轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)是指稅務(wù)管理機(jī)關(guān)根據(jù)稅法的規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售貨物、提供勞務(wù)、借貸資金以及租賃和轉(zhuǎn)讓有形或無(wú)形財(cái)產(chǎn)等業(yè)務(wù)往來(lái)的情況以及相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料，進(jìn)行調(diào)查、審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上根據(jù)有關(guān)法規(guī)對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整的稅務(wù)行政管理活動(dòng)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)在現(xiàn)代稅務(wù)管理中顯得日趨重要，下面筆者就此進(jìn)行了相關(guān)研究，以供大家參考。

　　一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)現(xiàn)狀及轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)

　　近年來(lái)，我國(guó)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)加強(qiáng)了在轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管方面的立法和執(zhí)法工作。2004年6月9日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)反避稅工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]70號(hào)），要求各地稅務(wù)管理機(jī)關(guān)強(qiáng)化國(guó)內(nèi)聯(lián)合檢查和國(guó)際合作，并在以下方面加強(qiáng)工作力度：（1）加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)監(jiān)管和其他稅收征收管理工作的銜接與協(xié)調(diào)；（2）完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)監(jiān)管工作機(jī)制；（3）充實(shí)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)監(jiān)管信息資料庫(kù)；（4）強(qiáng)化對(duì)大型跨國(guó)公司的聯(lián)合檢查制度；（5）配備足夠的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)監(jiān)管專職人員。

　　其中，聯(lián)合檢查制度，對(duì)于大型跨國(guó)公司而言，可能會(huì)有較大的影響。長(zhǎng)期以來(lái)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)全國(guó)聯(lián)檢是我國(guó)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)對(duì)大型跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題監(jiān)管的一種特殊方式。全國(guó)聯(lián)檢通常是在各地稅務(wù)管理機(jī)關(guān)提出建議的基礎(chǔ)上，由國(guó)家稅務(wù)總局確定調(diào)查對(duì)象，再交由各地稅務(wù)管理機(jī)關(guān)在其主管區(qū)域內(nèi)開展對(duì)被調(diào)查對(duì)象（通常是大型跨國(guó)公司）所屬企業(yè)的調(diào)查審計(jì)工作。這類調(diào)查具有規(guī)模大、力度強(qiáng)的特點(diǎn)。被調(diào)查企業(yè)通常需要根據(jù)各地稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的要求披露大量的信息資料，并采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，這可能會(huì)對(duì)被調(diào)查企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生一定的影響。

　　二、稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的審計(jì)程序

　　根據(jù)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程（修訂稿）》（以下簡(jiǎn)稱“《管理規(guī)定（修訂稿）》”）的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)職能由設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局內(nèi)設(shè)立的專職進(jìn)行國(guó)際（涉外）稅收管理的機(jī)構(gòu)或其他相關(guān)稅務(wù)管理部門具體辦理。在實(shí)際操作中，此職能通常由設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局的涉外稅收管理分局和稽查局共同行使。

　?。ㄒ唬┺D(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)程序

　　我國(guó)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)主要根據(jù)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》和《管理規(guī)程（修訂稿）》開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)工作。在轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)中，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)應(yīng)遵循《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》確定的原則、方法和程序進(jìn)行工作，包括：在稽查開始時(shí)，除有特殊情況外，應(yīng)預(yù)先通知企業(yè)；如有應(yīng)當(dāng)回避的情況，稽查人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定回避；實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，依據(jù)法定程序進(jìn)行詢問、調(diào)閱賬簿資料和實(shí)地稽查；詢問當(dāng)事人時(shí)應(yīng)當(dāng)有專人記錄；記錄應(yīng)交當(dāng)事人核對(duì)；調(diào)取賬簿及有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)填寫《調(diào)取賬簿資料通知書》、《調(diào)取賬簿資料清單》，并在三個(gè)月內(nèi)完整退還等。

