機關事業(yè)單位會計集中核算作為財政支出改革的新事物，是我國會計管理體制的一次重大改革，是推行國庫集中收付制度的一種有效形式，它的推行對加強行政事業(yè)單位會計核算和會計監(jiān)督，規(guī)范財務收支行為，管好用好財政資金，杜絕腐敗等方面具有重要的現(xiàn)實意義。同時，我們應該看到，會計集中核算的實行對審計工作帶來了一定的影響，面對新的形勢，如何搞好會計集中核算后的審計工作，已成為審計機關共同面對的一個新課題。

　　一、行政事業(yè)單位推行會計集中核算制的特點

　　1、集中性。會計集中核算制一個最突出的特點就是集中性。委托單位所有收支必須圍繞一個主要的組織機構—會計核算中心進行，每筆收支處理都處于核算中心的控制之下。

　　2、獨立性。在會計集中核算制度下，會計人員的組織、人事、工資關系，全部轉到會計集中核算機構，由其統(tǒng)一管理，會計人員不再享受單位任何工資、津貼、獎金及其他福利待遇，從而改變了原來會計人員以單位管理為主的體制，保證了會計人員與單位之間保持相對獨立。這樣一方面降低了單位負責人對會計人員進行約束、控制甚至打擊報復的可能性，消除了會計人員的后顧之憂；另一方面也使會計人員的個人利益不受單位經濟狀況的影響，降低了會計人員成為“內部人”的可能性，大大改善了會計人員進行監(jiān)督的環(huán)境，使會計人員敢于對會計資料的真實性、合法性、準確性、完整性進行監(jiān)督，有利于會計人員依法獨立履行職責。

　　3、廣義性。會計集中核算制度下的會計監(jiān)督跳出了傳統(tǒng)的狹義的“監(jiān)督”圈子，是一種廣義的、宏觀的、更高層次的監(jiān)督。其主要體現(xiàn)在兩個方面：一是從宏觀上進行會計監(jiān)督，促進單位自覺遵守財經紀律，把不合理的財務支出行為消滅在萌芽狀態(tài)；二是會計人員站在第三方立場上，依法履行管理和監(jiān)督職能，通過對單位每筆開支的審核，既能幫助單位規(guī)范核算，降低發(fā)生會計差錯和違反財經紀律的概率，又能解決財務支出全過程的監(jiān)督與管理上的“缺位”、“滯后”問題，達到“365天，天天監(jiān)督”的效果。

　　4、效益性。會計集中核算制緊扣財政改革目標，突出效益優(yōu)先原則，將集中和分散有機地結合。對預算單位會計核算的集中是為了加強資金管理，提高資金的使用效益；對財務管理與會計核算的分離，是為了加強相互監(jiān)督，提高單位理財水平。

　　5、一致性。會計核算中心依據(jù)國家統(tǒng)一的會計核算制度、財務管理制度和費用開支標準，對單位實施統(tǒng)一的會計監(jiān)督，在監(jiān)督的依據(jù)、標準、范圍、尺度等方面做到一致，可以避免單位之間的不平衡性，有效防止單位搞特殊化。

　　二、推行會計集中核算制后對審計工作的影響

　　在充分認識會計集中核算特點的同時，我們還應看到會計集中核算這個新事物給審計工作帶來的影響。

　　（一）對審計對象的影響

　　實行會計集中核算后，行政事業(yè)單位的會計賬目、銀行賬戶和其他會計資料全部移交到了會計核算中心，會計核算、會計監(jiān)督由核算中心負責完成，核算中心具有對單位所有資金、賬戶、賬務處理等業(yè)務行使監(jiān)督、服務、管理等職能，并行使會計資料檔案保管及資金管理權。由于審計部門與被審計單位之間增加了會計核算中心，核算中心與被審計單位可能就一些會計核算責任問題相互推諉，使得資料提供、具體事項問詢、問題責任認定難度加大，將給審計工作帶來不利影響。

