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引入風險導向?qū)徲嬍欠駧砀叱杀荆?/h1>
風險導向?qū)徲嬍侵缸詴嫀熗ㄟ^對被審計單位進行風險職業(yè)判斷，評價被審計單位風險控制，確定剩余風險，執(zhí)行追加審計程序，將剩余風險降低到可接受水平。但有人認為，風險導向?qū)徲嫊黾訒嫀熓聞账膶徲嫵杀荆杀締栴}會成為事務所采用風險導向?qū)徲嫷囊粋€障礙。對此，記者采訪了一些國際和國內(nèi)的事務所。
國際所：成本會高，但增值服務也多
國際“四大”會計師事務所歷來在同行中公認收費是最高的，這里面除了一些硬件設(shè)備成本和人員成本之外，是否還有其他的原因呢？
據(jù)了解，國際事務所在不同的程度上都使用的是風險導向?qū)徲?，而風險導向?qū)徲嬕驗樾枰詴嫀熢趯徲嬛皩ζ髽I(yè)各個方面進行調(diào)查了解，這無形中會不會加大了審計成本，造成其收費偏高呢？
“有這個可能，但不是必然結(jié)果。”德勤華永會計師事務所審計合伙人聶世禾表示，“風險導向?qū)徲嬓枰嘤薪?jīng)驗的合伙人及高級審計人員的參與，所以人員成本就會比較高，也可能相應地會增加審計的總成本?！?br>
我們知道，審計程序在整個審計過程中不是一成不變的，而是需要隨時進行調(diào)整和完善的。風險的概念貫穿于審計程序中每個具體的步驟，具體體現(xiàn)在一旦在審計過程發(fā)現(xiàn)了問題，就要對既定的程序進行重新評估。因此，如果企業(yè)經(jīng)營管理不善的話，必然會加大審計成本。
但是，從另一個角度來看的，如果企業(yè)的經(jīng)營狀況良好，使用風險導向?qū)徲嬕矔o他們帶來很多的增值服務?！案呤召M并不意味著我們是把成本轉(zhuǎn)嫁給客戶，用絕對數(shù)值來衡量成本的高低是比較片面的。風險導向?qū)徲嬜钪匾氖菫榭蛻魩砹嗽鲋捣?，比如可以為企業(yè)提供內(nèi)控建議等。當市場接受這種審計方式時，客戶也認可這是一種增值服務?！钡虑谌A永會計師事務所審計合伙人崔勁指出。
“盡管在海外，由于成本的架構(gòu)和法律規(guī)定不同，成本相對高一些，但是客戶可以獲得更多的人才服務、資源服務等增值服務，可以增加客戶對我們的信心?！甭櫴篮桃策@樣告訴記者。
國內(nèi)所：風險導向?qū)徲嫼统杀緵]有必然的聯(lián)系
記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)的會計師事務所對引入風險導向?qū)徲嬁赡芴岣叱杀镜膽B(tài)度是比較樂觀的。浙江天健會計師事務所的副總經(jīng)理王越豪認為：“風險導向?qū)徲嬍菍徲嬞Y源進行調(diào)配，不是均勻的調(diào)配，而是需要對一些風險因素比較大的環(huán)節(jié)多了解一些，需要企業(yè)的配合，這樣審計成本就會加大，但是，等了解以后，企業(yè)的風險就相應地降低了，后面的實質(zhì)性測試就可以減少了，這樣審計成本又會減少?！?br>
中瑞華恒信會計師事務所的副總經(jīng)理張連起認為，風險導向?qū)徲嫴皇菃渭冴P(guān)注風險，減少成本，而是對原來的制度基礎(chǔ)審計的擴展和延伸，包含了對財務信息和非財務信息的審計，是根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境的變化而產(chǎn)生的，是審計手段的擴展，因此和成本提高沒有必然的聯(lián)系，只是相對于其他的審計模式來說，側(cè)重點不同，風險點不同。