　　近年來(lái)，我國(guó)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)每年篩選約5000戶外商投資企業(yè)作為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，并將一至兩家大型跨國(guó)企業(yè)確定為全國(guó)聯(lián)檢對(duì)象。在被確定為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象后，如果這些企業(yè)不能提出足夠的證據(jù)來(lái)解釋其定價(jià)或經(jīng)營(yíng)結(jié)果的合理性，那么稅務(wù)管理機(jī)關(guān)將正式啟動(dòng)對(duì)其的轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)程序。據(jù)統(tǒng)計(jì)，最近一兩年，每年接受實(shí)際審計(jì)的外商投資企業(yè)約1300戶左右。

　　具體的轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)程序一般包括：選案、案頭審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、分析調(diào)整等步驟。

　　1.選案

　　根據(jù)《管理規(guī)程（修訂稿）》的規(guī)定，只要企業(yè)與另一企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)，其就應(yīng)當(dāng)在納稅年度終了后四個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)情況年度申報(bào)表》。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到企業(yè)報(bào)送的申報(bào)表后兩個(gè)月內(nèi)，應(yīng)結(jié)合關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)交易額的認(rèn)定情況和對(duì)企業(yè)當(dāng)年或歷年年度財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表審核情況，評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)。在此基礎(chǔ)上，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象的篩選，其篩選的一般原則是：（1）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理決策權(quán)受關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的企業(yè)；（2）與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)數(shù)額較大的企業(yè)；（3）長(zhǎng)期虧損的企業(yè)（連續(xù)虧損兩年以上的）；（4）長(zhǎng)期微利或微虧并不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的企業(yè)；（5）跳躍性盈利的企業(yè)（指隔年盈利或虧損，違反常規(guī)獲取經(jīng)營(yíng)效益的企業(yè)）；（6）與設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)；（7）比同行業(yè)盈利水平低的企業(yè)（與本地區(qū)同行業(yè)利潤(rùn)水平相比）；（8）集團(tuán)公司內(nèi)部比較，利潤(rùn)率低的企業(yè)（即與關(guān)聯(lián)企業(yè)相比，利潤(rùn)率低的企業(yè)）；（9）巧立名目，向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付各項(xiàng)不合理費(fèi)用的企業(yè)；（10）利用法定減免稅期或減免稅期期滿，利潤(rùn)陡降進(jìn)行避稅的企業(yè)，以及其他有避稅嫌疑的企業(yè)。

　　除上述原則外，各省市主管稅務(wù)局還可能根據(jù)本地區(qū)的需要和實(shí)際情況，增加篩選標(biāo)準(zhǔn)。例如，江蘇省國(guó)稅局2004年發(fā)布的相關(guān)規(guī)定中就對(duì)選案標(biāo)準(zhǔn)提出了自己的要求，其中包括對(duì)企業(yè)年度銷售額和關(guān)聯(lián)企業(yè)分布的要求等。

　　根據(jù)慣例，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)每年將從被選定的重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象中進(jìn)一步篩選出不少于30%比例的企業(yè)進(jìn)行實(shí)際審查。稅務(wù)管理機(jī)關(guān)在選定重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象后，針對(duì)其存在的疑點(diǎn)問題，填制《企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收審計(jì)調(diào)查呈報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱《呈報(bào)表》），在報(bào)經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)內(nèi)部的調(diào)查人員就可以開始進(jìn)行調(diào)查。在正式開始對(duì)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查審計(jì)時(shí)，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)規(guī)定向企業(yè)發(fā)出調(diào)查通知書，通知書中通常會(huì)說(shuō)明對(duì)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查的目的、法律依據(jù)、對(duì)企業(yè)提交資料的內(nèi)容和時(shí)間要求等。

