隨著我國不斷加大建立現(xiàn)代企業(yè)制度的力度，企業(yè)對會計核算紛紛實行了會計電算化，會計電算化的實施，大大提高了會計信息處理的速度和準確性，能為用戶提供及時、準確的會計信息，是會計事業(yè)發(fā)展史上一次史無前例的飛躍。但是這個飛躍也給內部審計工作帶來很大的影響，如何應對這個挑戰(zhàn)對內部審計人員提出了更高的要求。本文就此作些探討。

　　一、會計電算化對內部審計的影響

　?。ㄒ唬徲嬀€索的改變對內部審計的影響

　　在會計電算化進程中，隨著計算機軟硬件水平及現(xiàn)代通訊技術和網(wǎng)絡技術的不斷提高，客觀上，存在著審計可視線索自然消失的趨勢。大家知道，審計離不開審計線索。本來在手工會計條件下，由于存在著大量的紙面信息，審計人員通過調閱這些紙面信息，加上自己的經(jīng)驗判斷，獲取審計線索是不成問題的?？墒牵趹糜嬎銠C處理會計資料以后，紙面信息變成了磁性介質上的代碼。傳統(tǒng)的查賬方法，對電算化的會計個體已不完全適用。對于審計人員來說，過去熟悉的、習慣的、得心應手的東西，變成了陌生的、不習慣的、難以捉摸的東西。而設計會計電算化程序的軟件設計人員，并不知道審計人員的需求，即使有關文件規(guī)定必須留有審計線索，實際上也是很難做到的。何況，審計工作與主要是處理結構化問題的會計核算工作不同，從某些方面來說，審計更多的是依靠人的經(jīng)驗和主觀判斷能力，如：尋找漏洞、揭露矛盾、查錯防弊、獲取證據(jù)等。

　　（二）會計系統(tǒng)內部控制的改變對內部審計的影響

　　在手工會計條件下，內部控制一般表現(xiàn)為對人的控制，強調職責分清、相互牽制，采用的手段主要是利用紙面信息進行手工核對和檢查，責任容易明確，結果也比較直觀?？墒牵跁嬰娝慊瘲l件下，內部控制轉變?yōu)閷θ撕蜋C器兩方面的控制，而且多數(shù)情況是以計算機內部控制為主。因為，除了上述的審計線索自然消失的趨勢所帶來的差錯很難發(fā)現(xiàn)以外，計算機的數(shù)據(jù)和程序的修改在沒有控制的情況下，完全可以不留任何痕跡地進行；計算機容易受到‘黑客’的入侵和‘病毒’的侵襲；特別是國內外利用計算機犯罪的眾多案例，說明了它不僅是信息處理的有效工具，也是犯罪舞弊的絕妙手段。這對審計工作來說，無疑又增加了新的難題。

　?。ㄈ徲媰热莸淖兓瘜炔繉徲嫷挠绊?/p>

　　在電算化會計信息系統(tǒng)中，會計事項由計算機按程序自動進行處理，如果系統(tǒng)的應用程序出錯或被非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的有關會計事項，系統(tǒng)就可能被不知不覺地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財物。系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、合法、安全可靠，都與計算機系統(tǒng)的處理和控制功能有直接關系。電算化會計信息系統(tǒng)的特點，及其固有的風險，決定了審計的內容要增加對計算機系統(tǒng)處理和控制功能的審查。在會計電算化條件下，內部審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。

　　（四）審計技術的改變對內部審計的影響

　　在手工會計處理的條件下，審計可根據(jù)具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條件下，會計的特點決定了審計的內容和技術的改變。雖然人工的各種審查技術仍是很重要的，但計算機輔助審計是必不可少的審計技術。在會計電算化條件下，既要對計算機系統(tǒng)的處理和控制功能進行審查，又要采用計算機輔助審計技術。對計算機系統(tǒng)功能的審查，必須運行計算機，讓計算機執(zhí)行各種操作和處理，也就是利用計算機開展審計。此項審查是不能離開計算機僅由人工來完成的。

　?。ㄎ澹炔繉徲嬋藛T的影響

　　在會計電算化條件下，由于審計線索、會計控制、內容和審計技術的改變，決定了對審計人員的要求高了。不懂得計算機的審計人員，因審計線索的改變而無法踴躍審計；不懂得電算化會計系統(tǒng)的特點和風險而不能識別和審其內部控制；不懂得使用計算機而無法對計算機進行審查或利用計算機進行審計。因此，要求審計人員不僅要有會計、審計理論和實務知識，而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。