應該辨證地引入風險導向?qū)徲?br>
目前，在我國雖然有一些事務所在工作中已經(jīng)不斷地灌輸這種風險導向?qū)徲嬂砟?，但是怎么樣做更適合我們，卻依然需要好好地研究。
引入風險導向?qū)徲嬍且环N執(zhí)業(yè)理念的改變。風險導向?qū)徲嬆Ｊ绞窃谫~項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計這兩種審計模式的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。新審計模式與原有審計模式之間的關(guān)系并非取代與被取代的關(guān)系，新審計模式的產(chǎn)生，并不意味著原有審計模式的淘汰和消亡，而是意味著我們在實施審計時有了更多的審計模式可供選擇。在實施審計時對審計模式的選擇，不能脫離被審計單位的性質(zhì)、規(guī)模等具體情況，不同的被審計單位應當適用不同的審計模式。
為此，浙江天健會計師事務所的副總經(jīng)理王越豪向記者提出了混合審計模式。他認為，在我國現(xiàn)階段，更多地可以考慮選擇以下兩種混合審計模式：一是以制度基礎(chǔ)審計為主，結(jié)合風險導向?qū)徲嫷幕旌蠈徲嬆Ｊ?；二是以會計報表審計為主，結(jié)合風險導向?qū)徲嫷幕旌蠈徲嬆Ｊ?。前者常常用在上市公司、跨國公司、企業(yè)集團中。由于這些公司的資產(chǎn)、資本規(guī)模較大，經(jīng)濟業(yè)務比較復雜，經(jīng)營范圍比較廣，組織結(jié)構(gòu)龐大、分散，所以這種公司不是靠一個或幾個管理者來管理，更多的是依靠企業(yè)的一種比較健全的管理理念和比較完善的內(nèi)控制度，采用制度基礎(chǔ)審計可以在保證審計效果的同時提高審計效率。后者對中小型企業(yè)，特別是小企業(yè)比較適用，通常其資產(chǎn)、資本和經(jīng)營規(guī)模比較小，業(yè)務流程簡單，經(jīng)營范圍單一，管理層次很少，內(nèi)部控制制度不健全或者形同虛設(shè)，用制度基礎(chǔ)審計就不合適。對大多數(shù)民營企業(yè)也是如此。但是無論采取哪一種審計模式，都應該在整個審計過程中結(jié)合風險導向?qū)徲嫷睦砟睢?br>
審計成本增加必然會導致比較高的審計收費，相應地會增加企業(yè)的成本。成本是企業(yè)最關(guān)心的問題，對企業(yè)來說，如果引入風險導向?qū)徲?，他們首先考慮的是是否會加大其成本，然后才會考慮增值服務效應。而對會計師事務所來說，他們首先考慮的是審計的價值，因為審計是有風險的。這種矛盾是必然的。我們應該根據(jù)企業(yè)不同的情況采用不同審計模式，這樣就能在成本和風險中找到一個最佳的平衡點。
上一篇：會計師事務所“輪作”審計制探討
風險導向?qū)徲嬍侵缸詴嫀熗ㄟ^對被審計單位進行風險職業(yè)判斷，評價被審計單位風險控制，確定剩余風險，執(zhí)行追加審計程序，將剩余風險降低到可接受水平。但有人認為，風險導向?qū)徲嫊黾訒嫀熓聞账膶徲嫵杀荆杀締栴}會成為事務所采用風險導向?qū)徲嫷囊粋€障礙。對此，記者采訪了一些國際和國內(nèi)的事務所。
國際所：成本會高，但增值服務也多
國際“四大”會計師事務所歷來在同行中公認收費是最高的，這里面除了一些硬件設(shè)備成本和人員成本之外，是否還有其他的原因呢？
據(jù)了解，國際事務所在不同的程度上都使用的是風險導向?qū)徲?，而風險導向?qū)徲嬕驗樾枰詴嫀熢趯徲嬛皩ζ髽I(yè)各個方面進行調(diào)查了解，這無形中會不會加大了審計成本，造成其收費偏高呢？
