目前，由于國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)控機(jī)制失效所導(dǎo)致的銀行工作人員工作失職、違規(guī)操作、有章不循，甚至違法犯罪與企業(yè)合謀騙取銀行資產(chǎn)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。產(chǎn)生上述現(xiàn)象的根源在于國(guó)有商業(yè)銀行法人治理結(jié)構(gòu)的失衡、權(quán)力監(jiān)督的失控。而作為內(nèi)部監(jiān)督重要力量的銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)職能相對(duì)弱化，組織結(jié)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，是導(dǎo)致權(quán)力失去制約的重要因素。

　　法人治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代大型商業(yè)銀行管理中的關(guān)鍵因素，而內(nèi)部審計(jì)是法人治理的重要組成部分，要確保法人治理有效性最終得以實(shí)現(xiàn)，必須構(gòu)建健全、有效的內(nèi)部審計(jì)體系。

　　目前，國(guó)有商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)眾多、網(wǎng)點(diǎn)分散，相當(dāng)一部分工作人員可以通過(guò)接觸到現(xiàn)金和證券，并有權(quán)限進(jìn)入客戶的賬戶，一項(xiàng)微小的控制薄弱環(huán)節(jié)可能導(dǎo)致出現(xiàn)大的問(wèn)題，因此，內(nèi)部控制和審計(jì)任務(wù)非常繁重。而國(guó)有商業(yè)銀行普遍存在著內(nèi)部審計(jì)力量薄弱的情況，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督不連續(xù)、審計(jì)面窄和間隔時(shí)間長(zhǎng)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭露商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)隱患，弱化了內(nèi)部監(jiān)督的作用。

　　一、目前國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差，監(jiān)督能力有限

　　在我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的法人治理架構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)所擔(dān)任的角色并未能突顯。總行及一級(jí)分行分別設(shè)有審計(jì)局和審計(jì)處，但由于缺乏獨(dú)立性和規(guī)范有效的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，很難真正發(fā)揮作用。在分行審計(jì)部門(mén)及其負(fù)責(zé)人直接對(duì)分行行長(zhǎng)負(fù)責(zé)并報(bào)告的情況下，要保持分行審計(jì)的獨(dú)立性是較為困難的。在現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)體制下，分支行出現(xiàn)的問(wèn)題不一定會(huì)及時(shí)報(bào)告給總行。

　　（二）內(nèi)部審計(jì)工作缺乏規(guī)范性的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

　　目前，國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作缺乏規(guī)范化的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，法制化、制度化建設(shè)未取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。許多銀行依據(jù)審計(jì)法規(guī)，結(jié)合實(shí)際情況，制定了有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)章制度，但相對(duì)于審計(jì)工作規(guī)范化要求相差甚遠(yuǎn)，如在審計(jì)計(jì)劃制定、目標(biāo)確立、報(bào)告渠道及工作程序的設(shè)計(jì)、審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督和控制等方面缺乏專業(yè)和完善的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作大多憑領(lǐng)導(dǎo)和自己的經(jīng)驗(yàn)及習(xí)慣做法。

　　（三）內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容不夠全面，工作范圍僅限于事后審計(jì)。

　　國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作基本上還是查錯(cuò)防弊，局限于查處一些具體違法違規(guī)問(wèn)題，只注重檢查會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表等資料是否真實(shí)、完整，業(yè)務(wù)操作是否合規(guī)、合法等，缺乏對(duì)信貸資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行事前和動(dòng)態(tài)的審計(jì)和監(jiān)督，更缺乏對(duì)銀行內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制狀況、各崗位業(yè)務(wù)規(guī)范狀況等做出事前的總體評(píng)價(jià)和建議。如銀行貸款審查委員會(huì)沒(méi)有審計(jì)部門(mén)人員的參加，貸前調(diào)查資料也不需審計(jì)部門(mén)的審查等。特別是，面對(duì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)日益創(chuàng)新，經(jīng)營(yíng)范圍不斷拓展，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容卻變化緩慢，已經(jīng)無(wú)法滿足商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部管理、嚴(yán)格自律、提高效益和防范風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在需要。

　　二、加強(qiáng)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

　　國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的最新定義是：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

