摘 要：計算機審計與傳統(tǒng)審計有很大的不同，它是以計算機為先進的審計工具來執(zhí)行審計的經(jīng)濟監(jiān)督、鑒證和評價職能。它同傳統(tǒng)審計在方法和實踐方面有著比較明顯的差異。探討了計算機審計各種理論的發(fā)展，并對計算機審計的最新研究成果進行了綜述。

　　關(guān)鍵詞：計算機審計 審計風險 審計準則計算機審計是一種以計算機為先進的審計工具來執(zhí)行經(jīng)濟監(jiān)督、鑒證和評價職能的審計方法。我國相關(guān)部門曾經(jīng)對計算機審計作如下描述：“簡單地講，計算機審計包括對計算機管理的數(shù)據(jù)進行檢查和對管理數(shù)據(jù)的計算機進行檢查?！备鶕?jù)日本會計檢察院計算機中心的觀點，計算機審計有兩方面的含義：一是對計算機系統(tǒng)本身的審計，包括系統(tǒng)安裝、使用成本，系統(tǒng)和數(shù)據(jù)、硬件和系統(tǒng)環(huán)境的審計；二是計算機輔助審計，包括用計算機手段進行傳統(tǒng)審計，用計算機建立一個審計數(shù)據(jù)庫，幫助專業(yè)部門進行審計。

　　李學柔和秦榮生編寫的《國際審計》中作如下定義：“計算機審計與一般審計一樣，同樣是執(zhí)行經(jīng)濟監(jiān)督、鑒證和評價職能。其特殊性主要在兩個方面：一方面是對執(zhí)行經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計信息處理的計算機系統(tǒng)進行審計，即計算機系統(tǒng)作為審計的對象；另一方面，利用計算機輔助審計，即計算機作為審計的工具。概括起來說，無論是對計算機進行審計還是利用計算機進行審計都統(tǒng)稱為計算機審計?！敝劣陔娝慊瘜徲嬇c計算機審計在內(nèi)涵上人們的理解基本相同。

　　可見，對“計算機審計”一詞的理解普遍存在兩個方面，即對計算機進行審計和利用計算機進行審計。

　　1 計算機審計理論文獻綜述

　　國內(nèi)學者對計算機審計的研究是多方面的，從計算機審計理論到具體的計算機審計技術(shù)都有研究。

　　在計算機審計理論研究方面，傅元略在《會計發(fā)展的新領(lǐng)域——Cyber Accounting（計算機網(wǎng)絡(luò)會計）》中提出了計算機網(wǎng)絡(luò)會計的概念，以反映會計電算化的發(fā)展趨勢。呂博的《在信息技術(shù)環(huán)境下審計理論的基礎(chǔ)研究》從信息技術(shù)環(huán)境下審計理論基礎(chǔ)的認定分析入手，對審計理論基礎(chǔ)與審計理論以及審計基礎(chǔ)理論之間的辯證關(guān)系進行了探討，并分別就信息技術(shù)環(huán)境下審計理論基礎(chǔ)的特點、內(nèi)容和研究方法加以綜合論述等。來明敏在《淺談計算機審計模式》中介紹了可以從國際上借鑒的四種計算機審計模式，分別是繞過計算機審計模式、穿過計算機審計模式、利用計算機審計模式、在線實時（網(wǎng)絡(luò)）審計模式；并認為應(yīng)尋找對策，從促進審計人員更新觀念、積極應(yīng)用審計新技術(shù)、大力培養(yǎng)計算機審計人才、加快計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下審計準則的制定、規(guī)范會計軟件設(shè)計，以及加大審計軟件開發(fā)力度等方面努力，盡快建立新的審計模式，從繞過計算機審計轉(zhuǎn)變?yōu)榇┻^或利用計算機審計，最終建立在線實時審計模式，加快我國審計現(xiàn)代化進程。唐飛兵在《關(guān)于構(gòu)建我國計算機審計理論體系的探討》中系統(tǒng)地闡述了計算機審計理論體系的整體框架及各組成要素之間的相互關(guān)系，詳細地分析了審計環(huán)境和審計本質(zhì)作為計算機審計理論邏輯起點的合理性，并對計算機審計基本理論內(nèi)部層次關(guān)系的構(gòu)建進行有益的探討。

　　也有不少學者在審計的技術(shù)應(yīng)用方面做了研究。譬如，黃永平提出在計算機審計中，利用孤點分析法進行數(shù)據(jù)挖掘，發(fā)現(xiàn)一些特殊現(xiàn)象，比其他數(shù)據(jù)挖掘方法發(fā)現(xiàn)一些規(guī)律性的知識更有意義。何玉潔等在《計算機審計中的數(shù)據(jù)庫技術(shù)》中介紹電子數(shù)據(jù)的特點開始，討論SQL查詢和OLAP分析這兩種技術(shù)在實際審計中的應(yīng)用成果，展示它們在計算機審計實踐中的特性和前景。

