一、委托理財?shù)某Ｒ?guī)處理

　　近幾年，為了追求更高的投資報酬和實現(xiàn)快速的資本增長，企業(yè)委托理財?shù)默F(xiàn)象越來越多。所謂委托理財，就是企業(yè)將自己所擁有的、因一時找不到好的投資項目而閑置的資金委托給有關(guān)金融機構(gòu)代其理財?shù)男袨?。在實?wù)中，多數(shù)企業(yè)在對委托理財問題進行會計處理時，基本上能夠按照有關(guān)法規(guī)進行正確地處理和恰當?shù)胤从?。其通常作法為?br>
　　1.將自己的資金委托并劃給受托企業(yè)時，作為短期投資處理，借記“短期投資”科目，貸記“銀行存款”科目；在資產(chǎn)負債表中反映為“短期投資”和“貨幣資金”項目，在現(xiàn)金流量表中，反映為“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“投資所支付的現(xiàn)金”，在利潤表中暫不作反映。

　　2.收到受托公司劃回的委托理財收益時，作為投資收益處理，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目；將收到的款項反映為資產(chǎn)負債表中的“貨幣資金”項目和利潤表中的“投資收益”項目，同時反映在現(xiàn)金流量表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”中。

　　3.收回委托理財本金時，借記“銀行存款”科目，貸記“短期投資”科目；將收到的款項記入資產(chǎn)負債表中的“貨幣資金”和“短期投資”項目，同時反映在現(xiàn)金流量表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“收回投資所收到的現(xiàn)金”中。

　　二、審計中應(yīng)注意的幾個問題

　　（一）企業(yè)是否對委托理財本金進行了變相反映

　　委托理財是一項短期投資活動，應(yīng)將其本金反映于“短期投資”中。然而在會計實務(wù)中，一部分企業(yè)為了逃避有關(guān)部門的監(jiān)管，常常對委托理財本金進行變相反映。企業(yè)對委托理財本金可能進行的變相反映如下：

　　1.記入“應(yīng)收賬款”。具體作法為：（1）將委托理財款項劃支給受托公司時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；在資產(chǎn)負債表中，相應(yīng)地反映為“應(yīng)收賬款”和“貨幣資金”項目；在現(xiàn)金流量表中，反映在“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目中。（2）收回委托理財本金時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，即將當初記入此二科目的金額進行對沖；在資產(chǎn)負債表中，仍反映在“貨幣資金”和“應(yīng)收賬款”項目中；在現(xiàn)金流量表中，反映為“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目。

　　2.記入“其他應(yīng)收款”。在這種情況下，企業(yè)通常是將委托理財本金作為一筆借款的形式拆借給受托企業(yè)，雙方簽訂借款合同（協(xié)議），或者是由受托企業(yè)向委托企業(yè)出具一份“借條”之類的東西，從而掩蓋其委托投資的真實目的。具體處理為：（1）劃出委托理財款項時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”科目；在資產(chǎn)負債表中，相應(yīng)地反映為“其他應(yīng)收款”和“貨幣資金”項目；在現(xiàn)金流量表中，反映在“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中；（2）收回委托理財本金時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目，即將當初記入此二科目的金額進行對沖；在資產(chǎn)負債表中，仍反映在“貨幣資金”和“其他應(yīng)收款”項目中；在現(xiàn)金流量表中，反映為“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。

　　3.記入“預(yù)付賬款”，其具體會計處理與以上相似。若企業(yè)對其委托理財本金有如上的變相反映，我們應(yīng)在審計中作相應(yīng)的調(diào)整，并在會計報表附注中作相應(yīng)的披露，以降低審計風(fēng)險，同時真實反映其本來經(jīng)濟面目。

　　（二）企業(yè)是否對委托理財收益進行了變相反映

　　那些變相反映委托理財本金和轉(zhuǎn)移委托理財活動的企業(yè)，為了將自己的委托理財活動掩蓋得更加徹底，也會相應(yīng)地對委托理財收益進行變相反映，不將其反映在“投資收益”中。其通常做法是：（1）在將款項借給受托企業(yè)時，簽定的合同（協(xié)議）或借條上注明的關(guān)于使用該款項的代價往往不是投資收益，而是“利息”之類的項目；（2）到期收到委托理財收益時，作為利息收入處理，借記“銀行存款”科目，貸記“財務(wù)費用——利息收入”；甚至直接沖減利息支出，用紅字借記“財務(wù)費用——利息支出”；（3）在會計報表中的反映：將收到的委托理財收益反映在利潤表中的“財務(wù)費用”項目，相應(yīng)地在現(xiàn)金流量表中反映為“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。

