從世界范圍看，績效審計(jì)已經(jīng)成為大部分國家政府審計(jì)的主流，許多國家已經(jīng)制定了專門的績效審計(jì)制度。有代表性的國家有美國、英國、加拿大、澳大利亞、德國、瑞典、挪威、荷蘭、意大利、巴基斯坦、印度、新加坡、馬來西亞等國家。美國審計(jì)總署對聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)活動的審計(jì)只占目前工作量的15%，大部分工作是對聯(lián)邦政府進(jìn)行業(yè)績審核、項(xiàng)目評估、編纂分析等。澳大利亞績效審計(jì)占政府審計(jì)工作量的50%以上，而瑞典和日本則占40%以上，英國占35%以上。

    我國績效審計(jì)起步較晚，1991年全國審計(jì)工作會議上，審計(jì)署首次提出：“在開展財(cái)務(wù)審計(jì)同時，逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度和效益審計(jì)方面延伸”。這是我國政府部門首次提出績效審計(jì)的概念。進(jìn)入上世紀(jì)90年代中期，在傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)中體現(xiàn)績效審計(jì)思想的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)資金審計(jì)得到發(fā)展。黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，既包括合規(guī)、合法性審查；又包括對黨政領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評價。專項(xiàng)資金審計(jì)，一方面要求檢查財(cái)政資金支出的合法性、真實(shí)性；另一方面也包括對專項(xiàng)資金使用效果進(jìn)行評價。例如審計(jì)署組織的退耕還林還草試點(diǎn)工程資金審計(jì)，一方面監(jiān)督退耕還林還草專項(xiàng)資金的合法合規(guī)使用；另一方面也對退耕還林還草資金的使用效果進(jìn)行審計(jì)。

    我國審計(jì)署于2003年制定了《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，該規(guī)劃提出：“實(shí)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重，逐步加大效益審計(jì)份量，爭取到2007年，投入效益審計(jì)力量占整個審計(jì)力量的一半左右?！?我國政府審計(jì)準(zhǔn)則制定的法律依據(jù)是《中華人民共和國審計(jì)法》?！秾徲?jì)法》對審計(jì)監(jiān)督的原則，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員，審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)、權(quán)限和程序等作了規(guī)定?！吨袊鴩覍徲?jì)基本準(zhǔn)則》在審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求，以及作業(yè)準(zhǔn)則，報(bào)告準(zhǔn)則，處理、處罰準(zhǔn)則方面，將《審計(jì)法》的內(nèi)容具體化。我國最早制定法規(guī)并開始實(shí)施績效審計(jì)的深圳市，于2001年通過市人大立法出臺了《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)審計(jì)監(jiān)督條例》，該條例規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對本級各部門的績效審計(jì)工作。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在每年第四季度向本級政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)提出績效審計(jì)報(bào)告，并受本級政府委托，向本級人大常委會報(bào)告績效審計(jì)工作情況?！?002年深圳市審計(jì)局首次開展對市衛(wèi)生系統(tǒng)醫(yī)療設(shè)備采購及大型醫(yī)療設(shè)備使用和管理情況的績效審計(jì)試點(diǎn)，2003年在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，拓寬了審計(jì)領(lǐng)域，增加到對深圳市海上田園風(fēng)光旅游區(qū)、深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)污水處理廠、深圳市經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展基金、深圳市福利彩票公益金4個項(xiàng)目的績效審計(jì)，得到了市委、市人大、市政府的高度重視，引起了社會的強(qiáng)烈反響。2004年，深圳市審計(jì)局的績效審計(jì)項(xiàng)目增加到了8項(xiàng)，包括：深圳大學(xué)城、市城管局下屬13家市政公園建設(shè)及管養(yǎng)情況、城市生活垃圾 無害化處理、市東胡醫(yī)院建設(shè)、大沙河整治工程、市客貨運(yùn)場站建設(shè)及運(yùn)營、市科技三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、市環(huán)保局部門預(yù)算。中國審計(jì)學(xué)會、廣東省審計(jì)廳分別在深圳召開了績效審計(jì)研討會和現(xiàn)場會，對深圳市開展績效審計(jì)工作情況給予充分的肯定和高度評價，有關(guān)專家稱之為是中國績效審計(jì)的開端。

