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行業(yè)審計各有特點,各有側(cè)重,只有對各行業(yè)審計的特點準(zhǔn)確把握,工作中有的放矢,才能做到突出重點,少走彎路,降低風(fēng)險,提高效率,取得成效。筆者參加失業(yè)保險基金審計實踐,認(rèn)為它和一般的財政財務(wù)收支審計相比有很多自己的特點,需加以重視。
一、失業(yè)保險基金審計的意義重大
失業(yè)問題不僅是一個經(jīng)濟(jì)問題,更是一個社會問題。能否妥善處理這一問題,直接關(guān)系到社會的穩(wěn)定,關(guān)系到改革發(fā)展穩(wěn)定的大局,關(guān)系到“三個代表”重要思想的貫徹落實。失業(yè)現(xiàn)象在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中不可避免,于是各國都建立失業(yè)保險制度應(yīng)對失業(yè)問題。失業(yè)保險制度是經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的“穩(wěn)壓器”和“減震網(wǎng)”,是解決失業(yè)問題的基本之策。失業(yè)保險基金是失業(yè)保險制度的物質(zhì)基礎(chǔ),是其賴以運行和發(fā)揮作用的核心,失業(yè)保險基金的管理至關(guān)重要。失業(yè)保險基金審計是失業(yè)保險基金監(jiān)管的重要手段,是防止和糾正失業(yè)保險基金運行偏差的制約力量,是促進(jìn)失業(yè)保險基金規(guī)范管理的有效措施,是督促失業(yè)保險政策實施的必要途徑,是為失業(yè)保險制度改革進(jìn)行調(diào)研提供決策支持的重要渠道。因此,審計人員要以“三個代表”的重要思想作指導(dǎo),用科學(xué)的發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng),以高度的責(zé)任心和使命感,嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、優(yōu)質(zhì)高效地開展失業(yè)保險基金審計工作。
二、失業(yè)保險基金審計目標(biāo)要求層次更高
失業(yè)保險基金審計直接關(guān)系到失業(yè)人群的切身利益,關(guān)系到企業(yè)改革和經(jīng)濟(jì)建設(shè)穩(wěn)定發(fā)展的大局,必須要有服務(wù)大局和為宏觀調(diào)控服務(wù)的意識?!秾徲嬍?003 到2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》明確要求,掌握社會保障資金總體狀況,著力從制度和管理上揭露分析問題,維護(hù)社保資金的安全完整,促進(jìn)建立社會保障預(yù)算,完善社會保障制度。失業(yè)保險基金審計是社會保障資金審計的重要組成部分,應(yīng)該遵循這一要求。因此,要突破以往以審查違法違紀(jì)問題為主要目的傳統(tǒng)思路,要從揭露當(dāng)前失業(yè)保險基金管理和失業(yè)保險制度存在的問題和缺陷,考察失業(yè)保險政策作用的發(fā)揮情況,促進(jìn)失業(yè)保險基金管理規(guī)范,推進(jìn)失業(yè)保險制度改革的角度著眼,從制度、體制、管理上摸家底,找問題,查根源,提對策。
三、失業(yè)保險基金審計對象涉及面廣,信息資源分散,工作量大
當(dāng)前失業(yè)保險基金管理涉及的部門眾多,而且征管用部門相分離。負(fù)責(zé)失業(yè)保險基金征繳管理的有稅務(wù)部門、社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等,負(fù)責(zé)失業(yè)保險基金存儲管理的是地方財政部門,負(fù)責(zé)失業(yè)保險金登記發(fā)放的是社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。同時,負(fù)責(zé)失業(yè)保險基金監(jiān)管的機(jī)構(gòu)還有勞動保障行政部門、財政部門和審計部門等。失業(yè)保險基金管理各部門在組織機(jī)構(gòu)、管理方式上各有特點,部門信息化程度不同,人員素質(zhì)也有差異,相互之間的溝通協(xié)調(diào)不夠順暢,缺乏系統(tǒng)有力的監(jiān)督制約現(xiàn)象較為普遍,加上地域的差異,失業(yè)保險管理體制不一樣,各地方有自定的失業(yè)保險規(guī)章,這給審計數(shù)據(jù)采集分析、審計取證和審計評價等帶來了一定的復(fù)雜性。另外,審計人員為了驗證失業(yè)保險基金管理部門提供資料的真實性,還要到勞動統(tǒng)計、工商、民政、編委等部門進(jìn)行調(diào)查取證,工作量很大。對此,審計人員要有充分準(zhǔn)備,合理配置審計資源,探索有效的審計途徑,爭取最佳的審計效果。