　　內(nèi)部審計(jì)人員不是單純意義上的監(jiān)督者，他們更大程度上是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防護(hù)者，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域并與相關(guān)人員一同致力于問(wèn)題的解決，同時(shí)他們不斷發(fā)掘改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的渠道，為各部門(mén)提供積極的建議。

　　針對(duì)我國(guó)的實(shí)際情況，筆者認(rèn)為加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)從以下方面入手：

　　（一）建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系，完善銀行法人治理結(jié)構(gòu)

　　隨著我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行股份制改革進(jìn)程的加快，銀行法人治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，應(yīng)在銀行董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。各級(jí)分行的內(nèi)審部門(mén)人員由總行審計(jì)委員會(huì)統(tǒng)管，其人事、勞資等關(guān)系全部集中在總行，分割現(xiàn)行的人員同所在行的利益關(guān)系。確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在組織體系上具有獨(dú)立性，在處理與被審計(jì)對(duì)象的關(guān)系上具有超脫性。各級(jí)內(nèi)審部門(mén)應(yīng)該不受限制地向上級(jí)內(nèi)審部門(mén)報(bào)告審計(jì)結(jié)果并提出必要的改進(jìn)建議。內(nèi)審人員的業(yè)績(jī)表現(xiàn)由上級(jí)內(nèi)審部門(mén)來(lái)進(jìn)行考核，這樣可以避免內(nèi)審人員承受外界不當(dāng)?shù)膲毫?，從而正確履行其職責(zé)。

　　（二）盡快制定統(tǒng)一的《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作準(zhǔn)則》和《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作操作規(guī)程》，促進(jìn)內(nèi)審工作的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和程序化

　　為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，同時(shí)也有利于決策管理層和被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)審工作的了解和監(jiān)督評(píng)價(jià)，該準(zhǔn)則和規(guī)程應(yīng)達(dá)到以下目的：說(shuō)明內(nèi)審工作應(yīng)遵循的原則；為內(nèi)審工作提供流程框架和指南；建立內(nèi)審工作業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；運(yùn)用系統(tǒng)的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理過(guò)程。只有審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范化、程序化，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和制約作用。

　　（三）應(yīng)大力加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，開(kāi)展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的動(dòng)態(tài)審計(jì)

　　從審計(jì)的流程來(lái)看，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)審部門(mén)在審計(jì)過(guò)程中很少實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)控測(cè)試這兩個(gè)步驟。在審計(jì)過(guò)程中也普遍未采用科學(xué)化的抽樣方法，審計(jì)重點(diǎn)基本上憑經(jīng)驗(yàn)確定。因此審計(jì)中很有可能遺漏重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。建議商業(yè)銀行通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地評(píng)價(jià)和分析，識(shí)別異常波動(dòng)的成因，從而有效地發(fā)現(xiàn)各種重大風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)監(jiān)督的針對(duì)性和準(zhǔn)確性。內(nèi)審部門(mén)應(yīng)定期與其他職能部門(mén)一起對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，找出高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立起風(fēng)險(xiǎn)防控和預(yù)警機(jī)制。真正實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)、有效的監(jiān)督。

　　（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)工作質(zhì)量

　　我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員既要加強(qiáng)審計(jì)技能的培訓(xùn)和法律知識(shí)的更新，還要加強(qiáng)計(jì)算機(jī)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，更要精通國(guó)際及國(guó)內(nèi)審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及其他相關(guān)知識(shí)，以適應(yīng)審計(jì)工作越來(lái)越高的要求。為此應(yīng)鼓勵(lì)和支持審計(jì)人員參加專業(yè)資質(zhì)考試，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）、國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）、注冊(cè)金融分析師（CFA）和信息系統(tǒng)審計(jì)師（CISA）等考試。

　　通過(guò)以上分析不難看出，加快國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制的建設(shè)已經(jīng)迫在眉捷。只有加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法及程序，才能逐步完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制機(jī)制，使國(guó)有商業(yè)銀行真正成為“內(nèi)控嚴(yán)密、運(yùn)營(yíng)安全、效益良好的現(xiàn)代化商業(yè)銀行”。