    隨著我國財(cái)政體制改革的深化，加強(qiáng)財(cái)政資金管理，提高財(cái)政資金綜合績效成為我國財(cái)政管理和改革的重要目標(biāo)。由于我國績效審計(jì)處于起步階段，尚未形成具有中國特色的審計(jì)模式。因此，探索我國政府績效審計(jì)模式，對于促進(jìn)適合中國國情的政府績效審計(jì)制度的建立具有重要意義。本文結(jié)合我國實(shí)際，尤其是深圳政府績效審計(jì)的實(shí)踐，就我國政府績效審計(jì)模式進(jìn)行探討。

    國家審計(jì)署與政府的經(jīng)濟(jì)、效率和效果密切相關(guān)。國家審計(jì)署的大部分工作應(yīng)該是項(xiàng)目評估、政策分析等，這些工作的內(nèi)容涉及廣泛的政府項(xiàng)目和行動，其中既包括國內(nèi)的，也包括國外的。而財(cái)務(wù)收支審計(jì)，這樣的事后審計(jì)應(yīng)該占很少的部分。

    一、績效審計(jì)目標(biāo)：業(yè)績審核、項(xiàng)目評估、促進(jìn)管理

    國家審計(jì)署實(shí)施的國家審計(jì)，不應(yīng)該只關(guān)注財(cái)政資金是否適當(dāng)使用的問題，而是更應(yīng)該擴(kuò)展到了政府項(xiàng)目和政策是否達(dá)到了他們的目標(biāo)，滿足了社會的需要。國家審計(jì)關(guān)注的是部門和機(jī)構(gòu)使用納稅人的錢的結(jié)果。國家審計(jì)是政府運(yùn)作的真實(shí)和透明的信息披露的有力保證，國家審計(jì)還可以減少在公共部門發(fā)生的失誤。

    國家審計(jì)結(jié)果的公開報(bào)告是至關(guān)重要的，報(bào)告除了指出政府失誤的地方之外，還報(bào)告政府運(yùn)作良好的項(xiàng)目和政策，并說明有關(guān)的進(jìn)展和提高。國家審計(jì)應(yīng)該向立法機(jī)構(gòu)和在促使政府更好工作方面起主導(dǎo)作用的組織提出建議，建議的內(nèi)容包括更新最佳實(shí)務(wù)和合并或淘汰不必要的項(xiàng)目。

    公眾應(yīng)該得到政府運(yùn)作的全面信息，從費(fèi)用到政策制定。要評估納稅人的錢花得是否有效。國家審計(jì)不僅僅局限于政府部門的財(cái)務(wù)收支狀況，而且對其組織和其他系統(tǒng)管理活動的效益做出評價并提出改進(jìn)建議，因而績效審計(jì)可以為政府和人大的財(cái)政預(yù)算和決算的審批提供決策依據(jù)，為提高財(cái)政資金最大使用效益發(fā)揮作用。

    因此，政府績效審計(jì)的目標(biāo)是：通過審計(jì)，對被審計(jì)單位履行職責(zé)時財(cái)政資金使用所達(dá)到的經(jīng)濟(jì)、效率和效果程度（或利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性）進(jìn)行審核評估，確定其是否進(jìn)行了有效管理（經(jīng)營），資金使用是否得當(dāng)，政府項(xiàng)目和政策是否達(dá)到了目標(biāo)，滿足了社會需求。

