一、幾個(gè)發(fā)達(dá)國家的注冊會計(jì)師考試制應(yīng)簡介

　　美國、日本、德國、加拿大的注冊會計(jì)師考試頗有特點(diǎn)。美國十分重視注冊會計(jì)師考試，將注冊會計(jì)師考試定為全國考試。實(shí)際上美國已把考生的學(xué)歷資格提高到碩士研究生水平?？荚嚳颇慷椋海?）財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告——營利企業(yè)；（2）會計(jì)核算與報(bào)告一一稅務(wù)、管理、政府部門和非營利機(jī)構(gòu)；（3）審計(jì)學(xué)；（4）商法和職業(yè)責(zé)任。美國注冊會計(jì)師協(xié)會每年舉辦兩次考試，一般于5月和11月進(jìn)行。每秒的通過標(biāo)準(zhǔn)為該科總分?jǐn)?shù)的75％。四科一次全部通過即可獲得注冊會計(jì)師資格，如果有兩科通過，另兩科在50分以上，可以保留已通過成績，今后在未來的六次考試中通過該兩科考試，也可獲得注冊會計(jì)師資格。

　　在日本，公認(rèn)會計(jì)上考試分為第一次考試，第二次考試及第三次考試。第二次考試時(shí)，合格者及根據(jù)規(guī)定第二次考試各科目全部免考者，有資格成為助理會計(jì)上。第三次考試時(shí)合格者，有資格成為公認(rèn)會計(jì)全。第一次考試的目的是判斷考生是否有相當(dāng)?shù)囊话銓W(xué)歷來參加第二次考試，并側(cè)重對國語、數(shù)學(xué)、論文進(jìn)行筆試。第二次考試的目的是判斷考生是否具備成為助理會計(jì)上所必要的專門知識，要對會計(jì)學(xué)（簿記、財(cái)務(wù)報(bào)表理論城本核算及審計(jì)理論）、經(jīng)營學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)及商法（海事商法、票據(jù)及支票的部分除外）進(jìn)行筆試。第三次考試的目的是判斷考生是否具備成為公認(rèn)會計(jì)上所必需的高等的專業(yè)應(yīng)用能力，用筆試和口述的方法對有關(guān)財(cái)務(wù)的審計(jì)、分析及其它實(shí)務(wù)（包括有關(guān)稅的實(shí)務(wù)）進(jìn)行考試。對公認(rèn)會計(jì)上的各項(xiàng)考試合格者，分別發(fā)給證明各該項(xiàng)考試的合格證書。

　　德國的經(jīng)濟(jì)審計(jì)師也是由其協(xié)會組織考試和認(rèn)定資格的。德國的要求非常嚴(yán)格：經(jīng)濟(jì)審計(jì)師必須受過高等教育具有相當(dāng)長時(shí)間的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)（大學(xué)畢業(yè)生要有六年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，其中四年為經(jīng)濟(jì)審計(jì)師的助理業(yè)務(wù)），并且通過難度較大的考試。資格考試的范圍是：（1）企業(yè)經(jīng)營管理、會計(jì)及實(shí)務(wù)處理；（2）商法；（3）稅法；（4）與職業(yè)有關(guān)的法律和道德規(guī)范；（5）審計(jì)實(shí)務(wù)和主要法律條例。考生應(yīng)就上述范圍準(zhǔn)備論文，進(jìn)行口試和筆試，考務(wù)由政府監(jiān)督管理，每年舉辦兩次。一般情況下，考試未通過需等一年后才能參加第二次考試，如三次考試未能通過則不能再參加考試。

　　加拿大共有三個(gè)會計(jì)師組織：一是加拿大特許會計(jì)師協(xié)會；二是加拿大公認(rèn)會計(jì)師協(xié)會；三是加拿大管理會計(jì)師協(xié)會。因此，沒有統(tǒng)一的考試制度，而是由三個(gè)不同的會計(jì)組織分別組織考試工作。這其中，最權(quán)威的是加拿大特許會計(jì)師考試，命題、閱卷、試題分析等工作均由其直接負(fù)責(zé)，各省協(xié)會負(fù)責(zé)考生的考前培訓(xùn)、測試及報(bào)名工作?？忌鷪?bào)考資格一是考生要有大學(xué)以上文憑；二是考生要有規(guī)定的會計(jì)課程學(xué)分；三是考生要參加各省協(xié)會提供的教育課程，有的地方是由當(dāng)?shù)貐f(xié)會主辦，有的則是授權(quán)大學(xué)承辦。考生只有達(dá)到加拿大特許會計(jì)師協(xié)會規(guī)定的四科考試及格線，并有在事務(wù)所及專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域工作30個(gè)月的經(jīng)驗(yàn)，方可在當(dāng)?shù)厣暾堊?。特許會計(jì)師協(xié)會的考試是一年一次，于9月份進(jìn)行，為期四天，每天四小時(shí)。第一天為綜合考試，給考生提供一套企業(yè)財(cái)務(wù)資料，從中發(fā)現(xiàn)問題；第二天和第三天的考試是涉及不同領(lǐng)域，或同一領(lǐng)域不同方面的內(nèi)容，一般是為考生提供企業(yè)存在的問題，讓其從中依據(jù)重要性原則找出重點(diǎn)問題；第四天的考試是單科考試，如考核考生在企業(yè)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)、填報(bào)納稅申報(bào)單等方面的能力。

