現(xiàn)代科技成果在財務(wù)領(lǐng)域中的應(yīng)用，最突出方面就是會計與審計工作電算化的實現(xiàn)。會計與審計的產(chǎn)生和發(fā)展是同源的，即使兩者之間存在著階段性差異，但其總體水平總是相適應(yīng)和同步完善的。審計逐漸從會計工作中獨立出來，又以會計工作為對象，兩者在內(nèi)容和過程上都存在著密切的聯(lián)系，因而，在實現(xiàn)電算化方面也應(yīng)相互照應(yīng)和同步發(fā)展。

　　一、會計與審計的職能責(zé)任關(guān)系

　　會計與審計之間存在著密不可分的職能聯(lián)系，同時又在各自的職能過程中體現(xiàn)著不同的特點。會計和審計工作的聯(lián)系在于兩者的具體對象都是會計資料，即包括各種會計報表以及形成會計報表編制基礎(chǔ)的原始憑證、記帳憑證、各種明細分類帳、日記帳和總帳，還有相關(guān)的附注性資料等，而且兩者都涉及會計主體的內(nèi)部控制。而良好的內(nèi)部控制對于保證會計信息的質(zhì)量和審計工作的效率都具有重大意義。會計、審計伴隨科技發(fā)展只有同時提高自身素質(zhì)和兩者之間的耦合性，才能有效地促進企業(yè)經(jīng)營管理水平及經(jīng)濟效益的提高。

　　在會計與審計職能過程的約定關(guān)系中，兩者不同的特點主要體現(xiàn)于職能、方法、目的與責(zé)任等幾個方面，從會計、審計兩大門類的總體職能方面看，會計職能在于對資金運動的反映和管理；審計職能則在于對會計的反映和管理過程依照會計準則和相應(yīng)標準進行咨詢和監(jiān)督，以促進企業(yè)資金有效運轉(zhuǎn)和發(fā)揮更好的效益。在實施兩大門類職能的方法上，會計方法是記帳（包括會計科目、復(fù)式記帳、填制和審核會計憑證及登記帳簿）、算帳（計算成本）、查帳（財產(chǎn)清查）、報帳（會計報表）和用帳（會計分析）；審計方法則是對全部會計核算過程進行檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢以及函證、計算、分析性復(fù)核等，以鑒證其帳務(wù)記錄與處理的真實情況。在落實工作方法所要達到的目標方面，會計目標是“決策有用”，即向會計信息使用者提供有用于進行正確投資決策等會計信息；審計目標則在于根據(jù)審計要求，對被審計會計報表的合理性、公允性及會計處理的一貫性發(fā)表審計意見，說明已審計報表的可靠程度。除此之外，兩者的責(zé)任也各不相同。會計責(zé)任是建立、健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)安全、完整，對會計資料的真實性、完整性、合法性負責(zé)；審計責(zé)任則在于按照獨立的審計準則要求出具審計報告，并對其真實性、合法性負責(zé)。

　　從以上所述可以看出，兩大門類之間的職能責(zé)任密切相關(guān)，而且兩者在職能過程中的對應(yīng)性質(zhì)，也決定了在技術(shù)方面必須達到協(xié)調(diào)發(fā)展。會計與審計只有緊密結(jié)合互相適應(yīng)，才能根據(jù)各自的工作標準，實現(xiàn)應(yīng)有的職能作用。尤其審計工作是以會計過程為職能對象的，無論對其職能范圍或技術(shù)方法，都必須根據(jù)管理的需要，適應(yīng)會計的變化而進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以便在會計信息系統(tǒng)全面轉(zhuǎn)入電算化實施過程中，審計工作為適應(yīng)現(xiàn)代會計的需要，逐步實現(xiàn)電算化。