    政府績效審計(jì)首要任務(wù)就是提高政府的工作績效，保證政府盡到對國家和人民應(yīng)盡的責(zé)任。政府績效審計(jì)是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息。同時通過審計(jì)，揭露其管理不善造成效益差效率低、決策失誤造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國有資產(chǎn)流失問題，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)改進(jìn)管理，改善服務(wù)質(zhì)量，完善法制建設(shè)，提高財(cái)政資金管理水平和使用效益，維護(hù)國有資產(chǎn)安全，更好地實(shí)現(xiàn)政府的績效目標(biāo)。

    二、審計(jì)范圍：經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性

    政府績效審計(jì)工作主要是就行政部門財(cái)力、人力、物力和時間資源使用的經(jīng)濟(jì)性和效率、效果進(jìn)行審計(jì)。

    政府績效審計(jì)的范圍是根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定的。政府績效審計(jì)范圍包括對政府組織、項(xiàng)目、活動或職能的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行客觀和系統(tǒng)的檢查。所謂經(jīng)濟(jì)性，是指以最低費(fèi)用取得一定質(zhì)量的資源，即支出是否節(jié)約。主要審查和評價政府投入的各種資源是否得到經(jīng)濟(jì)合理的利用；效率性，是指以一定的投入取得最大的產(chǎn)出或以最小的投入取得一定的產(chǎn)出，即支出是否講究效率；效果性，是指在多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果。在審計(jì)一個具體目標(biāo)時，既要從一個審計(jì)對象的角度看問題，又要從整體上全局上去看問題；既包括直接的經(jīng)濟(jì)效益，又包括與此相聯(lián)系的社會效益。

    我國政府管理在相當(dāng)程度上存在著無效的管理成本、運(yùn)行成本和決策成本。我國是目前世界上政府成本比較高的國家，但效率卻是比較低的國家。而要控制政府成本就需要引進(jìn)市場機(jī)制和改革公共財(cái)政體制。公眾需要一個成本最小化的政府，或者最大限度地控制政府成本。在社會總成果一定的情況下，政府成本越大，政府政績就越小，政府就是低效率的；政府成本越小，政府政績就越大，政府就是高效率的。

    國家審計(jì)應(yīng)該審計(jì)政府各部門預(yù)算執(zhí)行情況。協(xié)助監(jiān)督政府撥款項(xiàng)目的執(zhí)行情況。向人大報(bào)告的資金是如何管理、如何使用的。還應(yīng)該指出政府現(xiàn)行項(xiàng)目中哪些風(fēng)險比較大，哪些容易產(chǎn)生腐敗，哪些是低效的或無效的，以提醒特別注意。審計(jì)政府各部門及其所屬國有企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支情況和經(jīng)濟(jì)效果及工作績效。國家審計(jì)部門應(yīng)該提供所掌握的政府部門的工作和財(cái)政狀況，為政府和人大的財(cái)政預(yù)算和決算的審批提供決策依據(jù)和參考信息，提高財(cái)政資金最大使用效益。

    三、審計(jì)對象：財(cái)政資金使用、政府的公共管理活動、公共資金及政府項(xiàng)目和政策

    政府審計(jì)的主體是政府審計(jì)機(jī)關(guān)，而審計(jì)的客體即審計(jì)對象是：財(cái)政資金的使用、政府的公共管理活動、公共資金及政府項(xiàng)目和政策。

    財(cái)政資金的使用包括：財(cái)政資金投入的規(guī)模、財(cái)政資金的流向、財(cái)政資金的使用情況等。

    政府的公共管理活動包括：政府管理成本、政府效率和政府工作的成果。

    公共資金包括：社保基金、福利基金等。

    政府項(xiàng)目和政策包括：政府項(xiàng)目和政策是否能夠有效的實(shí)施。國家審計(jì)在政府立項(xiàng)過程中就應(yīng)介入并評估。介入政府決策過程。

    國家審計(jì)的目標(biāo)不只是將犯罪者繩之以法，事后追懲會使損失真正發(fā)生，而應(yīng)該盡量防患于未然，在損失發(fā)生前就將其控制住。

    四、審計(jì)內(nèi)容：政策評價、決策審查、管理審計(jì)