　　在稅務(wù)實(shí)踐中，企業(yè)通常是無(wú)從知曉《呈報(bào)表》的內(nèi)容以及其在稅務(wù)管理機(jī)關(guān)內(nèi)部獲得批準(zhǔn)的時(shí)間。即在稅務(wù)管理機(jī)關(guān)內(nèi)部開始進(jìn)行相關(guān)調(diào)查時(shí)，企業(yè)可能是毫不知情的。《管理規(guī)程（修訂稿）》中并沒有明確規(guī)定稅務(wù)管理機(jī)關(guān)在內(nèi)部批準(zhǔn)《呈報(bào)表》后，應(yīng)該在多長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)向企業(yè)下達(dá)正式的調(diào)查通知書，也沒有規(guī)定調(diào)查審計(jì)程序開始的標(biāo)志。因此，在接到稅務(wù)管理機(jī)關(guān)正式調(diào)查通知之前，如果稅務(wù)管理機(jī)關(guān)以稅務(wù)檢查或其他方式要求企業(yè)提供資料，企業(yè)往往只能被動(dòng)地配合，并不清楚稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的真實(shí)目的和稅務(wù)管理機(jī)關(guān)內(nèi)部調(diào)查的進(jìn)度。

　　2.案頭審計(jì)

　　《管理規(guī)程（修訂稿）》所列舉的上述篩選重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)，表明了企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在與稅務(wù)管理機(jī)關(guān)所認(rèn)可的正常經(jīng)營(yíng)行為相異的情況。因此，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)總是帶著對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的假設(shè)開始調(diào)查的。

　　在取得企業(yè)提供的資料后，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)就會(huì)開始案頭審計(jì)。案頭審計(jì)是指稅務(wù)審計(jì)人員在不進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)的情況下，通過(guò)文件審查方式，對(duì)企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的職能或功能進(jìn)行綜合分析，了解被查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容、方式、收入確認(rèn)、財(cái)務(wù)核算、定價(jià)方法等情況的調(diào)查工作。在此過(guò)程中，審計(jì)人員可能向企業(yè)調(diào)閱更多的相關(guān)資料，并重點(diǎn)針對(duì)以下問題進(jìn)行分析：（1）企業(yè)利潤(rùn)（虧損）額、投資或銷售利潤(rùn)（虧損）率；（2）銷售收入的完整性；（3）成本費(fèi)用支出的合理性；（4）借貸資金的利率水平；（5）有形和無(wú)形財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、使用價(jià)格的合理性。

　　3.現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

　　現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)一般是在對(duì)企業(yè)申報(bào)資料和價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料進(jìn)行案頭審計(jì)后，如果稅務(wù)管理機(jī)關(guān)仍然存在對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的疑問，那么其將派人直接深入企業(yè)，對(duì)企業(yè)各管理部門、車間、倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行實(shí)地察看，審核賬冊(cè)、憑證、合同等有關(guān)資料，聽取企業(yè)有關(guān)人員的情況介紹和問題解釋、說(shuō)明等。

　　4.分析調(diào)整

　　在審計(jì)過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)被調(diào)查企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中不按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)稅收入或應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果選用相應(yīng)的調(diào)整方法。根據(jù)《管理規(guī)程（修訂稿）》的規(guī)定，具體調(diào)整方法包括：（1）可比非受控法；（2）再銷售價(jià)格法；（3）成本加成法；（4）其他方法，包括利潤(rùn)分割法、凈利潤(rùn)法等。

　　在調(diào)整方法和調(diào)整金額確定后，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定對(duì)企業(yè)出具調(diào)整通知書。在調(diào)整通知書中，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)說(shuō)明調(diào)查確認(rèn)的事實(shí)情況、調(diào)查的決定、相應(yīng)的金額、相應(yīng)的法律依據(jù)以及企業(yè)的權(quán)利。企業(yè)如對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收調(diào)整結(jié)果有異議，應(yīng)根據(jù)法律規(guī)定先繳納調(diào)整稅款和滯納金；然后在接到調(diào)整通知之日起60日內(nèi)向上一級(jí)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。申請(qǐng)復(fù)議是企業(yè)提出行政訴訟的必要前置程序。在復(fù)議之后，企業(yè)如果對(duì)復(fù)議決定不服，則在接到復(fù)議決定書之日起60日內(nèi)向人民法院起訴。

　　如果調(diào)查的結(jié)果顯示，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)沒有充分的理由確認(rèn)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)不符合獨(dú)立企業(yè)交易原則，理論上稅務(wù)管理機(jī)關(guān)仍應(yīng)當(dāng)向企業(yè)書面確認(rèn)調(diào)查結(jié)果。但在目前的稅務(wù)調(diào)查實(shí)踐中，由于《管理規(guī)程（修訂稿）》并未對(duì)此作出明確的規(guī)定，因此，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)通常傾向于采用沉默的方式，即不以書面形式對(duì)此類調(diào)查結(jié)果做出表示。

