰款收入或沒收的有關(guān)款項作為收入而未開具收據(jù)的情況。

  2.抽查大額貨幣資金的收支

  實質(zhì)性測試中,應(yīng)抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證內(nèi)容是否完整,有無授權(quán)批準,并核對相關(guān)帳戶的進帳情況。審計過程中應(yīng)注意:有無銷售殘料廢料等舊物資的收入記錄,核對出門證記錄,并通過對廢舊物資回收公司的調(diào)查取證及邊角廢料產(chǎn)生過程、數(shù)量及銷售時間進行調(diào)查,再與現(xiàn)金帳目進行核對。檢查成本費用項目有無以領(lǐng)代報,以借代報,重復報銷,虛列支出的記錄。如對工資單復核,對發(fā)計件工資的又發(fā)計時工資或反之平時沒有獎金的或獎金高出平時是否是代領(lǐng),應(yīng)查清。物資采購過程中有無舍近求遠,質(zhì)次價高不適銷對路的情況。有無溢缺物資,串通舞弊的情形。

  檢查提取現(xiàn)金的有關(guān)資料,是否記入現(xiàn)金賬;然后根據(jù)“日記賬”和付款憑證上反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容及“現(xiàn)金”科目的對方科目,分析該筆貨幣資金的去向是否明確,使用是否合理,合法。必要時,可進一步與收款單位取得聯(lián)系,請其協(xié)助調(diào)查問題。銀行存款日記帳收付累積和余額,應(yīng)與單位總帳和及銀行對帳單進行加總金額核對。

  有的企業(yè)為了收取好處費,不顧國家制度有關(guān)規(guī)定,擅自出租或出借“銀行帳號”,或者套取現(xiàn)金。所以,審計中要特別注意兩點。一是有無轉(zhuǎn)借、出賣銀行帳戶的是否違規(guī)提供銀行帳戶收取“好處費”的情況;二是有無本應(yīng)轉(zhuǎn)帳支付,卻采用不正當手段,套取大量現(xiàn)金,從中作弊的情況。對這兩點問題的檢查,在審計過程中,要注意查清以下幾個方面:

  如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)收支事項,應(yīng)查明原因,并作相應(yīng)的記錄;銀行存款日記所記收付款項中不屬于本單位業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的款項; 銀行存款日記帳中摘要含糊不清的款項。審查銀行日記帳與銀行對帳單,要逐筆核對應(yīng)查明對帳銀行日記帳的收支是否與事實相符,有無一收一支、日期接近或者相差不遠、數(shù)字相符的款項收支業(yè)務(wù);銀行對帳單上有一收一付金額,而銀行存款日記帳上,則無此筆收付記錄的款項;銀行對帳單上已收支而在日記帳上沒有反映;來源與用途不明的款項。企業(yè)銀行的存入與支付,是否在問題;查存取款項,看是否合法。

  對于上述問題應(yīng)從“交款回單”、“進帳單”等憑證上,弄清款項收入內(nèi)容,查明這些款項是否屬于本單位應(yīng)收款項。從“支票存根”“付款委托書回單”上,查明這些款項是否本單位的應(yīng)收款項。通過審查,如屬代外單位辦理業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)帳的,應(yīng)落實糾正;如屬為不法分子提供方便,套取物資。從中漁利的,應(yīng)作審計記錄,為進一步追究經(jīng)濟責任或法律責任提供依據(jù)。

  3.檢查貨幣資金的正確截止

  資產(chǎn)負債表中的數(shù)額,應(yīng)以結(jié)賬日實有數(shù)額為準。檢查的目的是:確定是否存在跨期事項。

  4.分析性復核程序

  計算定期存款占銀行存款的比例,了解是否存在高息資金拆借。有無假借經(jīng)濟合同為名實為出借資金,收取利息不入帳、出借資金將利息或回扣。如存在高息資金拆借,應(yīng)進一步分析拆出資金的安全性,檢查高額利差的入帳情況;計算存放于非銀行金融機構(gòu)的存款占銀行存款的比例,分析這些資金的安全性。