　　二、內部審計適應會計電算化的對策

　　（一）對包括會計電算化在內的信息系統(tǒng)進行事前與事中審計

　　在有關會計電算化的規(guī)章制度中，應當明確提出審計要求，審計人員應參加信息系統(tǒng)設計和評審驗收。針對審計可視線索自然消失的趨勢，強調在會計數(shù)據(jù)處理流程中，設置審計控制點，由計算機自動記錄有關審計所需線索，提供測試數(shù)據(jù)和比較標準。審計人員有權審查系統(tǒng)的全部技術文檔資料，以及進行系統(tǒng)測試和評價。在系統(tǒng)總體設計過程中，主要審查系統(tǒng)的合法合規(guī)性、安全可靠性、可審計性及可維護性。在系統(tǒng)測試過程中，主要測試形成系統(tǒng)核心的程序功能是否達到原定要求，內部控制制度是否嚴密，程序編寫是否符合要求，以及測試數(shù)據(jù)運行結果是否正確。并應對非法數(shù)據(jù)的容錯功能，以及系統(tǒng)抗干擾和對付突發(fā)事故的能力，發(fā)生非常事件、遭到破壞后的恢復能力作特別測試。在系統(tǒng)評價過程中，關鍵是評價系統(tǒng)是否達到了原定設計與開發(fā)的目標，其中可審計性最重要，如果達不到，有權否決整個系統(tǒng)，即授予在系統(tǒng)設計中的審計一票否決權。

　　當然，在作好事前與事中審計的基礎上，也要做好會計電算化過程的事后審計，主要是通過各種符合性和實質性測試的方法，對會計電算化的運算結果進行審計。特別是，在被審系統(tǒng)的程序有所修改或輸入、處理、輸出的條件發(fā)生變化時，更要進行符合性和實質性測試，并對已經(jīng)改變了的系統(tǒng)功能再次作出審計評價。

　　（二）設計審計通用數(shù)據(jù)接口

　　我國現(xiàn)有的大多數(shù)財務軟件在設計時沒有考慮專用的審計接口，使審計人員采集數(shù)據(jù)出現(xiàn)一定困難。少量的財務軟件雖有數(shù)據(jù)轉化功能，也只是對會計賬簿的格式進行簡單的轉化。必須加強協(xié)調與規(guī)范化，使有關財務軟件供應商和軟件使用單位能夠切實依照審計法的規(guī)定，按審計部門的要求預留審計接口采集數(shù)據(jù)。

　?。ㄈ┘訌妼嬰娝慊瘍炔靠刂频膶徲?/p>

　　對于已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化的企事業(yè)單位，審計人員必須通過調查會計電算化信息系統(tǒng)的內部控制和實施依據(jù)性試驗來查明會計控制和管理控制是否有效地發(fā)揮作用，并對其可靠程度進行評價。內部審計人員應給予處理數(shù)據(jù)的系統(tǒng)和數(shù)據(jù)本身更多的關注：一是職責明確。內審人員應該檢查組織結構、職權和責任的分配與分工情況，其目的在于確定職責分工是否能夠提供有力的內部控制。例如，程序與系統(tǒng)開發(fā)、計算機操作、輸入數(shù)據(jù)的控制，在可行的情況下應予以分離。二是安全控制。審計人員應該確定是否制訂了有關計算機硬件、計算機程序、數(shù)據(jù)文件、數(shù)據(jù)傳送、輸入和輸出資料以及人員的安全規(guī)定。該項檢查應該不僅涉及中央處理站的計算機設備，還應包括其他地點的小型機、計算機終端、通訊設施及其他外圍設備。

　　審計人員在對被審單位的內部控制進行最終評定之前，要實施符合性測試。主要查明：（1）各項內部控制制度是否制訂了必要的制約手續(xù)，如是否將有關電子數(shù)據(jù)處理應用程序修改文件裝訂成冊；電子數(shù)據(jù)處理過程中所發(fā)生的錯誤或異常情況是否編成差錯一覽表和異常事項報告書。（2）如何辦理必要的手續(xù)。（3）由誰實施。

　?。ㄋ模┙o審計人員以工具軟件的強有力支持

　　在計算機審計的手段方面有兩種做法：

　　1、由專業(yè)人員或軟件公司開發(fā)計算機審計軟件，如同會計軟件分為商品化通用會計軟件和專用會計軟件一樣，計算機審計軟件也可分為商品化通用審計軟件和專用審計軟件。審計人員的任務是經(jīng)過培訓會操作這些軟件。

　　2、由審計人員根據(jù)審計工作的要求，借助軟件工具來完成審計工作。對審計人員培訓的側重點是教會他們如何使用這些工具軟件。由于審計更多的是處理非結構化和半結構化的問題，主觀性、靈活性比會計核算要大得多，更適宜用這種方式。

　　在這方面，微軟OFFICE系列軟件隨著辦公自動化的普及，已為中國廣大公眾所接受，EXCEL作為一個高效的電子表格軟件，非常適合于廣大企事業(yè)單位的財會管理和審計工作，而且能方便地調用各種商品化會計軟件所建立的有關數(shù)據(jù)庫，包括通用數(shù)據(jù)接口的文件。通過上述兩種方法的有機結合，特別是加強對審計人員的計算機應用培訓，給審計人員以軟件工具的支持，是完全可以把計算機審計工作搞好的。