　　上述審計(jì)調(diào)查程序是《管理規(guī)程（修訂稿）》中所規(guī)定的一般程序。在實(shí)踐中，各地的稅務(wù)管理機(jī)關(guān)對(duì)調(diào)查審計(jì)的程序可能有不同的理解和執(zhí)行方式。為有效應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計(jì)調(diào)查，企業(yè)除了需要了解轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)的一般程序外，還需要對(duì)自身轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)有充分合理的認(rèn)識(shí)，并提高對(duì)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查審計(jì)的敏感性。在稅務(wù)管理機(jī)關(guān)未按照正常程序進(jìn)行調(diào)查審計(jì)時(shí)，應(yīng)及時(shí)通過(guò)對(duì)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)提出的資料要求和調(diào)查問題等進(jìn)行分析，及早發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅務(wù)調(diào)查的目的。在確定稅務(wù)管理機(jī)關(guān)調(diào)查目的的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)對(duì)相關(guān)的調(diào)查做出合理的、專業(yè)的應(yīng)對(duì)，例如了解資料遞交的影響和稅務(wù)管理機(jī)關(guān)調(diào)查的進(jìn)度、及時(shí)提交必要的證明資料和專業(yè)分析報(bào)告等。

　?。ǘ┺D(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)程序中企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)

　　1.企業(yè)的權(quán)利

　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)屬于國(guó)家機(jī)關(guān)行政行為。從法律的角度看，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)在行政過(guò)程中應(yīng)當(dāng)尊重被審計(jì)或被調(diào)整企業(yè)自身的權(quán)利，不得向企業(yè)強(qiáng)加任何沒有法律依據(jù)的義務(wù)。同時(shí)，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)在行使轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)職權(quán)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)遵循法律規(guī)定的程序。

　　在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查審計(jì)過(guò)程中，被審計(jì)企業(yè)有權(quán)要求稅務(wù)管理機(jī)關(guān)對(duì)調(diào)查依據(jù)、調(diào)查方法等相關(guān)問題作出解釋說(shuō)明；企業(yè)有權(quán)拒絕稅務(wù)管理機(jī)關(guān)提出的不符合法律程序或缺乏法律依據(jù)的要求；企業(yè)有權(quán)提供相應(yīng)的證明材料，為自己的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策辯護(hù)；在稅務(wù)管理機(jī)關(guān)作出初步調(diào)整決定時(shí)，企業(yè)享有與稅務(wù)管理機(jī)關(guān)協(xié)商的權(quán)利；當(dāng)企業(yè)對(duì)調(diào)整方案有異議時(shí)，在先行繳納稅款和滯納金后，企業(yè)享有申請(qǐng)復(fù)議和提起行政訴訟的權(quán)利。

　　2.企業(yè)的義務(wù)

　　企業(yè)在享有法定權(quán)利的同時(shí)，也必須及時(shí)履行法定義務(wù)，積極配合稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的正常行政活動(dòng)。企業(yè)的義務(wù)主要包括：及時(shí)向稅務(wù)管理機(jī)關(guān)報(bào)送《關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)情況年度申報(bào)表》；根據(jù)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)合理的要求提供關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料；協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易審計(jì)調(diào)查；履行稅務(wù)管理機(jī)關(guān)依法確認(rèn)的納稅調(diào)整額。