　　二、中國注冊會計(jì)師考試制度及建議

　　為了選拔優(yōu)秀人才加人注冊會計(jì)師隊(duì)伍，我國規(guī)定具有下列條件之一的中國公民，可報(bào)名參加考試：（1）高等?？埔陨蠈W(xué)歷；（2）會計(jì)或者相關(guān)專業(yè)（指審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)）中級以上專業(yè)技術(shù)職稱。全部考試工作由中國注冊會計(jì)師協(xié)會專門設(shè)立的全國考試委員會負(fù)責(zé)?？荚嚳颇繛闀?jì)。審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法。考試方式是閉卷、筆試。試卷由全國考試委員會辦公室集中組織評閱，考試成績由全國考試委員會認(rèn)定，由各地方考試辦公室復(fù)核后通知考生。每科考試均實(shí)行百分制，六十分為成績合格分?jǐn)?shù)線。全科成績合格者，領(lǐng)取全國考試委員會頒發(fā)的全科合格證書，并可申請加入中國注冊會計(jì)師協(xié)會成為會員。單科成績合格者，其合格成績在取得單科成績合格憑證后的連續(xù)四次考試中有效。

　　筆者認(rèn)為，這種資格要求是偏低的，而且我國注冊會計(jì)師考試對考生的資格審查也不是十分嚴(yán)格，甚至不需要單位證明。那些非會計(jì)專業(yè)的考生通過幾個(gè)月時(shí)間對考試教材的學(xué)習(xí)和輔導(dǎo)資料的練習(xí)就可以參加考試，而這些考生并未掌握扎實(shí)的會計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)，而且缺乏相應(yīng)的執(zhí)業(yè)能力。因此，我國的注冊會計(jì)師考試要強(qiáng)調(diào)考生對會計(jì)理論和知識體系的建立及執(zhí)業(yè)能力的培養(yǎng)，提高考生的資格要求。按照寧缺勿濫的原則，以吸納高素質(zhì)有真才實(shí)學(xué)的人加入，以維護(hù)注冊會計(jì)師的形象和信譽(yù)。

　　同時(shí)借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，要適當(dāng)增加注冊會計(jì)師的考試內(nèi)容。注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)范圍不單是企業(yè)審計(jì)，還要有會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)等業(yè)務(wù)，西方如此，中國也一樣。會計(jì)咨詢和會計(jì)服務(wù)的專業(yè)性和政策導(dǎo)向性強(qiáng)，要求注冊會計(jì)師必須通曉會計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理、國際貿(mào)易、法律、稅收、財(cái)政、金融等多方面的知識，熟悉財(cái)政、金融、稅收等金融政策以及國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響。目前注冊會計(jì)師考試大綱及教材對注冊會計(jì)師的要求只能勉強(qiáng)適應(yīng)審計(jì)業(yè)務(wù)的需要，難以勝任會計(jì)咨詢和會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。因此，注冊會計(jì)師考試的內(nèi)容應(yīng)逐步增加，進(jìn)行會計(jì)咨詢和會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)所要求具備的水平就應(yīng)納入到資格考試之中。

　　考試教材質(zhì)量要提高，有的科目如《審計(jì)》習(xí)題的量和難度都要加大，靈活性也要增強(qiáng)；同時(shí)，還應(yīng)注明參編人員的姓名，以明確責(zé)任。

　　注冊會計(jì)師考試應(yīng)在目前閉卷的基礎(chǔ)上，增加開卷筆試以及實(shí)踐考試環(huán)節(jié)。閉卷考試側(cè)重規(guī)律性、理論性強(qiáng)的內(nèi)容，這些知識在注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)中經(jīng)常運(yùn)用，應(yīng)由考生熟記于心。而行業(yè)性、法規(guī)性強(qiáng)的知識，在執(zhí)業(yè)實(shí)踐中可通過查閱資料獲得，可作為開卷考試的內(nèi)容。為了保證注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，對執(zhí)業(yè)會計(jì)師資格的取得，還應(yīng)增加實(shí)踐考試環(huán)節(jié)，通過以助理會計(jì)師身份協(xié)助事務(wù)所工作一段時(shí)間，并撰寫一篇論文，結(jié)合其實(shí)際工作業(yè)績進(jìn)行考核，合格者即可授予注冊會計(jì)師資格。