　?。ǘ徲嫻ぷ髦攸c的影響

　　實行會計集中核算后，由于會計核算監(jiān)督與各單位經濟業(yè)務活動在時空上的分離，造成了核算中心會計人員與單位具體的財務收支等經濟業(yè)務活動的脫節(jié)，因而會計核算中心無法對單位原始憑證所反映的經濟事項的真實性進行監(jiān)督，這樣就難免導致會計信息在源頭上的失真。同時，單位的一些違反財經法紀的事項為逃避核算中心會計監(jiān)督，達到在會計核算中心順利審核過關并報賬的目的，其違紀行為可能更隱蔽，例如：有些單位將應收的管理費、租金、投資分紅等收入不納入核算中心，“下沉”所屬二、三級單位和外移其他相關單位及協(xié)會、學會等社團組織，直接在對方單位列支。部分單位將門面租金或其它途徑取得的收入不納入核算范圍，或另設帳外帳、私設“小金庫”；為應付核算中心對票據(jù)合規(guī)和賬賬相符情況的審查，以假發(fā)票報賬，使會計記錄無法真實反映單位經濟活動。而在會計核算中心審核報賬后，即將這些經濟事項的會計核算處理融入了繁雜的會計核算業(yè)務之中，給真實性、合規(guī)性審計增加了難度。此外，會計核算中心的審核，因多種因素的影響，在客觀上增加了審計人員對其審核的信賴度，容易產生認同感，從而也會影響審計人員對審計事項真實性、合規(guī)性的專業(yè)判斷。這些因素的存在都會導致審計風險的加大。

　?。ㄈ徲嬋藛T素質和審計方法的影響

　　實行會計集中核算后，由于核算中心會計人員業(yè)務素質及其對各單位的具體工作和開支項目不十分清楚，會計核算上存在一些缺陷，特別是對專項經費、往來款項核算上列支串戶和不夠明細，將增加具體審計的難度。審計人員不但要了解現(xiàn)行行政事業(yè)單位的有關法律法規(guī)和他們的收費項目和內容，掌握不同行政事業(yè)單位的會計業(yè)務處理，而且還要熟悉和掌握會計電算化的相關操作規(guī)程和程序。這對審計人員的素質要求將產生很大的影響。實行會計集中核算后，使得審計機關多年探索總結的一整套技術方法不再完全實用。審計將面對更多的查“活賬”任務，審計的職能手段缺乏將更加明顯。

　?。ㄋ模徲嬙u價與處理的影響

　　實行會計集中核算后，對于以往審計中發(fā)現(xiàn)的界限較模糊問題的定性，能做到更加清楚、準確，最直接的是“小金庫”問題的認定，各行政事業(yè)單位除規(guī)定允許其保留之外的賬戶和資金都應視為“賬外賬”、“小金庫”。實行會計集中核算的單位，其財務收支在會計核算中心報賬，要通過該中心較為嚴格的審核。這種審核可以認為既是一種會計監(jiān)督，又是一種財政監(jiān)督，同時從某種意義上講也是一種政府監(jiān)督。那么，核算中心是否應對這種監(jiān)督承擔責任呢？對此相關法規(guī)均無明確規(guī)定，使得會計法律責任主體的界定模糊，這就為審計認定責任，明確處罰主體增加了困難。

　　三、推行會計集中核算制后審計工作新思路

　　面對會計集中核算給審計工作帶來的影響，審計機關應認真研究，及時采取有效措施應對。我們認為，會計核算中心成立后雖多了一道財務監(jiān)督環(huán)節(jié)，但它不能代替審計，不能理解為會計監(jiān)督加強而審計監(jiān)督削弱了，相反更應該認為這是強化審計監(jiān)督。實行會計集中核算后，行政事業(yè)單位審計的內容、重點、方式方法等要根據(jù)實際情況進行調整。隨著實踐的不斷發(fā)展，要不斷研究探索，創(chuàng)出新的工作思路，以取得更大成效。

　　（一）明確審計對象

　　會計核算中心承擔著大量行政事業(yè)單位的會計核算工作，集中了各單位的會計資料和信息，從加強行政事業(yè)單位財政財務收支管理和充分有效發(fā)揮審計作用考慮，會計核算中心必然成為重要的審計對象。同時，依據(jù)《審計法》的規(guī)定，對納入會計核算中心的各單位的財務收支活動，審計機關有權進行審計監(jiān)督，行政事業(yè)各部門、單位仍是審計機關的審計對象。兩者在審計內容上應有所側重。

　　1、審計機關對會計核算中心的審計包括：

　　（1）納入核算中心的單位和資金范圍；

　　（2）核算中心集中資金的規(guī)模及分戶核算、日常管理情況；

　?。?）核算中心內控制度情況；

　?。?）核算中心自身年度財政預算執(zhí)行情況；

　　（5）會計核算中心的職責履行情況。

　　2、審計機關對被納入集中核算單位的審計包括：

　?。?）內控制度建立執(zhí)行情況；

　　（2）預算外收入和其他收入情況；

　　（3）實物資產管理情況；

　　（4）專項資金使用情況；

　?。?）往來賬款的真實性；

　?。?）尚未納入中心核算的專項資金、賬戶以及所屬二、三級單位。

　?。ǘ┱{整審計重點

　　實行會計集中核算一定程度上加強了對財政財務收支的監(jiān)督，規(guī)范了會計核算，審計重點應隨之有所調整，要加強對核算中心會計監(jiān)督未涉及和不能到位部分的審計監(jiān)督。