  5.取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表

  它是證實資產(chǎn)負債表中所列銀行存款是否存在的重要程序。應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性,以及資產(chǎn)負債表日后的進賬情況。追查在途存款。重點查明調(diào)節(jié)表的內(nèi)容是否真實。導致兩者余額不符的原因:是否因未達帳項產(chǎn)生的影響。如果經(jīng)過核實調(diào)整,仍然不符,則要查明其中原因。值得注意的是,即使經(jīng)調(diào)節(jié)后“平了”的余額表,也可能有問題。例如存在循環(huán)挪用、重復入帳等問題。

  6.查存款余額,看銜接程度

  首先,要查看銀行存款余額與銀行對帳單余額是否相符。審計時,應(yīng)審查支票購買數(shù)量和領(lǐng)用、保管等管理辦法,檢查相關(guān)的管理制度。重點查明:支票存根是否聯(lián)號;是否按順序使用;作廢的支票是否加蓋“作廢”戳記,附在存根上。如果發(fā)現(xiàn)號碼短缺或顛倒,一定要查明原因,予以糾正。

  7.查貨幣資金的結(jié)算,看潛在問題是否存在

  結(jié)算是商品交易,勞務(wù)供應(yīng)和資金調(diào)撥引起的收付款行為。審計中,要從明細入手,重點查閱應(yīng)收貨款,預付貨款,暫付款,存出保證金,存出押金以及應(yīng)收罰款賠款等。在審查這些內(nèi)容時,著重注意發(fā)生額及余額的變化趨勢:⑴凡余額在貸方的,除應(yīng)收銷貸款中的預收款外,一般來說是不正常的,大多數(shù)屬于核算上的錯誤,也有可能是會計對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理不當所致。⑵期初與期末的借方金額相等,即本期借方金額相等,即本期借貸兩方均無發(fā)生額的,應(yīng)按這些應(yīng)收款的性質(zhì)分別查明原因。若應(yīng)收貨款不動,看銷售業(yè)務(wù)是否存在購貨單位拒付貨款,單位不積極與對方協(xié)商的問題。對此,要查閱銷貨業(yè)務(wù)的合同或憑證和購銷雙方的往復信函,確定責任。若是購貨方資金周轉(zhuǎn)困難,不能及時清償,而被審計單位也不追償,長期掛在帳上,應(yīng)積極催收。要特別注意企業(yè)經(jīng)辦人弄虛作假,虛構(gòu)銷售收入和應(yīng)收貨款,或貨款已經(jīng)收到但被長期挪用,甚至為私人占用等情況。為查清問題,應(yīng)向購貨單位和銀行進行實地調(diào)查或發(fā)函查詢。⑶期末借方余額增加,期內(nèi)只有借方發(fā)生額而無貸方發(fā)生額的,反映了企業(yè)資金被其他單位和個人占用數(shù)額上升,資金周轉(zhuǎn)速度緩慢。對應(yīng)收貨款來說,只顧按合同發(fā)貨,或推銷庫存積壓滯銷品,而不管購貨單位是否有能力歸還貨款,就會出現(xiàn)上述問題。對暫付或墊付職工款項有增無減的問題,干部職工借故挪用或長期侵占企業(yè)資金問題,調(diào)離或開除退休退職死亡職工的欠款等問題,都應(yīng)查實糾正。

  8.檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因,作出記錄,注意其是否可能無需支付。

  企業(yè)有時會將職工的罰款或下屬單位或者職工承包上繳利潤放在應(yīng)付款上,然后轉(zhuǎn)入小金庫。長期不予處理的應(yīng)付款項,突然進行清理,要注意收款單位是否與帳面符合,清理的依據(jù)是否充分。審查應(yīng)付帳款是否有其他收入、其他上繳利潤列其他應(yīng)付款。審查經(jīng)濟合同結(jié)合現(xiàn)金銀行日記帳進行核對,是否有租房水電費、對外加工收入、勞務(wù)收入未入帳。另外,應(yīng)注意投資形式,注意對基建工程審核防止一些單位假借基建之機,同施工企業(yè)聯(lián)手以工程款名義提取現(xiàn)金用于揮霍;為對方提供資金、場地技術(shù)等投資收益是否如帳。

  總之,對貨幣資金業(yè)務(wù)審計中遇到的疑點不能輕易放棄,它不但要求審計人員具備較高的審計技能,更重要的是它可能隱含著違法于犯罪等經(jīng)濟行為。

實務(wù)學習指南

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - yinshua168.com.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號