    根據(jù)審計(jì)目標(biāo)、范圍和對象確定具體的審計(jì)內(nèi)容。開展政府績效審計(jì)首先是應(yīng)該確定績效評價標(biāo)準(zhǔn)。目前，我國的政府績效評價很多是非理性。各級政府為了一些非理性的目的，實(shí)施了很多“政績工程”、“形象工程”、“面子工程”，造成政府成本惡性膨脹和資源配置的低效率，給政府財(cái)政和社會都造成沉重的負(fù)擔(dān)和浪費(fèi)。

    績效衡量和評價應(yīng)該是政府審計(jì)的重要內(nèi)容。國家人事部的《中國政府績效評估研究》課題組，設(shè)計(jì)了一套評估體系，將用33個指標(biāo)來評估政府的績效。

    政府績效審計(jì)的內(nèi)容與政府的職能緊密相關(guān)，要圍繞政府的各項(xiàng)主要職能，確定審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)，考察其運(yùn)行的效果。其內(nèi)容是：對政府制定政策的評估，對政府所出決策的審查和對政府公共管理活動，包括經(jīng)濟(jì)、社會、市場監(jiān)管、公共服務(wù)、國有資產(chǎn)管理、行政效率、廉潔狀況等方面的績效進(jìn)行審計(jì)。某項(xiàng)政府績效審計(jì)活動的具體內(nèi)容應(yīng)該是：對某一特定對象承擔(dān)的政府公共管理活動的各個績效要素的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)。

    《中國政府績效評估研究》課題組組長桑助來說：“不要以為忙忙碌碌的政府就是好政府，你做的可能不是老百姓最迫切需要解決的問題。” 桑助來說，很多政府部門抱怨，他們很忙，每年要出臺各種文件、管理辦法、規(guī)章制度等，政府職員也敬業(yè)、努力，但是公民并不認(rèn)可。其實(shí)政府的職能不是管制，而是服務(wù)，應(yīng)該用公眾是否滿意來評價政府工作的績效。 評估政府，不是看它投入多少資源、做了多少工作，而是要考核它所做的工作在多大程度上滿足了社會、企業(yè)、公眾的需求。 桑助來說，“滿意原則”應(yīng)作為政府績效評估的最終制度。主要包含下面內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)性評估是要求政府要樹立成本意識，節(jié)約開支，少花錢多辦事；效率測定的是政府的投入產(chǎn)出比；效益評估關(guān)注的是組織工作的質(zhì)量和社會最終結(jié)果，效益最終要體現(xiàn)在人民滿意和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展上；公眾關(guān)心的問題是，接受服務(wù)的團(tuán)體或個人是否得到公平的待遇，需要特別照顧的弱勢群體是否得到更多的服務(wù)。

    五、績效審計(jì)立項(xiàng)原則：重要性、時效性、增值性、周期性的原則

    政府績效審計(jì)在立項(xiàng)時，應(yīng)考慮重要性、時效性、增值性和周期性，即審計(jì)立項(xiàng)的4個原則。重要性是指選擇的項(xiàng)目是否是至關(guān)重要的，是否是與群眾利益息息相關(guān)的，而且是黨和政府關(guān)注的。時效性是指選擇項(xiàng)目的時機(jī)是否合適，假如該項(xiàng)目或政策剛剛投入或剛剛開始運(yùn)行，問題還沒有顯露出來，說明進(jìn)入的時間早了；反之，如果是時過境遷或是積重難返，那么說明進(jìn)入的時間晚了。增值性是指選擇的項(xiàng)目通過審計(jì)，具備增加社會的價值。周期性是指應(yīng)該對所有應(yīng)該審計(jì)的組織和機(jī)構(gòu)，在一定的期間內(nèi)都進(jìn)行關(guān)注。而不是人為的確定審計(jì)項(xiàng)目。不應(yīng)該對有的組織和機(jī)構(gòu)經(jīng)常進(jìn)行審計(jì)，而對有的組織和機(jī)構(gòu)卻長期得不到審計(jì)。所以，審計(jì)立項(xiàng)應(yīng)該是有一定的周期性的隨機(jī)的選擇，這就能夠保證審計(jì)的覆蓋面。

