（一）內(nèi)部審計的獨立性是否得到了有效保證

　　獨立性是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計能否客觀、公正地履行職責(zé)的保障。獨立性不是一種主觀上的獨立或保證，需要一種客觀上和實質(zhì)上的保障。美國、加拿大主要銀行在保證內(nèi)審部門獨立性方面的做法主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）在董事會內(nèi)設(shè)審計委員會，作為銀行負責(zé)內(nèi)部審計的最高權(quán)力機構(gòu)。內(nèi)審委員會的成員由兩部分人員組成，一部分來自公司董事，另一部分來自公司以外的資深專業(yè)人士，他們在內(nèi)審委員會中占大多數(shù)，內(nèi)審委員會主席由公司以外的資深專業(yè)人士擔(dān)任，內(nèi)審部門負責(zé)人直接向內(nèi)審委員會匯報工作。（2）內(nèi)審機構(gòu)垂直管理，向各分支機構(gòu)派出的內(nèi)審人員全部向總行內(nèi)審部門負責(zé)人匯報工作，其業(yè)績考核、職務(wù)升遷和薪酬變化由總行內(nèi)審部門直接管理，不與所監(jiān)督部門發(fā)生任何利益關(guān)系。（3）全行內(nèi)審費用的預(yù)算、總行內(nèi)審部門及其主要負責(zé)人的業(yè)績考核、職務(wù)升遷和薪酬變化由內(nèi)審委員會直接決定，銀行的管理層，尤其是各業(yè)務(wù)主管層與內(nèi)審部門無直接的利益關(guān)系。

　　（二）內(nèi)部審計是否參照國際內(nèi)部審計從業(yè)標(biāo)準

　　此次考察的美國、加拿大的銀行無一例外地執(zhí)行國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的內(nèi)部審計從業(yè)標(biāo)準，且全部實施風(fēng)險審計。內(nèi)部審計從業(yè)標(biāo)準倡導(dǎo)內(nèi)部審計實施以防范風(fēng)險為目標(biāo)的風(fēng)險審計方法和內(nèi)部控制評價。該標(biāo)準包括屬性標(biāo)準（1000系列），業(yè)績標(biāo)準（2000系列），以及執(zhí)行標(biāo)準。屬性標(biāo)準描述了企業(yè)及個人進行內(nèi)審活動的特征；業(yè)績標(biāo)準描述了內(nèi)審活動的本質(zhì)并提供了可對內(nèi)審服務(wù)業(yè)績進行考核的標(biāo)準。這兩項標(biāo)準適用于廣義上的內(nèi)審服務(wù)。執(zhí)行標(biāo)準是將前兩項標(biāo)準適用于特定方面（如合規(guī)性審計、欺詐調(diào)查或內(nèi)控的自我評價）。執(zhí)行國際內(nèi)部審計從業(yè)標(biāo)準的好處是顯而易見的，首先，它為內(nèi)審界提供了一份從事內(nèi)審工作的基本準則，使不同國家、不同地區(qū)、不同行業(yè)的內(nèi)審人員有了共同的語言和標(biāo)準；其次，它為能帶來附加值的內(nèi)審活動提供了可供實施與推廣的框架；再次，建立了對內(nèi)審業(yè)績進行評價的基礎(chǔ)。

　　（三）內(nèi)部審計是否以風(fēng)險審計為基礎(chǔ)

　　國際銀行普遍采用風(fēng)險審計方法，風(fēng)險審計方法的主要內(nèi)容為：以風(fēng)險防范為中心開展審計工作，首先，按照各分支機構(gòu)、各業(yè)務(wù)流程、各金融產(chǎn)品分析其固有風(fēng)險，列出主要風(fēng)險因素；其次，對各分支機構(gòu)、各業(yè)務(wù)流程、各金融產(chǎn)品自身針對其固有風(fēng)險所采取的化解和防范措施進行分析，得出其控制風(fēng)險的能力和主觀態(tài)度；再用固有風(fēng)險減去控制能力，得出凈風(fēng)險值。內(nèi)審部門依據(jù)各分支機構(gòu)、各業(yè)務(wù)流程、各金融產(chǎn)品的凈風(fēng)險值從大到小列出高風(fēng)險部門（環(huán)節(jié)、產(chǎn)品）、中風(fēng)險部門（環(huán)節(jié)、產(chǎn)品）和低風(fēng)險部門（環(huán)節(jié)、產(chǎn)品），同時依據(jù)內(nèi)審部門所擁有的審計資源，從高風(fēng)險到低風(fēng)險適時安排內(nèi)部審計。