　　二、會計電算化對審計的影響

　?。ㄒ唬徲嬀€索的潛在性要求實現(xiàn)電算化

　　審計線索標志著各類會計事項及相應(yīng)數(shù)據(jù)的來龍去脈，包括從會計憑證、各種分類帳、報表及有關(guān)文件中相關(guān)數(shù)字的連續(xù)和勾稽關(guān)系。審計人員根據(jù)這些特定的對應(yīng)關(guān)系，對被審數(shù)字進行追索和查詢，形成一定的線路。在手工會計信息系統(tǒng)中，這些資料都是書面的、直觀的，審計人員可以根據(jù)需要逐項稽核和驗證。而電算會計使大量資料都轉(zhuǎn)入不可見的介質(zhì)之中，以特定方式進行編輯、處理，并形成各種數(shù)據(jù)文件庫。整個會計核算過程都在計算機內(nèi)進行，數(shù)據(jù)資料分別以計算機可以識別的編碼、符號和指令形式存在，審計人員只有通過事先設(shè)計的特定程序進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換后，才能了解到所需的內(nèi)容。雖然管理部門根據(jù)需要，仍要保留一部分可見的數(shù)據(jù)資料，可以提供審計線索，但是這些有限的資料無論從形式上還是從內(nèi)容上，都與手工會計大不相同。即使審計人員為了測試，可以事先通知被審單位打印某部分資料，以增加審計線索，審計內(nèi)容必會事先暴露，影響審計正常進行。所以，審計工作中也必須應(yīng)用計算機，根據(jù)被審會計電算系統(tǒng)的功能設(shè)計，開發(fā)相應(yīng)的審計軟件進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、測試，相應(yīng)以審計軟件進行驗證，以達到審計的目的。

　　（二）內(nèi)部控制系統(tǒng)復(fù)雜化

　　實行會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制，是保證會計信息準確可靠、安全完整的內(nèi)控制度；是為了遵守會計法規(guī)，有效地實施會計職能，防止錯誤和弊端，在會計工作內(nèi)部形成的自我制約和監(jiān)督的手段。通過內(nèi)部控制可以提高會計管理效率。手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制是通過各職能組或人員分工、完備業(yè)務(wù)手續(xù)、采取內(nèi)部審核和相互牽涉制度完成的。它相比于電算化會計系統(tǒng)，效率低、數(shù)據(jù)傳遞慢、連貫性差，各種資料非常直觀且易于控制，出現(xiàn)問題也可及時進行修正和調(diào)整。

　　在電算化會計系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)處理都是潛在的，數(shù)據(jù)輸入后，在計算機內(nèi)部以各種指定程序進行加工處理，頻率高、速度快、系統(tǒng)文件不可讀，而且總帳與明細帳之間的制約關(guān)系已不復(fù)存在。職能環(huán)節(jié)之間的分工界線也發(fā)生重大變化或根本消失。系統(tǒng)運行中如果程序發(fā)生錯誤，就會導(dǎo)致連鎖性、重復(fù)性錯誤，內(nèi)存資料可以毫不留痕跡地消除或篡改，那將造成比手工會計系統(tǒng)更為嚴重的損失。所以會計電算化信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制方面遇到的問題更多、更復(fù)雜，技術(shù)性也更強，它必須具有更高級更完備的控制方法、控制制度和準則。因此，對會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的審查，也成為審計工作的重要內(nèi)容。

　　計算機內(nèi)部適應(yīng)于會計業(yè)務(wù)處理要求的控制，屬于計算機的應(yīng)用控制。應(yīng)用控制可以預(yù)防、檢測和更正錯誤，并且可以處置舞弊行為。它主要包括對數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出三方面的控制，控制標準完全取決于計算機功能設(shè)計和軟件水平。對此，審計人員必須進行有效的審核和評價。對應(yīng)用控制審計可以采取專用子系統(tǒng)模塊程序，以子系統(tǒng)形式直接調(diào)用會計系統(tǒng)有關(guān)數(shù)據(jù)進行檢索和查詢。除此之外，對計算機外部的人員組織、工作環(huán)境、文件資料保管及系統(tǒng)開發(fā)等工作的控制，屬于一般控制。對一般控制的審計，審計人員可采取手工方法，以填表方式直接向主管會計或操作人員查詢與核實。