　　有些地方的稅務(wù)管理機(jī)關(guān)除了要求納稅人在所得稅匯算清繳時(shí)報(bào)送《關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)情況年度申報(bào)表》外，還傾向于在未來(lái)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理實(shí)踐中要求達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)以上的企業(yè)（如銷售額在1億以上，或關(guān)聯(lián)交易占企業(yè)業(yè)務(wù)量50%以上等）提交其關(guān)聯(lián)交易的備案資料。這些資料可能包括：（1）歷年會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告、年末會(huì)計(jì)報(bào)表；（2）歷年股權(quán)變動(dòng)情況及相關(guān)資料；（3）歷年產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品銷售收入變動(dòng)情況；（4）公司組織結(jié)構(gòu)圖及各部門所從事的工作；（5）公司的產(chǎn)品定價(jià)策略和方法；（6）從關(guān)聯(lián)企業(yè)采購(gòu)的設(shè)備種類、數(shù)量、單價(jià)、總金額、關(guān)聯(lián)企業(yè)名稱、設(shè)備產(chǎn)地；（7）與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行原材料采購(gòu)和產(chǎn)品銷售合同、品名、型號(hào)、產(chǎn)地或銷售地、途徑、金額、結(jié)算方式；（8）與專有技術(shù)使用費(fèi)相關(guān)的所有協(xié)議、合同及支付情況；（9）與關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行的所有傭金、銷售服務(wù)費(fèi)、咨詢服務(wù)費(fèi)等項(xiàng)目的合同、協(xié)議及支付情況。

　　（三）轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)的舉證責(zé)任

　　根據(jù)行政法的一般原理，行政機(jī)關(guān)通常應(yīng)當(dāng)承擔(dān)對(duì)具體行政行為的舉證責(zé)任。轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)作為稅務(wù)行政行為，本應(yīng)遵循這一原則，即稅務(wù)管理機(jī)關(guān)如果要對(duì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)作出調(diào)整，就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)證明企業(yè)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)不符合獨(dú)立企業(yè)交易原則的責(zé)任。但在我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)中，關(guān)聯(lián)交易定價(jià)合理性的舉證責(zé)任是由企業(yè)承擔(dān)的。如果企業(yè)不積極證明自身轉(zhuǎn)讓定價(jià)的合理性，就可能承擔(dān)被稅務(wù)管理機(jī)關(guān)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。因此，積極舉證是企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)中的重要責(zé)任。

　　三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)

　?。ㄒ唬┺D(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因

　　關(guān)聯(lián)企業(yè)在面對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)時(shí)，可能由于自身或外在的原因面臨各種風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)包括：因企業(yè)自身轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題而產(chǎn)生的被調(diào)查審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)、接受轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查審計(jì)后被調(diào)整應(yīng)納稅所得額的風(fēng)險(xiǎn)以及在此過(guò)程中發(fā)生的稅務(wù)管理機(jī)關(guān)行政行為帶來(lái)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)生這些風(fēng)險(xiǎn)的原因可能有：

　　1.企業(yè)方面的原因

　?。?）企業(yè)無(wú)法合理、充分地舉證說(shuō)明其經(jīng)營(yíng)成果符合常規(guī)；（2）企業(yè)不能提供關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)及證明其合理性的材料；（3）企業(yè)無(wú)法提供合法的、完整的有關(guān)會(huì)計(jì)憑證及其他支持文件；（4）企業(yè)不了解稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的有關(guān)要求，提供了不符合要求或不利的信息；（5）企業(yè)相關(guān)人員因業(yè)務(wù)水平有限，不能依據(jù)法律法規(guī)及時(shí)識(shí)別、應(yīng)對(duì)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)提出的不合理要求等。

　　2.稅務(wù)管理機(jī)關(guān)方面的原因

　　稅務(wù)管理機(jī)關(guān)一般是直接根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況篩選重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，通常不會(huì)充分考慮企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中因各種非正常因素造成的經(jīng)營(yíng)損失的情況；稅務(wù)管理機(jī)關(guān)有可能憑經(jīng)驗(yàn)先入為主地認(rèn)定企業(yè)存在不當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)讓定價(jià)行為；稅務(wù)管理機(jī)關(guān)在調(diào)查中可能沒有遵循法定程序或法律規(guī)定等。

　?。ǘ┺D(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的種類

　　1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)