　　對會計核算中心，由于核算中心是在單位資金所有權和財務自主權不變的前提下，對行政事業(yè)單位的會計業(yè)務實行統(tǒng)一核算和管理。為此，在對行政事業(yè)單位審計時，主要看核算中心負責的會計核算、會計監(jiān)督等有關內部管理制度是否嚴密有效，會計監(jiān)督工作是否規(guī)范合理，是否符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，堅持按制度辦事，按規(guī)定標準核定收支，以及代為保管的資金是否安全完整。

　　對被納入集中核算的單位，除了要注重審查內控制度有效性、收入真實完整性、支出合規(guī)效益性、債權債務真實性、財產物資管理安全性等方面外，還應側重對會計核算中心可能監(jiān)督不到或監(jiān)督不力的事項進行審計。如收入來源是否全部入賬，有無將收入不及時報賬、漏報、少報或不報賬，形成單位“小金庫”；對支出要看支出結構和效益情況，分析行政事業(yè)成本合理性、是否體現(xiàn)公共財政的要求、是否體現(xiàn)社會效益最大化原則；還要著重對專項資金使用情況進行跟蹤審計，看有無擠占、挪用、損失、浪費現(xiàn)象，以促進財政資金使用效益提高。

　?。ㄈ┨岣邔徲嬓蕦嵭袝嫾泻怂阒贫群?，會計核算中心應當與被核算單位組建局域網，并由會計核算中心授予審計機關一定的權限，使審計人員在審計時能夠利用網絡隨時調用所需的會計資料，同時要全面提升審計機關的電算化和信息化的設施水平，將審計機關局域網與財政會計中心局域網連接，同時建立行政事業(yè)審計資料庫，這樣既可節(jié)約審計成本，又提高審計效率。

　?。ㄋ模┨岣呷藛T素質行政事業(yè)審計人員要努力適應財政改革的要求，加強對新政策、新知識的學習，熟練掌握會計、審計理論和實務知識，提高運用現(xiàn)行政策分析和解決問題的實際能力；同時，要抓好對計算機應用知識的學習，把計算機技術與審計有機結合并廣泛運用于審計工作作為具體目標抓實、抓細，提高審計人員運用計算機審計的水平，從而促進審計工作的質量和水平提高到一個新的階段。

　　（五）改進審計方法會計集中核算后，隨著審計重點的調整，審計方法也應作相應的改進。首先要細化審計程序。一是在下達審計通知書時，對承擔會計責任的雙方都要下達，主送被審計單位，還要抄送會計核算中心；明確對雙方必須審計的事項及提供必要的工作條件；二是對審計事項有關的會計資料真實、完整和其他相關情況，需要由被審計單位和會計核算中心共同作出書面承諾；三是審計報告在征求被審計單位意見時，還必須同時征求會計核算中心的意見。其次要搞好兩個銜接。一是搞好與會計核算中心的銜接。審計機關在制定審計項目計劃時，要征求核算中心的意見；實施審計時，要將審計通知書抄送核算中心，審計結束后要聽取核算中心對查出問題的意見，使核算中心自始自終成為審計活動的主體；二是搞好與被審計單位的銜接。被審計單位作為會計核算主體、審計監(jiān)督的對象，除要求提供必要的會計資料外，要注意抓好審計承諾書制度的落實。

　　（六）明確法律責任對審計問題的處理，必須正確區(qū)分行政事業(yè)單位的責任和會計核算中心的責任，對于因部門單位自身行為形成的違規(guī)違紀問題，審計部門應依法出具審計意見書，作出審計決定。對于因會計核算中心造成的管理問題，依據(jù)《審計法》的規(guī)定，審計部門應向會計核算中心出具審計建議書，形成的違規(guī)違紀問題應當作為同級財政預算審計的內容進行處理。

　　總之，會計集中核算制的建立，會計資料集中性、銀行帳戶單一性、會計監(jiān)督有效性、核算手段先進性，為審計工作提供了有利的工作環(huán)境，對提高審計質量和效率、降低審計風險，起著積極的作用。我們要適應會計體制改革變化的形勢，不斷總結和改進審計工作方式方法，促進審計工作再上新臺階。