　　此外，學者們還對計算機審計的其他方面進行了研究。陳峰在《計算機審計方式下的數(shù)據(jù)分析報告》中分析了數(shù)據(jù)分析報告的作用及其必要性，并對數(shù)據(jù)分析報告的基本框架作了數(shù)據(jù)分析報告的文檔結(jié)構(gòu)，就其要素內(nèi)容做出了規(guī)范建議。還分析了當前審計實踐中對存在的一些認識上的誤區(qū)，并就規(guī)范撰寫數(shù)據(jù)分析報告的行為提出“制度形式對數(shù)據(jù)分析報告加以規(guī)范”和“審計組的討論和審核來保證數(shù)據(jù)分析報告質(zhì)量”的建議。羅莉等在《計算機審計中內(nèi)部審計與外部審計的分工協(xié)作》中認為，盡管計算機審計內(nèi)容、方法與手工審計有很多不同之處，但從性質(zhì)、目的、職能等屬性看，并沒有本質(zhì)區(qū)別。由于信息技術(shù)具有很強的滲透性，很難將計算機審計與具體審計業(yè)務(wù)分離出來，因此，計算機審計不可能獨立于內(nèi)部審計與外部審計之外。本文從審計主體的角度，綜合考慮計算機審計的界定，提出在計算機環(huán)境中內(nèi)外部審計既要分工又要協(xié)作的觀點，并分析了分工協(xié)作的原則、內(nèi)容等相關(guān)問題。趙輝在《計算機審計方式下的人員資源管理》中提出，在計算機審計方式下，一個單位的管理除了培養(yǎng)良好的單位文化，進行各種規(guī)章制度的建設(shè)之外，如何對審計人才進行管理，以適應(yīng)這種革命性的變化顯得至關(guān)重要；而對審計人員而言，又應(yīng)該如何加強自身的素質(zhì)，提高自身的能力，適應(yīng)計算機審計的需要，這是一個亟待探討的問題。

　　計算機審計風險也是一個眾多學者討論的焦點。馮淑霞等在《計算機審計風險的成因及對策》中就計算機審計風險的形成原因做了具體分析，包括傳統(tǒng)審計線索逐漸消失、會計系統(tǒng)內(nèi)控制度的改變、審計內(nèi)容的改變、審計技術(shù)方法日趨復(fù)雜、審計人員計算機知識的缺乏、現(xiàn)行會計軟件評審機制存在缺陷等六個方面；并從審計數(shù)據(jù)、審計方法與技術(shù)、審計方式、被審單位、評審機制等方面提出了控制計算機審計風險的對策。王奇杰在《淺析計算機審計下審計風險的控制》中分析了計算機審計下審計風險的新特征，并提出了控制審計風險的對策。

　　2 我國計算機審計準則綜述

　　我國制定了相對完善的審計法規(guī)，如審計人員標準、現(xiàn)場作業(yè)標準、審計報告標準、職業(yè)道德規(guī)范等。但是目前涉及到信息化環(huán)境下的審計的法規(guī)非常有限，目前主要有：《會計核算軟件基本功能規(guī)范》、《信息系統(tǒng)安全標準——計算機信息系統(tǒng)安全產(chǎn)品分類原則》、《信息技術(shù)會計核算軟件數(shù)據(jù)接口》（GB/T19581-2004）。審計署1996年12月發(fā)布的《審計機關(guān)計算機輔助審計辦法》指出了計算機輔助審計的內(nèi)容、對審計人員的要求、對被審計單位的要求、審計機關(guān)與人員的責任等。中國注冊會計師協(xié)會1999年2月頒布的《獨立審計具體準則第20號——計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》指出了在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下審計的一般原則、計劃、內(nèi)部控制研究、評價與風險評估和審計程序。國務(wù)院辦公廳2001年11月16日頒布的《關(guān)于利用計算機信息系統(tǒng)升展審計工作有關(guān)問題的通知》，明確審計機關(guān)有權(quán)檢查被審計單位運用計算機管理財政收支、財務(wù)收支的信息系統(tǒng)，對信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口、電子信息的保存要求、系統(tǒng)的測試、網(wǎng)絡(luò)遠程審計和審計人員在計算機審計中的義務(wù)等做出了規(guī)定。在2006年2月頒布的《中國注冊會計師審計準則》中，對計算機會計信息系統(tǒng)的審計不再單獨成為一項準則，而是融入了各項準則之中。

　　3 計算機審計軟件的綜述

　　審計軟件的類型較多，國內(nèi)有學者把它分為三類：一是計算機輔助審計類，集成業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)與辦公信息系統(tǒng)，具備公務(wù)處理、信息管理、信息共享三大功能，用計算機取代人工書寫和計算等操作，完成日常審計業(yè)務(wù)工作，包括審計業(yè)務(wù)管理（審計文書類）、審計臺賬、審計計算、文件摘要、法規(guī)庫及檢索、收發(fā)文書管理、機關(guān)內(nèi)部管理等；二是信息系統(tǒng)審計類，主要是電子數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、分析和對計算機信息系統(tǒng)本身的審計，即從現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)中獲取數(shù)據(jù)查錯糾弊，以及對信息系統(tǒng)及控制的審計，亦稱1T審計，IT審計師目前是“稀缺人才”；三是網(wǎng)絡(luò)審計類，是建立在網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上的審計信息系統(tǒng)，實施在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下對經(jīng)濟管理和財務(wù)會計信息進行審計，實現(xiàn)現(xiàn)場審計與遠程審計相結(jié)合，事后審計與事中審計相結(jié)合。