　　審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)被稅務(wù)管理機(jī)關(guān)確定為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象并進(jìn)行實(shí)際調(diào)查審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。在轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)過(guò)程中，無(wú)論是案頭審計(jì)還是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，企業(yè)都要花費(fèi)相當(dāng)?shù)娜肆臀锪?lái)履行法律規(guī)定的各種義務(wù)，以積極配合稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的工作。由于企業(yè)需要對(duì)關(guān)聯(lián)交易承擔(dān)舉證責(zé)任，因此還可能在舉證過(guò)程中向稅務(wù)管理機(jī)關(guān)公開其自身的商業(yè)秘密，從而為以后的經(jīng)營(yíng)留下風(fēng)險(xiǎn)和隱患。另外，在較長(zhǎng)時(shí)間的稅務(wù)審計(jì)調(diào)查中，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)還有可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的其他稅務(wù)問題，從而導(dǎo)致其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

　　2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)的結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)

　　審計(jì)結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)是指經(jīng)調(diào)查后，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行實(shí)際調(diào)整，從而使企業(yè)面臨承擔(dān)額外稅款的風(fēng)險(xiǎn)或其他經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（1）直接結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)

　　稅務(wù)管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收調(diào)整對(duì)企業(yè)最直接的影響是企業(yè)應(yīng)納稅額的增加。根據(jù)我國(guó)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)踐，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)一旦認(rèn)定企業(yè)存在定價(jià)問題，除了采用法規(guī)規(guī)定的方法對(duì)企業(yè)進(jìn)行調(diào)整外，還可采取以價(jià)格或利潤(rùn)為調(diào)整手段的多種應(yīng)納稅額的調(diào)整方法，包括縱向調(diào)整法、橫向調(diào)整法、核定利潤(rùn)率法等。如果企業(yè)被調(diào)整的期間不屬于免稅期，在稅務(wù)管理機(jī)關(guān)確定調(diào)整方案后，無(wú)論采用的方法是否合理，企業(yè)都可能為此額外負(fù)擔(dān)一筆巨大的稅款支出。同時(shí)，由于稅收調(diào)整屬于行政強(qiáng)制行為，很可能導(dǎo)致企業(yè)就同一筆業(yè)務(wù)收入在境內(nèi)、境外被雙重征稅。

　　稅務(wù)調(diào)整還可能使企業(yè)的獲利年度提前，從而打亂企業(yè)的整體稅務(wù)籌劃。為了吸引外資，我國(guó)政府對(duì)符合條件的外商投資企業(yè)給予了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。如《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》中規(guī)定：生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期限在十年以上的，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。但如果該企業(yè)因轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題而受到稅務(wù)管理機(jī)關(guān)對(duì)其以往年度應(yīng)納稅所得額的追溯調(diào)整，則企業(yè)獲利年度開始的時(shí)間將可能提前，原有的稅務(wù)籌劃計(jì)劃將因此落空。

　　稅務(wù)調(diào)整還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)被稅務(wù)管理機(jī)關(guān)跟蹤監(jiān)管。凡企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)被稅務(wù)管理機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收調(diào)整，主管稅務(wù)管理機(jī)關(guān)根據(jù)規(guī)定會(huì)在日常征管中對(duì)該企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題給予特別的關(guān)注，即在此后三個(gè)年度內(nèi)對(duì)該企業(yè)實(shí)施稅收跟蹤監(jiān)管。稅務(wù)管理機(jī)關(guān)會(huì)著力跟蹤監(jiān)管企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)狀況及其變化；企業(yè)納稅申報(bào)的變化情況；通過(guò)年度財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表的分析，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)；關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)的變化情況等。跟蹤監(jiān)管不僅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的上升，而且可能引發(fā)持續(xù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）間接結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)

　　除上述直接風(fēng)險(xiǎn)外，稅務(wù)調(diào)整還會(huì)給企業(yè)帶來(lái)相應(yīng)的間接結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)。稅收調(diào)整后，企業(yè)通常需要額外支付一筆稅款，這將減少企業(yè)的現(xiàn)金流，影響企業(yè)的既有經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。更嚴(yán)重的是，受到稅收調(diào)整的企業(yè)在商業(yè)信譽(yù)方面也會(huì)受到一定的影響。一旦企業(yè)因關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題而受到稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的稅收調(diào)整，企業(yè)在未來(lái)的經(jīng)營(yíng)中可能不得不付出更多的成本來(lái)應(yīng)對(duì)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)和其他主管機(jī)關(guān)的跟蹤監(jiān)管和其他調(diào)查。

