分析性測(cè)試，是審計(jì)人員取得審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)手段，是幫助審計(jì)人員全面把握被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況，科學(xué)評(píng)估審計(jì)重點(diǎn)的重要技術(shù)方法，也是總體評(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)、檢查審計(jì)成果合理性的有效手段。我們?cè)趯?shí)際工作中，把分析性測(cè)試運(yùn)用于審計(jì)的全過(guò)程起到了應(yīng)有的作用。

　　一、把握準(zhǔn)分析性測(cè)試在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中的作用

　　實(shí)踐證明，分析性測(cè)試在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中是一種有效的審計(jì)方法，但是在審計(jì)的不同階段，它的作用是不同的，審計(jì)人員必須把握準(zhǔn)分析測(cè)試的實(shí)質(zhì)，充分理解分析性測(cè)試的概念和要素，才能全面認(rèn)識(shí)和充分發(fā)揮分析性測(cè)試的作用。

　　首先，在審計(jì)準(zhǔn)備階段，我們利用分析性測(cè)試方法主要完成下列任務(wù)：一是充分調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況，包括被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、員工和勞動(dòng)生產(chǎn)率，管理人員道德品質(zhì)、業(yè)務(wù)水平，基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策，以前年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)情況，審計(jì)意見類型，另外還應(yīng)充分了解執(zhí)法執(zhí)紀(jì)部門，特別是財(cái)政、稅務(wù)、工商等部門對(duì)被審計(jì)單位的評(píng)價(jià)、處罰等情況。如果是對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行連續(xù)審計(jì)或定期審計(jì)，那么審計(jì)人員還可以利用以前年度的審計(jì)工作底稿。這些財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，構(gòu)成了審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的初步了解和認(rèn)識(shí)。在此基礎(chǔ)上，審計(jì)人員有必要利用分析性測(cè)試的技術(shù)和方法對(duì)這些信息進(jìn)行加工整理，使之成為審計(jì)準(zhǔn)備階段的有用信息。二是評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體會(huì)理性。審計(jì)人員經(jīng)常運(yùn)用趨勢(shì)分析法和比率分析法等分析性測(cè)試的重要方法，經(jīng)過(guò)一系列的比較和分析，判斷經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)核算中存在重大問(wèn)題的可能性，例如我們對(duì)一水泥廠審計(jì)時(shí)，采用比率分析法進(jìn)行分析性測(cè)試，結(jié)果發(fā)現(xiàn)其遞延資產(chǎn)占整個(gè)資產(chǎn)的25％，這引起了審計(jì)人員的充分關(guān)注，到實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)查出，其遞延資產(chǎn)賬戶中有400多萬(wàn)元是制造費(fèi)用，不屬遞延資產(chǎn)的范圍，虛增了利潤(rùn)，使該企業(yè)扭虧為盈，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人當(dāng)年受到縣政府的獎(jiǎng)勵(lì)。三是制定審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的基本情況進(jìn)行了解后，對(duì)審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域有了一個(gè)總體輪廓，為審計(jì)資源的合理分配提供了依據(jù)。主要是：和預(yù)期值有較大差異的項(xiàng)目，應(yīng)投入較多的審計(jì)資源，對(duì)那些差異不大或者基本沒有差異的項(xiàng)目，減少審計(jì)資源的投入，這完全符合審計(jì)工作的客觀要求，也是控制審計(jì)成本，提高審計(jì)效率的有效方法。

　　其次，在審計(jì)實(shí)施階段，要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：一是如果審計(jì)項(xiàng)目的控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)比較高，不宜適用分析性測(cè)試方法。二是一些特別重要的項(xiàng)目如應(yīng)收賬款、貨幣資金等項(xiàng)目的審計(jì)，不應(yīng)只依賴分析性測(cè)試的結(jié)果，還應(yīng)采取實(shí)質(zhì)性測(cè)試等審計(jì)程序和方法。三是審計(jì)人員要注意分析性測(cè)試結(jié)果與針對(duì)同一審計(jì)目標(biāo)實(shí)施的其它審計(jì)方法所得結(jié)果的一致性，也就是說(shuō)，對(duì)同一審計(jì)目標(biāo)，采取不同的審計(jì)方法，但結(jié)果應(yīng)該一致，如果出現(xiàn)不一致的情況，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行細(xì)致核查，找出原因，或進(jìn)一步實(shí)施其它替代程序。四是對(duì)一些審計(jì)項(xiàng)目無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)或估算困難，那就沒必要進(jìn)行分析性測(cè)試。

　　第三，在審計(jì)報(bào)告階段應(yīng)完成如下任務(wù)：一是對(duì)審計(jì)匯總結(jié)果進(jìn)行分析性測(cè)試，主要對(duì)審計(jì)差異調(diào)整表、試算平衡