　?。ㄈ徲媰?nèi)容擴大化

　　計算機的使用，使會計信息系統(tǒng)提高了效率，擴展了職能，同時也擴大了審計工作的內(nèi)容。審計工作不但要對系統(tǒng)內(nèi)部控制制度進行審計，對電算化系統(tǒng)輸入的原始數(shù)據(jù)、打印出的會計數(shù)據(jù)及存儲在計算機內(nèi)部磁性介質(zhì)上的有關(guān)數(shù)據(jù)文件進行審計，而且還必須對計算機系統(tǒng)程序進行審計。因為在會計電算化系統(tǒng)中，會計核算的全部過程完全是在計算機內(nèi)部通過數(shù)據(jù)自動轉(zhuǎn)換功能進行的。帳簿之間的聯(lián)系、核算組織形式和過程應(yīng)用控制，完全決定于計算機的軟件設(shè)計，即系統(tǒng)程度。系統(tǒng)程序是否執(zhí)行財經(jīng)制度，是否遵循會計準則，程序本身的質(zhì)量高低，直接影響整個會計信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理的真實性、有效性和安全程序。而系統(tǒng)程序的設(shè)計及具體功能，一般只有程序設(shè)計人員和操作人員知道，審計人員，尤其是外部審計人員并不了解。所以，掌握被審會計電算系統(tǒng)的各種功能和程序設(shè)計，也是審計工作的重要內(nèi)容。

　　與手工會計處理系統(tǒng)不同，一個會計電算化系統(tǒng)的完成和投入使用，需要投入相當(dāng)多的工作和代價，一旦電算系統(tǒng)在投入使用后，發(fā)現(xiàn)其中的錯誤和必須修改的地方，那將會在人力、財力上造成很大的浪費。所以對會計電算系統(tǒng)除了進行使用過程中的審計之外，在條件允許時，應(yīng)盡量在系統(tǒng)開發(fā)階段就進行事先審計。

　?。ㄋ模┍仨氈饾u實現(xiàn)審計電算化

　　會計電算化對審計工作提出了新的挑戰(zhàn)和要求，越來越多的單位和部門已逐步實現(xiàn)會計電算化，并不斷地完善會計信息系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)工作。工作環(huán)境的改變促使審計工作必須進行技術(shù)改革。不采取現(xiàn)代化技術(shù)手段將無法實行對會計的審計和監(jiān)督。形勢要求審計工作必須相應(yīng)開發(fā)電算技術(shù)，以計算機輔助審計，逐步實現(xiàn)審計電算化。計算機審計是利用專用數(shù)據(jù)傳輸線，把會計電算系統(tǒng)的計算機與審計用的計算機通過接口對接起來，形成暫時的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系，同時啟動會計與審計系統(tǒng)計算機，利用軟件直接將會計系統(tǒng)內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)文件讀入審計計算機中，以供審計查閱。也可以將專用審計軟件直接置于會計計算機中運行，通過模擬手工查帳的各種程序，對會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進行審計。無論采取哪種方法，都要逐步地開發(fā)和利用計算機先進技術(shù)，形成現(xiàn)代化審計軟件系統(tǒng)，開展審計工作。

　　就我國目前審計工作狀況而言，要達到審計完全電算化，還需要相當(dāng)一段過程。在手工審計向電算化審計轉(zhuǎn)換中，采取手工-電算相結(jié)合的形式，是過渡階段的一種必要手段。例如可以利用微機分別對會計各相應(yīng)環(huán)節(jié)進行審計，既靈活又可提高效率。我國在通用微機輔助審計系統(tǒng)開發(fā)方面已取得顯著成效。如對審計抽樣、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、子系統(tǒng)評估、對各種帳簿查詢、檢索，對內(nèi)部控制審計等多種審計技術(shù)功能都可以實現(xiàn)。在現(xiàn)代科技迅猛發(fā)展的環(huán)境下，會計、審計必須達到同步發(fā)展，尤其在利用計算機輔助業(yè)務(wù)中兩者必須在相互聯(lián)系、相互制約的前提下不斷完善各自的職能，在利用現(xiàn)代技術(shù)方面達到共同提高的目的。