　　對于企業(yè)對委托理財收益的變相反映，我們應(yīng)在審計時將其調(diào)整入“投資收益”項目中，并對相關(guān)方面（如利息營業(yè)稅問題）進行關(guān)注和調(diào)整，以便真實地反映相關(guān)經(jīng)濟活動。

　?。ㄈ┢髽I(yè)是否對委托理財活動進行了轉(zhuǎn)移

　　介于近來有關(guān)委托理財?shù)墓芾肀容^嚴，且按以上（一）的做法很容易被審計人員查出，一些企業(yè)便想方設(shè)法通過其他一些更隱蔽的渠道來委托理財，將委托理財活動進行轉(zhuǎn)移。其做法為：

　　1.轉(zhuǎn)移給子公司。一種做法是將資金借給控股子公司，讓控股子公司用這些資金進行委托理財（或直接買賣證券）；另一種做法是與其他企業(yè)共同投資設(shè)立新的參股子公司，讓此參股子公司對該投資公司投入的資本用于委托理財。在這種做法下，因參股子公司不納入合并范圍，其委托理財?shù)臉I(yè)務(wù)就可能不會直接反映到該投資公司的會計報表或會計報表附注中，投資公司有可能會蒙混過關(guān)。

　　2.轉(zhuǎn)移給子公司以外的關(guān)聯(lián)企業(yè)。此時的通常做法是將資金借給關(guān)聯(lián)企業(yè)，讓關(guān)聯(lián)企業(yè)用這部分資金代自己進行委托理財。

　　3.轉(zhuǎn)移給客戶。企業(yè)與其有經(jīng)常往來的客戶相互之間常常存在相當程度的依賴性，因此，將本企業(yè)的委托理財活動轉(zhuǎn)移給自己要好的客戶便成為可能。這種情況下，企業(yè)通常是將資金借給自己的客戶，讓客戶替自己“理財”。若此客戶不是上市公司或是知名企業(yè)等引人注目的企業(yè)時，則貸款企業(yè)的這種轉(zhuǎn)移活動就可能不會引起有關(guān)方面和人員的注意，從而比較容易得逞。

　　筆者認為，當審計人員在審計中發(fā)現(xiàn)以上類似的情況時，其最穩(wěn)健的做法就是督促企業(yè)在審計報告日前向?qū)Ψ狡髽I(yè)收回有關(guān)款項（若是子公司用資本金進行投資，則督促其子公司在報告日前收回有關(guān)款項），同時在企業(yè)的會計報表附注中對有關(guān)事項進行充分地披露。

　?。ㄋ模╆P(guān)注有關(guān)項目的發(fā)生額

　　我們平時在對資產(chǎn)負債表項目進行分析性復(fù)核時，通常只是對余額進行分析性復(fù)核。筆者認為這樣是欠妥的，因為余額期初期末無異常變動，并不能說明其發(fā)生額就無異常變動。例如，A企業(yè)在某年度內(nèi)，委托B企業(yè)為自己炒股。為了掩人耳目，A企業(yè)于每月月初劃出款項給B企業(yè)，而月末又劃回。這樣，A企業(yè)各月及年初年末的銀行存款余額均較平穩(wěn)，無異常波動。如果我們單是從余額方面進行分析，不關(guān)注其發(fā)生額的情況，則一個重大的問題可能就會從我們眼皮底下溜過。因此，筆者認為要重視有關(guān)資產(chǎn)負債項目（如銀行存款、其他應(yīng)收款等）的發(fā)生額分析。比如，因企業(yè)要進行委托理財款項的劃轉(zhuǎn)或收回，基本上都要通過“銀行存款”這個科目，故關(guān)注“銀行存款”科目的借貸方發(fā)生額及相關(guān)發(fā)生業(yè)務(wù)，可能會對委托理財活動的審計有一定的幫助。

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　　企業(yè)之所以要進行委托理財，是因為委托理財通常能取得比銀行存款更高的收益，但是高收益常常也伴隨著高風(fēng)險，因此，企業(yè)委托理財，一定要考慮委托理財款的安全性。一旦款項到了別人手里，委托企業(yè)就鞭長莫及了，若是守信用的企業(yè)那還可以放心，倘若遇上了信用不好的企業(yè)，或者是受托企業(yè)將該款項投入了證券市場，那委托企業(yè)風(fēng)險就可能很大。特別是在中國目前證券市場還不夠成熟和穩(wěn)定的情況下，這種風(fēng)險更要考慮。針對這種情況，我們在審計中應(yīng)特別關(guān)注企業(yè)委托理財款項的安全性，并提請企業(yè)對其款項計提充分的跌價準備，同時在會計報表附注中對有關(guān)事項進行充分地披露，給社會公眾提供必要的信息，以此來降低審計風(fēng)險，以免遭不必要的訴訟。