　　表進(jìn)行復(fù)核，分析調(diào)整的原因，調(diào)整后的合理性和總趨勢(shì)是否符合一般性規(guī)律。二是對(duì)審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表總體的合理性進(jìn)行檢查。在檢查過(guò)程中，主要把握調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合企業(yè)現(xiàn)狀，在實(shí)際工作中，被審計(jì)單位提供的求審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在多種錯(cuò)誤，審計(jì)人員在審計(jì)準(zhǔn)備階段，利用分析性測(cè)試等方法發(fā)現(xiàn)了一些疑點(diǎn)，在審計(jì)實(shí)施階段也在余額測(cè)試中對(duì)這些疑點(diǎn)進(jìn)行了查證，但無(wú)法把所有的問(wèn)題都查清楚，直到審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)人員復(fù)核審查后的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，才發(fā)現(xiàn)一些重要比率超出了常規(guī)，對(duì)此，審計(jì)報(bào)告階段的分析性測(cè)試，就是一種很好的審計(jì)方法。三是對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。通過(guò)對(duì)審計(jì)調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表復(fù)核，從一些重要的財(cái)務(wù)比率入手，檢查和評(píng)價(jià)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

　　二、把握準(zhǔn)分析性測(cè)試的關(guān)鍵所在：分析和比較

　　分析性測(cè)試的關(guān)鍵在于分析和比較，在于利用審計(jì)人員積累的經(jīng)驗(yàn)和收集的合理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)照分析被審計(jì)單位提供的資料和信息，從中發(fā)現(xiàn)異常的變動(dòng)、不會(huì)常理的趨勢(shì)或比率。首先要分析所收集數(shù)據(jù)之間可能存在的關(guān)系，即相關(guān)性，如果沒有相關(guān)性，也就無(wú)法進(jìn)行分析。例如，我們?cè)趯徲?jì)一水泥廠在建工程賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)計(jì)入在建工程的銀行貸款利息達(dá)407萬(wàn)元，數(shù)額過(guò)大，于是我們就收集了與在建工程賬戶相關(guān)聯(lián)的長(zhǎng)期借款、短期借款、銀行存款等賬戶，發(fā)現(xiàn)其中的380萬(wàn)元利息屬流動(dòng)資金借款利息，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，這樣通過(guò)各賬戶之間存在的關(guān)系，查出了錯(cuò)報(bào)。后向財(cái)務(wù)人員核實(shí)情況時(shí)得知，領(lǐng)導(dǎo)為了出政績(jī)安排財(cái)務(wù)人員進(jìn)行舞弊。二是所收集信息資料必須具有可比性。一般可以建立下列比較關(guān)系：用預(yù)期值和實(shí)際值進(jìn)行比較，同期與計(jì)劃比較，實(shí)際值與上年同期值進(jìn)行比較，相同行業(yè)相同或相近情況的比較，同歷史最好水平進(jìn)行比較，和同行業(yè)先進(jìn)水平比較，和同行業(yè)平均水平比較等。通過(guò)以上比較分析出差異原因，從中找出規(guī)律性東西，實(shí)現(xiàn)分析性復(fù)核的關(guān)鍵，即分析和比較。三是可比性應(yīng)當(dāng)剔除有關(guān)因素，例如企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模，重組兼并等，也就說(shuō)可比性要建立在同一基礎(chǔ)之上。

　　三、熟練掌握分析性測(cè)試方法

　　分析性測(cè)試有許多具體的方法，這些方法在運(yùn)用過(guò)程中，都需要遵循相關(guān)規(guī)則，審計(jì)人員只有熟練掌握了分析性測(cè)試的方法，方能實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。目前常用的分析性測(cè)試方法有以下幾種：一是趨勢(shì)分析法。它是指審計(jì)人員將被審計(jì)單位的若干財(cái)務(wù)信息或非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析和比較，從中找出規(guī)律性或發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)的方選。趨勢(shì)分析法的特點(diǎn)是比較直觀，可以將本期指標(biāo)同若干期指標(biāo)比較，或同計(jì)劃比較等，找出事物發(fā)展的總趨勢(shì)。二是比率分析法。是指審計(jì)人員利用被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，計(jì)算一些通用比率，并將這些比率與人們普遍認(rèn)為合理的一些標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較的方法，比率分析法的特點(diǎn)是比率可來(lái)自財(cái)務(wù)報(bào)表，比率是相對(duì)數(shù)，財(cái)務(wù)比率計(jì)算簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)比率可比范圍大等。三是時(shí)間序列分析法。是指觀察或記錄下來(lái)的一組按時(shí)間先后順序排列起來(lái)的數(shù)字序列。四是回歸分析法。是對(duì)有因果關(guān)系的兩類或多類經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系進(jìn)行分析，推導(dǎo)出相應(yīng)的兩類或多類經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系進(jìn)行分析，推導(dǎo)出相應(yīng)的因果關(guān)系或回歸方程，并以此模式來(lái)推算一類或多類變量發(fā)生變化時(shí)，其它變量的變化規(guī)律。