　　三、努力培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計人員

　　當(dāng)會計由手工處理方法逐步地轉(zhuǎn)向電算化信息系統(tǒng)時，會計資料的收集、整理和傳遞程序都發(fā)生了重大改變。這種改變不僅反映在手工會計具體接觸的憑證、帳簿和報表等形式上，而且更重要的是在數(shù)據(jù)生成方式、處理方法和組織形式上都發(fā)生了根本性的變化。絕大多數(shù)的可見性資料轉(zhuǎn)入了計算機內(nèi)部處理，并在磁性介質(zhì)中存儲，尤其多道程序設(shè)計能力的開發(fā)、遠程通訊網(wǎng)絡(luò)的增加，使審計工作在方法及實施步驟上都更加復(fù)雜和困難。這就要求審計人員和工作方法也必須提升到新的水平。

　　隨著會計電算化程度的不斷提高，聯(lián)網(wǎng)不斷擴展，會計信息系統(tǒng)的環(huán)境日趨復(fù)雜。計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)將眾多的處理步驟加以匯聚，改變了會計信息記錄過程必須通過職責(zé)分配才能實現(xiàn)的內(nèi)部控制方法。而且，會計數(shù)據(jù)與計算機操作數(shù)據(jù)相互結(jié)合，將邏輯上相關(guān)的全部數(shù)據(jù)匯集于一個綜合的系統(tǒng)之內(nèi)，克服了由不同部門分別執(zhí)行不同步驟才能完成的處理過程，使諸多職能集中在數(shù)據(jù)處理中心實現(xiàn)。這些方面的變化都增大了審計的難度。審計線索的改變，計算機運算的速度、精確性及編輯功能，要求審計人員重新檢查傳統(tǒng)的審計步驟。信息數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的復(fù)雜性和數(shù)據(jù)的集中，要求審計人員熟悉信息處理系統(tǒng)的計劃、程序和記錄。了解信息數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)及其控制，已成為審計人員評價內(nèi)部控制和使用計算機進行審計的關(guān)鍵。這些，都對審計人員知識技能提出了新的標準。

　　計算機審計是一門會計、審計和計算機三種學(xué)科交叉的邊緣科學(xué)。它不但研究會計信息系統(tǒng)實現(xiàn)電算化對審計的影響，研究其內(nèi)部控制方式和原則，檢查和測試系統(tǒng)的可靠性，同時還要評價系統(tǒng)功能和效益。因此，計算機審計要求審計人員必須具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)。他們不但要熟悉審計內(nèi)容、方法和語言，而且還必須了解和掌握電算信息處理過程、控制方法和語言，以及相關(guān)計算機專業(yè)的知識、概念和術(shù)語，以便在審計過程中與會計管理人員進行職能過程的交流，同時與計算機程序處理和設(shè)計人員交流。

　　在電算化開發(fā)與實施中，由于會計電算化從設(shè)計到應(yīng)用都相對領(lǐng)先于審計電算化過程，相比之下，尤其在人員技術(shù)方面審計電算化顯現(xiàn)為相對的滯后性。鑒于目前情況，在開發(fā)和完善計算機審計過程中，可以采取以下三種途徑解決人員技術(shù)問題。譬如，可以對原有審計人員在計算機知識、會計電算化系統(tǒng)的控制及計算機審計方法等方面進行培訓(xùn)，以便能勝任計算機審計工作；也可以通過培養(yǎng)計算機技術(shù)人員，學(xué)習(xí)會計和審計專業(yè)知識，掌握審計原理和方法，專職或輔助進行計算機審計工作；還可以由審計人員和計算機技術(shù)人員相互配合組成審計小組，共同完成計算機審計工作?？傊鞑块T應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有條件，調(diào)動積極因素，不斷完善這一工作。