“有這個可能，但不是必然結(jié)果。”德勤華永會計師事務所審計合伙人聶世禾表示，“風險導向?qū)徲嬓枰嘤薪?jīng)驗的合伙人及高級審計人員的參與，所以人員成本就會比較高，也可能相應地會增加審計的總成本?！?br>
我們知道，審計程序在整個審計過程中不是一成不變的，而是需要隨時進行調(diào)整和完善的。風險的概念貫穿于審計程序中每個具體的步驟，具體體現(xiàn)在一旦在審計過程發(fā)現(xiàn)了問題，就要對既定的程序進行重新評估。因此，如果企業(yè)經(jīng)營管理不善的話，必然會加大審計成本。
但是，從另一個角度來看的，如果企業(yè)的經(jīng)營狀況良好，使用風險導向?qū)徲嬕矔o他們帶來很多的增值服務?！案呤召M并不意味著我們是把成本轉(zhuǎn)嫁給客戶，用絕對數(shù)值來衡量成本的高低是比較片面的。風險導向?qū)徲嬜钪匾氖菫榭蛻魩砹嗽鲋捣?，比如可以為企業(yè)提供內(nèi)控建議等。當市場接受這種審計方式時，客戶也認可這是一種增值服務?！钡虑谌A永會計師事務所審計合伙人崔勁指出。
“盡管在海外，由于成本的架構(gòu)和法律規(guī)定不同，成本相對高一些，但是客戶可以獲得更多的人才服務、資源服務等增值服務，可以增加客戶對我們的信心?！甭櫴篮桃策@樣告訴記者。
國內(nèi)所：風險導向?qū)徲嫼统杀緵]有必然的聯(lián)系
記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)的會計師事務所對引入風險導向?qū)徲嬁赡芴岣叱杀镜膽B(tài)度是比較樂觀的。浙江天健會計師事務所的副總經(jīng)理王越豪認為：“風險導向?qū)徲嬍菍徲嬞Y源進行調(diào)配，不是均勻的調(diào)配，而是需要對一些風險因素比較大的環(huán)節(jié)多了解一些，需要企業(yè)的配合，這樣審計成本就會加大，但是，等了解以后，企業(yè)的風險就相應地降低了，后面的實質(zhì)性測試就可以減少了，這樣審計成本又會減少?！?br>
中瑞華恒信會計師事務所的副總經(jīng)理張連起認為，風險導向?qū)徲嫴皇菃渭冴P(guān)注風險，減少成本，而是對原來的制度基礎(chǔ)審計的擴展和延伸，包含了對財務信息和非財務信息的審計，是根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境的變化而產(chǎn)生的，是審計手段的擴展，因此和成本提高沒有必然的聯(lián)系，只是相對于其他的審計模式來說，側(cè)重點不同，風險點不同。
應該辨證地引入風險導向?qū)徲?br>
目前，在我國雖然有一些事務所在工作中已經(jīng)不斷地灌輸這種風險導向?qū)徲嬂砟?，但是怎么樣做更適合我們，卻依然需要好好地研究。
引入風險導向?qū)徲嬍且环N執(zhí)業(yè)理念的改變。風險導向?qū)徲嬆Ｊ绞窃谫~項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計這兩種審計模式的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。新審計模式與原有審計模式之間的關(guān)系并非取代與被取代的關(guān)系，新審計模式的產(chǎn)生，并不意味著原有審計模式的淘汰和消亡，而是意味著我們在實施審計時有了更多的審計模式可供選擇。在實施審計時對審計模式的選擇，不能脫離被審計單位的性質(zhì)、規(guī)模等具體情況，不同的被審計單位應當適用不同的審計模式。