    六、政府審計(jì)準(zhǔn)則：財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則、績效審計(jì)準(zhǔn)則

    我國對于政府績效審計(jì)，目前還沒有一個公認(rèn)的適用各種情況的審計(jì)準(zhǔn)則，因而在具體實(shí)施績效審計(jì)項(xiàng)目時具有相對性和靈活性。

    政府審計(jì)準(zhǔn)則制定的法律依據(jù)是《審計(jì)法》。還應(yīng)該依據(jù)《預(yù)算法》、《會計(jì)法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則?？紤]到信息社會的要求和數(shù)據(jù)處理程序的變化，制定以計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則。

    政府審計(jì)準(zhǔn)則是用于衡量管理層的績效而不只是財(cái)務(wù)報(bào)表。對于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)該依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。所以，政府審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該分為財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)部分，并對財(cái)務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)分別作以界定，規(guī)定各自的審計(jì)內(nèi)容，制定財(cái)務(wù)審計(jì)的現(xiàn)場作業(yè)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則、績效審計(jì)的現(xiàn)場作業(yè)準(zhǔn)則和績效審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則。

    政府績效審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)應(yīng)包括：①基本準(zhǔn)則。包括制定準(zhǔn)則的目的和制定準(zhǔn)則的基本依據(jù)、審計(jì)目的、范圍、基本前提、審計(jì)準(zhǔn)則概要、審計(jì)的工作范圍、審計(jì)機(jī)關(guān)的責(zé)任、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的資格條件及相應(yīng)的職業(yè)要求、政府績效審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍。②一般準(zhǔn)則。具體審計(jì)的檢查和評價準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則、經(jīng)濟(jì)性、效率性及項(xiàng)目結(jié)果審計(jì)的檢查和評價準(zhǔn)則、績效審計(jì)的外勤工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則。

    在實(shí)施績效審計(jì)時應(yīng)該有一個標(biāo)準(zhǔn)可以依據(jù)，概括起來主要應(yīng)該包括：政策標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。政策標(biāo)準(zhǔn)主要有：國家法律、法規(guī)，相關(guān)的政策與原則。這是我們開展績效審計(jì)的重要標(biāo)準(zhǔn)和首要依據(jù)。技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)包括：國際標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、地方標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)，即實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)情況。比如是否達(dá)到可行性報(bào)告有關(guān)目標(biāo)要求，是否完成了企業(yè)主管部門下達(dá)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，或各年度任務(wù)指標(biāo)，是否實(shí)現(xiàn)歷史最好水平或本地區(qū)或其他地區(qū)最好水平。評價績效的標(biāo)準(zhǔn)非常難確定。因?yàn)榭冃徲?jì)的對象千差萬別，衡量審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)很難統(tǒng)一。甚至同一項(xiàng)目，有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會有天壤之別。這使得每開展一個績效審計(jì)項(xiàng)目，都必須在項(xiàng)目開始前，就衡量績效的標(biāo)準(zhǔn)問題與被審計(jì)對象進(jìn)行協(xié)商，或者尋求一種公認(rèn)的、客觀的、量化的和不存在異議的評價標(biāo)準(zhǔn)。因此，衡量標(biāo)準(zhǔn)的難以確定，給績效審計(jì)人員客觀公正地提出評價意見造成了很大的困難。因此，應(yīng)該更多的考慮專家意見和群眾評議。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要具備可靠性、客觀性、有用性、易懂性和可比性，并得到公眾的認(rèn)可。