四、失業(yè)保險基金審計的方式方法要有新的突破
失業(yè)保險基金審計不僅要對基金財務(wù)收支的合法性、真實性、效益性進(jìn)行審查,還要考察地方失業(yè)保險制度的發(fā)展?fàn)顩r,衡量其在失業(yè)預(yù)防、失業(yè)保險和就業(yè)扶助等方面的功能發(fā)揮情況,效益性審計的特點比較突出。因此,必須擺脫傳統(tǒng)手工查賬、對表等落后方式的束縛,積極利用計算機(jī)審計技術(shù),借助于計算機(jī)無可比擬的快速運算、復(fù)雜查詢和統(tǒng)計分析等優(yōu)勢,準(zhǔn)確快捷地了解情況。要注重常規(guī)審計和審計調(diào)查相結(jié)合,大量地采用抽樣調(diào)查方法,做到在現(xiàn)有審計成本制約下的審計效益的最大化。抽樣調(diào)查中,既要嚴(yán)格遵守《審計機(jī)關(guān)審計抽樣準(zhǔn)則》,又要結(jié)合實際情況積極探索新方法新路子。失業(yè)保險基金審計的法律依據(jù)既要參照失業(yè)保險和社會保障法規(guī),又要參照基金財務(wù)管理規(guī)則,既要參閱全國性的法規(guī),也要參閱地方性的法規(guī),既要援引以前頒布現(xiàn)在仍適用的,還要援引新頒布的,審計人員要全面收集,吃透精神,利用常用財經(jīng)審計法規(guī)檢索軟件進(jìn)行有效檢索,做到準(zhǔn)確適用法規(guī)依據(jù)。
五、失業(yè)保險基金審計內(nèi)容和重點的特殊性
不同于財務(wù)收支審計把資產(chǎn)質(zhì)量和損益真實性當(dāng)作重點,失業(yè)保險基金審計的內(nèi)容主要是對失業(yè)保險基金的征繳、支出和管理等環(huán)節(jié)運行狀況的真實合法效益性進(jìn)行審計,并對失業(yè)保險體制和功能進(jìn)行評價。審計的重點包括:基金籌集環(huán)節(jié)重點是檢查資金的籌集方式是否與失業(yè)保障制度模式相適應(yīng),征繳部門是否按照法定的項目和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行失業(yè)保險費的征繳,有無截留、隱瞞、轉(zhuǎn)移基金收入、私設(shè)“小金庫”等行為,繳費單位是否及時足額地繳費,有無少繳、漏繳和不繳失業(yè)險費的行為;基金管理環(huán)節(jié)重點是檢查失業(yè)保險基金的籌集、使用、管理和稽核的內(nèi)控制度是否健全有效,是否實行收支兩條線管理,是否進(jìn)行科學(xué)的預(yù)算管理等行為,考察基金結(jié)余分布的合理性等;基金支出環(huán)節(jié)重點檢查資金支付的真實合法性,是否有擠占挪用、損失浪費,有無拖欠、少發(fā)、虛報冒領(lǐng)失業(yè)保險金等行為;基金績效審計方面要重點摸清失業(yè)保險覆蓋面,揭露失業(yè)保險擴(kuò)面征繳方面存在的阻力和問題,基金支撐能力分析評價,基金結(jié)余購買國債的效益性等。
六、失業(yè)保險基金審計風(fēng)險的突出性
由于對失業(yè)人口的精確統(tǒng)計有困難,失業(yè)保險基金多部門管理,基金核算不規(guī)范、立法滯后、互濟(jì)不夠等原因,加上審計資源和力量的限制,對失業(yè)保險基金收入是否做到了應(yīng)收盡收、支出是否做到盡支盡支、基金結(jié)余是否安全完整等問題的審計存在著極大的風(fēng)險。審計人員對此要有清醒的認(rèn)識,審計實施中要嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則和審計項目質(zhì)量控制辦法,依靠審計規(guī)范和審計質(zhì)量控制,防范和化解審計風(fēng)險,提高失業(yè)保險基金審計的監(jiān)督力度和宏觀分析深度。
七、失業(yè)保險基金審計評價的恰當(dāng)性
當(dāng)前,各地貫徹落實《失業(yè)保險條例》的程度不同,失業(yè)保險制度發(fā)展不平衡,失業(yè)保險發(fā)展尚處于轉(zhuǎn)軌階段,改革正面臨攻堅,因此,不宜對地方失業(yè)保險基金管理情況的評價用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)一刀切,不要對問題一棒子打死,要查找問題產(chǎn)生的主、客觀原因,明確責(zé)任。在掌握事實的基礎(chǔ)上客觀公正地描述失業(yè)保險基金運行狀況,做到恰當(dāng)貼切。結(jié)合地區(qū)特點和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等情況進(jìn)行綜合評價,并在完善失業(yè)保險基金管理,推進(jìn)失業(yè)保險制度改革方面提出切實可行的建設(shè)性的審計建議。
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