安鋼集團(tuán)公司從 1997年開(kāi)展合同審計(jì)，通過(guò)幾年的探索、實(shí)踐，初步取得成效。本文結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，就合同審計(jì)的重點(diǎn)和審計(jì)方法作以探討。

　　一、加強(qiáng)物資招標(biāo)過(guò)程審計(jì)監(jiān)督

　　集團(tuán)公司規(guī)定：凡采購(gòu)物資標(biāo)的金額在100萬(wàn)元以上的項(xiàng)目，必須采取公開(kāi)招標(biāo)競(jìng)價(jià)方式。成立由采購(gòu)部門(mén)、使用單位為主的招標(biāo)組進(jìn)行招標(biāo)競(jìng)價(jià)，由監(jiān)察部、審計(jì)部、財(cái)務(wù)部、工會(huì)組成的監(jiān)督組對(duì)招標(biāo)過(guò)程進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督。重點(diǎn)對(duì)以下幾個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)：

　　1.審查投標(biāo)單位資格、信譽(yù)、經(jīng)營(yíng)狀況等。

　　2.審查投標(biāo)價(jià)格及中標(biāo)價(jià)格、中標(biāo)單位。

　　3.監(jiān)督招標(biāo)過(guò)程是否客觀公正，是否執(zhí)行公司有關(guān)規(guī)定。對(duì)于招標(biāo)中出現(xiàn)的投標(biāo)單位少于兩家，投標(biāo)時(shí)拉幾個(gè)單位當(dāng)“托”，供貨單位輪流坐“莊”，價(jià)格相對(duì)較高等損害公司利益、暗箱操作的做法，我們及時(shí)提出否決意見(jiàn)。

　　二、加強(qiáng)合作單位資信情況審計(jì)

　　1.對(duì)于公司在ISO9000質(zhì)量體系監(jiān)督下的物資采購(gòu)單位，實(shí)行抽查審計(jì)。

　　2.其他單位采取初次報(bào)審詳查法，堅(jiān)持無(wú)資信證明或情況不明的不審、代理人無(wú)代理證書(shū)或超出代理權(quán)限的不審、合同內(nèi)容超出該單位經(jīng)營(yíng)范圍的不審、沒(méi)有特種行業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證的不審。

　　三、加強(qiáng)委托代理人代理權(quán)限審計(jì)

　　集團(tuán)公司法人代表對(duì)委托代理人的代理權(quán)限做出明確規(guī)定，但仍有少數(shù)二級(jí)單位為了采購(gòu)方便，逃避歸口部門(mén)審批，擅自簽訂超越授權(quán)范圍的合同。為嚴(yán)肅紀(jì)律，審計(jì)部嚴(yán)格按公司授權(quán)范圍審批合同，把住物資采購(gòu)歸口管理關(guān)口。

　　四、加強(qiáng)合同條款審計(jì)

　　為了防止合同欺詐，避免合同糾紛，減少經(jīng)濟(jì)損失，重點(diǎn)審計(jì)以下條款：

　　1.質(zhì)量、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確。

　　2.計(jì)算單位、計(jì)量方式、折合方式等是否準(zhǔn)確。

　　3.運(yùn)輸、包裝費(fèi)用由誰(shuí)負(fù)擔(dān)，界限是否明確。

　　4.價(jià)款結(jié)算是否按招標(biāo)競(jìng)價(jià)結(jié)果簽訂合同，本招標(biāo)產(chǎn)品是否進(jìn)行詢價(jià)、比價(jià)、市場(chǎng)調(diào)查等，價(jià)格是否含稅。

　　5.付款方式是否符合公司結(jié)算規(guī)定。

　　6.成套設(shè)備及重要備件是否留有質(zhì)量保證金。

　　五、加強(qiáng)合同價(jià)格審計(jì)，降低采購(gòu)成本

　　價(jià)格審計(jì)是合同審計(jì)的重中之重。審計(jì)人員按照合同上所列的品種、規(guī)格、價(jià)格、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用不同的審計(jì)方法合理確定物資采購(gòu)價(jià)格。

　　1.公開(kāi)招標(biāo)競(jìng)價(jià)法。100萬(wàn)元以上物資采購(gòu)實(shí)行三家以上單位公開(kāi)報(bào)價(jià)、二次報(bào)價(jià)、最終報(bào)價(jià)等方法確定中叫標(biāo)價(jià)，審計(jì)時(shí)依據(jù)招標(biāo)小結(jié)審批合同價(jià)格。

　　2.成本計(jì)及法。主要針對(duì)金屬結(jié)構(gòu)件等非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備而采取的方法。審計(jì)人員依據(jù)不同非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備的消耗定額，摸清當(dāng)時(shí)材料市場(chǎng)價(jià)、人工工資、機(jī)械臺(tái)班費(fèi)用、測(cè)算出應(yīng)消耗的直接費(fèi)，再給出一定比例的管理費(fèi)用和利潤(rùn)，及應(yīng)交稅金，最終判定供方產(chǎn)品的價(jià)格是否合理。

　　3.直接審定法。適用于不受原材料價(jià)格漲落影響，供應(yīng)價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定且價(jià)值較低的物資。合同價(jià)與同期、近期產(chǎn)品價(jià)格基本一致，即可直接認(rèn)定。如果價(jià)格出現(xiàn)較大差異等不正常現(xiàn)象，要調(diào)查清楚，做到動(dòng)中有數(shù)。

　　4.市場(chǎng)調(diào)查法。主要針對(duì)市場(chǎng)用量較大的通用材料、價(jià)格相對(duì)公開(kāi)的產(chǎn)品，如建材類的鋼材、水泥、木材等；家電、工業(yè)電器中的空調(diào)、冰箱、電腦等，通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查，確定價(jià)格的合理性。例如，我們審計(jì)2000年9月簽訂的一份計(jì)算機(jī)備件合同時(shí)發(fā)現(xiàn)，該批備件價(jià)格明顯高于市場(chǎng)價(jià)。我們通過(guò)上網(wǎng)查詢、電話咨詢、深入科技市場(chǎng)調(diào)查等方式，掌握了準(zhǔn)確信息，通知采購(gòu)單位，重簽合同。

　　5.橫向、縱向比較法。橫向比較法是集團(tuán)公司各分、子公司之間采購(gòu)價(jià)格相比較。縱向比較法是將當(dāng)期價(jià)格與前期比較，在考慮到市場(chǎng)材料、人工機(jī)械漲落等因素后，判定價(jià)格合理性。

　　6.比質(zhì)比價(jià)比信譽(yù)法。由于冶金行業(yè)使用的設(shè)備、備件材料具有一定的特殊性，僅靠?jī)r(jià)格這一標(biāo)準(zhǔn)確定已不能滿足生產(chǎn)需要，還需考慮質(zhì)量和售后服務(wù)、信譽(yù)等因素。對(duì)于僅僅價(jià)格低、其他方面不清楚的單位，采用產(chǎn)品試用方法，試用合格后，才能簽訂正式合同。