為此，浙江天健會計師事務所的副總經(jīng)理王越豪向記者提出了混合審計模式。他認為，在我國現(xiàn)階段，更多地可以考慮選擇以下兩種混合審計模式：一是以制度基礎(chǔ)審計為主，結(jié)合風險導向?qū)徲嫷幕旌蠈徲嬆Ｊ?；二是以會計報表審計為主，結(jié)合風險導向?qū)徲嫷幕旌蠈徲嬆Ｊ?。前者常常用在上市公司、跨國公司、企業(yè)集團中。由于這些公司的資產(chǎn)、資本規(guī)模較大，經(jīng)濟業(yè)務比較復雜，經(jīng)營范圍比較廣，組織結(jié)構(gòu)龐大、分散，所以這種公司不是靠一個或幾個管理者來管理，更多的是依靠企業(yè)的一種比較健全的管理理念和比較完善的內(nèi)控制度，采用制度基礎(chǔ)審計可以在保證審計效果的同時提高審計效率。后者對中小型企業(yè)，特別是小企業(yè)比較適用，通常其資產(chǎn)、資本和經(jīng)營規(guī)模比較小，業(yè)務流程簡單，經(jīng)營范圍單一，管理層次很少，內(nèi)部控制制度不健全或者形同虛設(shè)，用制度基礎(chǔ)審計就不合適。對大多數(shù)民營企業(yè)也是如此。但是無論采取哪一種審計模式，都應該在整個審計過程中結(jié)合風險導向?qū)徲嫷睦砟睢?br>
審計成本增加必然會導致比較高的審計收費，相應地會增加企業(yè)的成本。成本是企業(yè)最關(guān)心的問題，對企業(yè)來說，如果引入風險導向?qū)徲?，他們首先考慮的是是否會加大其成本，然后才會考慮增值服務效應。而對會計師事務所來說，他們首先考慮的是審計的價值，因為審計是有風險的。這種矛盾是必然的。我們應該根據(jù)企業(yè)不同的情況采用不同審計模式，這樣就能在成本和風險中找到一個最佳的平衡點。
國際所：成本會高，但增值服務也多
國際“四大”會計師事務所歷來在同行中公認收費是最高的，這里面除了一些硬件設(shè)備成本和人員成本之外，是否還有其他的原因呢？
據(jù)了解，國際事務所在不同的程度上都使用的是風險導向?qū)徲?，而風險導向?qū)徲嬕驗樾枰詴嫀熢趯徲嬛皩ζ髽I(yè)各個方面進行調(diào)查了解，這無形中會不會加大了審計成本，造成其收費偏高呢？
“有這個可能，但不是必然結(jié)果。”德勤華永會計師事務所審計合伙人聶世禾表示，“風險導向?qū)徲嬓枰嘤薪?jīng)驗的合伙人及高級審計人員的參與，所以人員成本就會比較高，也可能相應地會增加審計的總成本?！?br>
我們知道，審計程序在整個審計過程中不是一成不變的，而是需要隨時進行調(diào)整和完善的。風險的概念貫穿于審計程序中每個具體的步驟，具體體現(xiàn)在一旦在審計過程發(fā)現(xiàn)了問題，就要對既定的程序進行重新評估。因此，如果企業(yè)經(jīng)營管理不善的話，必然會加大審計成本。
但是，從另一個角度來看的，如果企業(yè)的經(jīng)營狀況良好，使用風險導向?qū)徲嬕矔o他們帶來很多的增值服務?！案呤召M并不意味著我們是把成本轉(zhuǎn)嫁給客戶，用絕對數(shù)值來衡量成本的高低是比較片面的。風險導向?qū)徲嬜钪匾氖菫榭蛻魩砹嗽鲋捣?，比如可以為企業(yè)提供內(nèi)控建議等。當市場接受這種審計方式時，客戶也認可這是一種增值服務?！钡虑谌A永會計師事務所審計合伙人崔勁指出。
“盡管在海外，由于成本的架構(gòu)和法律規(guī)定不同，成本相對高一些，但是客戶可以獲得更多的人才服務、資源服務等增值服務，可以增加客戶對我們的信心?！甭櫴篮桃策@樣告訴記者。