　?。?）轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)附帶的行政行為侵害風(fēng)險(xiǎn)

　　稅務(wù)審計(jì)附帶的行政行為侵害風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在被調(diào)查審計(jì)和被調(diào)整過(guò)程中受到不合理行政行為侵害的風(fēng)險(xiǎn)。在稅務(wù)審計(jì)調(diào)查過(guò)程中，稅務(wù)管理人員具有一定的自由裁量權(quán)。如果他們不能合法、合理地運(yùn)用這種權(quán)力，企業(yè)不僅將面臨負(fù)擔(dān)額外的人力和物力支出的風(fēng)險(xiǎn)，還可能面臨重要信息被不當(dāng)泄露的風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄈ┺D(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)

　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是指企業(yè)在可能或者已受到稅務(wù)管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)的情況下，為預(yù)防、控制、降低、避免轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)而采取的對(duì)策性措施。具體措施包括：

　　1.正確認(rèn)識(shí)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分了解自身的關(guān)聯(lián)交易情況，并正確認(rèn)識(shí)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)還應(yīng)合理了解稅務(wù)管理機(jī)關(guān)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)的相關(guān)程序，如篩選審計(jì)對(duì)象的關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)、稅務(wù)審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)等。

　　通過(guò)正確認(rèn)識(shí)自身的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，可以更好地幫助企業(yè)在日常工作中進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的管理。例如，企業(yè)在定期報(bào)送《關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)情況年度申報(bào)表》時(shí)，如果能對(duì)自身的關(guān)聯(lián)交易有一個(gè)客觀全面的認(rèn)識(shí)，將有利于企業(yè)進(jìn)行資料準(zhǔn)備和報(bào)送工作。如果稅務(wù)管理機(jī)關(guān)在不久的將來(lái)出臺(tái)對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)的詳盡備案要求，則正確認(rèn)識(shí)工作對(duì)企業(yè)而言，意義更加重大。

　　2.有效預(yù)防

　　對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防，一般是建立在企業(yè)對(duì)自身轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源和狀態(tài)的充分認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上。

　　如果企業(yè)通過(guò)評(píng)估自身風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)為，現(xiàn)有的關(guān)聯(lián)交易情況以及相關(guān)定價(jià)政策存在較大轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮采取以下的預(yù)防措施：（1）根據(jù)自身實(shí)際情況準(zhǔn)備資料以應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查審計(jì)；（2）及時(shí)調(diào)整定價(jià)政策以降低未來(lái)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)；（3）確認(rèn)是否可以利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收籌劃的機(jī)會(huì)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)定價(jià)政策的調(diào)整；（4）在完成相應(yīng)的資料準(zhǔn)備和定價(jià)政策調(diào)整后，考慮是否采用預(yù)約定價(jià)方式來(lái)降低和控制轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

　　如果企業(yè)通過(guò)評(píng)估自身風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)為，現(xiàn)有的關(guān)聯(lián)交易情況和相關(guān)定價(jià)政策存在的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不大時(shí)，企業(yè)可以考慮以下的預(yù)防措施：（1）對(duì)自身的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策進(jìn)行定期復(fù)核以控制風(fēng)險(xiǎn)變化；（2）考慮是否需要就關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策向稅務(wù)管理機(jī)關(guān)進(jìn)行主動(dòng)備案；（3）考慮是否采用預(yù)約定價(jià)方式來(lái)降低和控制轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)；（4）考慮是否存在可以利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅收籌劃的機(jī)會(huì)。

　　其中，預(yù)約定價(jià)安排是企業(yè)控制轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。通過(guò)與稅務(wù)管理機(jī)關(guān)就轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題進(jìn)行事先談判的方式，企業(yè)可以充分有效地管理和控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。但是企業(yè)在向稅務(wù)管理機(jī)關(guān)提出預(yù)約定價(jià)安排要求之前，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，充分考慮相應(yīng)的成本和風(fēng)險(xiǎn)。