　　四、抓好事先審計是對會計電算化信息系統(tǒng)實施審計的關(guān)鍵

　　會計與審計在保證各自職能標準的前提下，為更好地體現(xiàn)兩者從系統(tǒng)的程序設(shè)計、開發(fā)到操作技術(shù)方面協(xié)調(diào)一致，防止各個環(huán)節(jié)實施過程中出現(xiàn)錯誤或漏洞，最好的方法就是在會計電算化信息系統(tǒng)設(shè)計與開發(fā)過程中，由審計人員直接參與，即實行系統(tǒng)的事先審計工作。事先審計可以直接監(jiān)督系統(tǒng)開發(fā)過程必須按照標準的開發(fā)規(guī)程和方法進行，以保證系統(tǒng)程序及應(yīng)用控制滿足會計管理需要并達到應(yīng)有的質(zhì)量。與此同時，審計人員直接參與系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)，也為審計人員審查系統(tǒng)開發(fā)過程和評價應(yīng)用控制提供應(yīng)具備的條件。除此之外，還可以在系統(tǒng)中事先嵌入審計程序，如為檢索審計數(shù)據(jù)而在應(yīng)用程序中插入各種相應(yīng)于審計目的的程序指令，設(shè)置專門的審計數(shù)據(jù)文件等。這些審計程序可以執(zhí)行審計監(jiān)督，建立審計跟蹤文件，記錄符合指定條件的會計事項及操作處理的有關(guān)信息，以便日后審計人員跟蹤追查這些程序執(zhí)行審計功能。隨著會計、審計電算化開發(fā)的不斷進展，對系統(tǒng)的事先審計已成為最重要的環(huán)節(jié)。

　　對會計電算化信息系統(tǒng)實行審計監(jiān)督，必須保證系統(tǒng)開發(fā)目標達到會計、審計兩者的共同需要和相應(yīng)的要求，即達到系統(tǒng)的有效性、可靠性、保密性和可審性。有效性是指會計電算化信息系統(tǒng)的開發(fā)應(yīng)是在遵循系統(tǒng)開發(fā)有關(guān)標準和要求進行的。否則，將會使系統(tǒng)的質(zhì)量受到極大的影響。譬如將一些不符合會計準則和會計制度的會計處理規(guī)則編入應(yīng)用程序，將導(dǎo)致系統(tǒng)所產(chǎn)生和提供的會計信息不符合會計準則或會計制度?？煽啃允侵笗嬰娝慊畔⑾到y(tǒng)必須如實地反映客觀經(jīng)濟情況，保證會計信息切實可靠。保密性是指保護會計信息、數(shù)據(jù)文件和計算機程序安全，防止計算機的硬、軟件設(shè)備遭受破壞，致使系統(tǒng)運行中斷，同時防止某些舞弊者篡改數(shù)據(jù)或程序，把計算機當(dāng)作作案的工具來騙取錢財或盜竊機密信息?？蓪徯允侵笇徲嬋藛T可以根據(jù)必要的審計線索對系統(tǒng)進行審計。

　　總之，系統(tǒng)的事先審計，對確保系統(tǒng)設(shè)計、系統(tǒng)開發(fā)和系統(tǒng)運轉(zhuǎn)達到預(yù)期標準，都是必不可少的管理手段，同時也是使系統(tǒng)具備充分內(nèi)控機制的關(guān)鍵。隨著會計與審計電算化的不斷擴展和深化，對會計信息系統(tǒng)電算化設(shè)計與開發(fā)的事先審計越來越顯示出其重要意義，只有加強事先審計，才可以使系統(tǒng)更好地滿足會計、審計雙方面的需要，在兩者密切的職能聯(lián)系中達到協(xié)調(diào)發(fā)展的目的。

　　[參考文獻]

　　[1]邱勝利。會計電算化與計算機審計實務(wù)[M].中國審計出版社，1991.

　　[2]尹平。審計技巧示范[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2000.

　　[3]韋沛文。計算機會計信息系統(tǒng)[M].廣東人民出版社，1998.

　　[4]崔健民。獨立審計準則操作指南[M].浙江人民出版社，1998.

　　[5]托馬斯·波特。計算機審計[M].中國財政經(jīng)濟出版社，1990.