　　國外審計軟件的研制與開發(fā)始于20世紀60年代中期，最初開發(fā)審計軟件的是幾個大型會計公司，后來一些軟件公司也開始研制審計軟件。經(jīng)過幾十年的發(fā)展，審計軟件不斷完善，目前已開發(fā)出便于使用、功能強大，為審計人員廣泛接受的產(chǎn)品。其中加拿大和美國的IDEA就是在目前市場上占居領(lǐng)先地位的產(chǎn)品。以ACL軟件為例，ACL Services Ltd1987年創(chuàng)建于加拿大溫哥華，在布魯塞爾和新加坡設(shè)有辦公機構(gòu)，并在世界許多國家設(shè)有代理機構(gòu)。ACL軟件的主要功能有：數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、抽樣、全面的項目監(jiān)察、資料綜合分析、報告。

　　國外的通用審計軟件有強大的數(shù)據(jù)存取、訪問和報告功能，并且易學易用，對審計人員的計算機水平要求也不高，在很多國家得到了廣泛應(yīng)用，并受到普遍歡迎。然而，通用審計軟件也具有局限性，通用的審計軟件只能進行事后審計而不能實施并行審計，即只能對應(yīng)用系統(tǒng)處理后的數(shù)據(jù)進行審查，要想實施并行審計，則需使用并行審計技術(shù)。此外，通用審計軟件對應(yīng)用系統(tǒng)處理邏輯的驗證也具有一定的局限性。

　　1990年11月山西省審計局開發(fā)的“工業(yè)企業(yè)財務(wù)收支審計軟件”是我國第一個通過審計署鑒定的審計軟件。隨后我國開發(fā)的政府審計軟件有：太原特派辦的“審計業(yè)務(wù)文書生成軟件系統(tǒng)”、沈陽特派辦的“通用審計系統(tǒng)”、南京審計學院的“工程造價審計2000”、山東省審計廳的“審計信息管理系統(tǒng)”、“工商企業(yè)財務(wù)收支審計系統(tǒng)”、“海關(guān)業(yè)務(wù)審計OIAP系統(tǒng)”、“海關(guān)業(yè)務(wù)審計軟件1.0”、“國庫業(yè)務(wù)審計軟件”、武漢特派辦的“辦公決策服務(wù)系統(tǒng)”、“審計項目計劃管理系統(tǒng)”、“收發(fā)文遠程管理系統(tǒng)”、“上海市審計信息中心的”、“計算機輔助檔案管理系統(tǒng)”、“審計項目管理系統(tǒng)”、“上審2.0工交企業(yè)版”；以及審計署組織開發(fā)的“審計實施系統(tǒng)”、“機關(guān)輔助辦公系統(tǒng)”、“常用財經(jīng)法規(guī)檢索系統(tǒng)”、“統(tǒng)計報表軟件”、“外資審計信息管理軟件”等。幾個在中國市場上占有較大份額、應(yīng)用于各大企業(yè)內(nèi)部審計的審計軟件是：珠海金長源軟件公司開發(fā)的“審計直通車”、上海博科資訊有限公司的“審計之星”、珠海中普軟件公司開發(fā)的“中普軟件”和北京用友安易技術(shù)軟件公司的“用友GRPS審計軟件”。

　　與國外的審計軟件相比，我國審計軟件研發(fā)起步較晚，直到20世紀90年代才開發(fā)出第一個審計軟件。目前，審計軟件在國外已得到廣泛應(yīng)用并普遍受到歡迎，而在我國只有少數(shù)單位開始試用或使用審計軟件做輔助審計，我國審計軟件的應(yīng)用尚處于初級階段。國內(nèi)審計軟件的開發(fā)是從單項業(yè)務(wù)模仿手工開始的，對于固定審計對象，有針對性的審計其效果還比較好。但是，從整體上來講，國內(nèi)審計軟件的通用性還很不理想。目前，國內(nèi)通用審計軟件的功能還比較簡單，具有一定的數(shù)據(jù)訪問功能，可以執(zhí)行一些常用的審計程序，如審計抽樣、工作底稿的編制及生成試算平衡表等，但是其數(shù)據(jù)分析功能較差。國外占領(lǐng)先地位的審計軟件，其軟件公司在全球均建立銷售網(wǎng)，由于技術(shù)水平不高等原因，目前試用或使用審計軟件的用戶依然較少，國內(nèi)審計軟件市場尚不具規(guī)模。

　　4 結(jié)語隨著信息化時代的來臨，各個行業(yè)都開始試著運用信息化所帶來的技術(shù)進行精確化管理，信息化技術(shù)也開始向各個領(lǐng)域全面滲透。計算機技術(shù)為傳統(tǒng)審計領(lǐng)域注入了新的活力，計算機審計迅速發(fā)展起來，其所發(fā)揮的作用也將越來越大。

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