　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計是否已從注重對操作層的審查轉(zhuǎn)向?qū)Q策進行審計，為決策服務(wù)

　　國際銀行的內(nèi)部審計部門已經(jīng)從過去只關(guān)注操作層的風(fēng)險，發(fā)展為現(xiàn)在更關(guān)注決策的風(fēng)險，實施決策審計，為決策服務(wù)。其理論為：美、加銀行界普遍認為，銀行的人員結(jié)構(gòu)是個正三角，上層為決策層，是整個銀行的靈魂，人員最少；中層為具體組織實施決策意圖的管理層，人數(shù)居中；下層為操作層，是只負責(zé)具體操作的一般員工，人數(shù)眾多。而對整個銀行來說，風(fēng)險恰恰是倒三角，決策層因為在不斷做出關(guān)系整個銀行命運的各項決策而處于最高風(fēng)險；中層管理者，因為負責(zé)具體實施已做出的決策，承擔(dān)中度風(fēng)險；下層操作者，因為只負責(zé)具體業(yè)務(wù)操作，能自我發(fā)揮的空間極小，所以處于最低風(fēng)險。

　　（五）內(nèi)部審計是否已經(jīng)從簡單的對單項業(yè)務(wù)或部門的審計，發(fā)展到為銀行整個的管理目標(biāo)服務(wù)

　　國際銀行的內(nèi)部審計已經(jīng)從過去簡單的對單項業(yè)務(wù)或部門的審計，發(fā)展到為銀行整個的管理目標(biāo)提供服務(wù)。內(nèi)審部門已經(jīng)從過去的警察的角色轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾韺拥暮匣锶恕?/p>

　　其主要做法表現(xiàn)在：

　?。?）更注重與業(yè)務(wù)部門的溝通與交流?，F(xiàn)在內(nèi)審部門已經(jīng)改變了過去那種比較秘密的工作方式，而更強調(diào)與業(yè)務(wù)部門的溝通，共同探討問題，提出更好的解決方案，為實現(xiàn)整個銀行的管理目標(biāo)服務(wù)。

　　（2）審計的重點發(fā)生了變化。過去內(nèi)審部門更多地關(guān)注財務(wù)和會計的控制，關(guān)注對赤字的檢查，現(xiàn)在則更多地關(guān)注程序、業(yè)務(wù)流程、整個銀行的內(nèi)部控制等問題。當(dāng)然，在安然和世通事件發(fā)生以后，美國銀行內(nèi)部審計部門又重新加強了對報表的關(guān)注。

　?。?）對審計人員的業(yè)績考核標(biāo)準改變。過去考核審計人員的業(yè)績，主要看他發(fā)現(xiàn)了多少個問題，多少錯誤，而現(xiàn)在則是考察他實施監(jiān)控的價值，對整個銀行業(yè)績的貢獻度，為銀行帶來了多少附加值。

　?。?）審計靈活性的轉(zhuǎn)變。過去內(nèi)部審計只是簡單依據(jù)內(nèi)、外部各種規(guī)定對業(yè)務(wù)部門實施檢查，而現(xiàn)在，審計部門則更關(guān)注隨著時間和環(huán)境的變化，哪些規(guī)章已經(jīng)偏離管理目標(biāo)或阻礙管理目標(biāo)的實施，這時需要的是提示有權(quán)部門修訂規(guī)章，而不是簡單地依據(jù)規(guī)章進行審計。