國內(nèi)所：風險導向?qū)徲嫼统杀緵]有必然的聯(lián)系
記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)的會計師事務所對引入風險導向?qū)徲嬁赡芴岣叱杀镜膽B(tài)度是比較樂觀的。浙江天健會計師事務所的副總經(jīng)理王越豪認為：“風險導向?qū)徲嬍菍徲嬞Y源進行調(diào)配，不是均勻的調(diào)配，而是需要對一些風險因素比較大的環(huán)節(jié)多了解一些，需要企業(yè)的配合，這樣審計成本就會加大，但是，等了解以后，企業(yè)的風險就相應地降低了，后面的實質(zhì)性測試就可以減少了，這樣審計成本又會減少?！?br>
中瑞華恒信會計師事務所的副總經(jīng)理張連起認為，風險導向?qū)徲嫴皇菃渭冴P(guān)注風險，減少成本，而是對原來的制度基礎(chǔ)審計的擴展和延伸，包含了對財務信息和非財務信息的審計，是根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境的變化而產(chǎn)生的，是審計手段的擴展，因此和成本提高沒有必然的聯(lián)系，只是相對于其他的審計模式來說，側(cè)重點不同，風險點不同。
應該辨證地引入風險導向?qū)徲?br>
目前，在我國雖然有一些事務所在工作中已經(jīng)不斷地灌輸這種風險導向?qū)徲嬂砟?，但是怎么樣做更適合我們，卻依然需要好好地研究。
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為此，浙江天健會計師事務所的副總經(jīng)理王越豪向記者提出了混合審計模式。他認為，在我國現(xiàn)階段，更多地可以考慮選擇以下兩種混合審計模式：一是以制度基礎(chǔ)審計為主，結(jié)合風險導向?qū)徲嫷幕旌蠈徲嬆Ｊ?；二是以會計報表審計為主，結(jié)合風險導向?qū)徲嫷幕旌蠈徲嬆Ｊ?。前者常常用在上市公司、跨國公司、企業(yè)集團中。由于這些公司的資產(chǎn)、資本規(guī)模較大，經(jīng)濟業(yè)務比較復雜，經(jīng)營范圍比較廣，組織結(jié)構(gòu)龐大、分散，所以這種公司不是靠一個或幾個管理者來管理，更多的是依靠企業(yè)的一種比較健全的管理理念和比較完善的內(nèi)控制度，采用制度基礎(chǔ)審計可以在保證審計效果的同時提高審計效率。后者對中小型企業(yè)，特別是小企業(yè)比較適用，通常其資產(chǎn)、資本和經(jīng)營規(guī)模比較小，業(yè)務流程簡單，經(jīng)營范圍單一，管理層次很少，內(nèi)部控制制度不健全或者形同虛設(shè)，用制度基礎(chǔ)審計就不合適。對大多數(shù)民營企業(yè)也是如此。但是無論采取哪一種審計模式，都應該在整個審計過程中結(jié)合風險導向?qū)徲嫷睦砟睢?br>
審計成本增加必然會導致比較高的審計收費，相應地會增加企業(yè)的成本。成本是企業(yè)最關(guān)心的問題，對企業(yè)來說，如果引入風險導向?qū)徲?，他們首先考慮的是是否會加大其成本，然后才會考慮增值服務效應。而對會計師事務所來說，他們首先考慮的是審計的價值，因為審計是有風險的。這種矛盾是必然的。我們應該根據(jù)企業(yè)不同的情況采用不同審計模式，這樣就能在成本和風險中找到一個最佳的平衡點。
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