    七、績效審計(jì)方法和技術(shù)：調(diào)查研究、統(tǒng)計(jì)分析、經(jīng)濟(jì)分析

    審計(jì)理論已由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展到今天的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)。審計(jì)方法也發(fā)生了很大的變革，審計(jì)人員更加關(guān)注一個組織的管理全過程。由于評價對象的多樣性和綜合性，在政府績效審計(jì)項(xiàng)目中通常要運(yùn)用許多其他學(xué)科的知識和技術(shù)，包括管理學(xué)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理分析技術(shù)、工程項(xiàng)目管理、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會學(xué)、組織行為學(xué)等。在績效審計(jì)過程中要搜集相關(guān)的信息和數(shù)據(jù)，與公眾認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)相比較得出結(jié)論?？冃徲?jì)在搜集和評價過程中除運(yùn)用了財(cái)務(wù)審計(jì)中廣泛使用的審閱、觀察、計(jì)算、分析等技術(shù)和方法以外，更主要地運(yùn)用了調(diào)查研究和統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)和經(jīng)濟(jì)分析?？冃徲?jì)沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計(jì)人員在績效審計(jì)中可以靈活地選擇與審計(jì)項(xiàng)目相適應(yīng)的技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)。例如對于城市道路交通管理的績效，可以用實(shí)地檢查的辦法，確定系統(tǒng)是否有效；而對于公共安全部門，審計(jì)人員必須更多地采用政治的、經(jīng)濟(jì)的、社會學(xué)的觀點(diǎn)和方法來衡量?？冃徲?jì)方法和技術(shù)的選擇，會使審計(jì)的風(fēng)險加大，因此，對審計(jì)證據(jù)的搜集和分析提出了更高的要求。

    政府績效審計(jì)方法，除運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)中廣泛使用的審閱、觀察、計(jì)算、分析等技術(shù)和方法以外，更主要的還應(yīng)運(yùn)用調(diào)查研究、統(tǒng)計(jì)分析和經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)。調(diào)查研究是一種既簡單又復(fù)雜的工具，它可以用來調(diào)查事實(shí)、收集信息，也可以用來收集對特定問題的不同觀點(diǎn)。調(diào)查有面談?wù){(diào)查、電話調(diào)查和函證調(diào)查。調(diào)查方法在績效審計(jì)過程中，一般要綜合運(yùn)用。調(diào)查方法很容易受到人為的干擾。所以，審計(jì)人員進(jìn)行抽樣調(diào)查時，一般要保證一定的樣本量。

    統(tǒng)計(jì)分析也是績效審計(jì)中用來了解情況、進(jìn)行分析的常用方法。在評價經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性時，經(jīng)常用統(tǒng)計(jì)分析的方法，可以應(yīng)用回歸分析、相關(guān)性分析、假設(shè)檢驗(yàn)等統(tǒng)計(jì)分析的方法，找出因果關(guān)系、差距及影響原因。統(tǒng)計(jì)分析方法不易操作，要求審計(jì)人員具備一定的數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識和數(shù)學(xué)分析能力，但是，這種統(tǒng)計(jì)分析方法準(zhǔn)確性強(qiáng)，結(jié)論相對可靠。

    除了調(diào)查和統(tǒng)計(jì)分析以外，績效審計(jì)中還要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)方法進(jìn)行績效測評。分析財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，以及它們之間的關(guān)系和影響進(jìn)行總體評價。審計(jì)人員可以根據(jù)具體情況決定采用哪一種技術(shù)和方法，把定性分析和定量評價結(jié)合起來，以保證審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性。

    績效審計(jì)需要多學(xué)科的知識和創(chuàng)新的方法。只具備財(cái)務(wù)知識的審計(jì)人員不具備開展績效審計(jì)所具備的勝任能力，而且缺乏評價政府工作績效的意識、知識及技術(shù)技能。這就要求審計(jì)人員深刻地理解政府績效審計(jì)工作，掌握包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會科學(xué)、法律、管理、財(cái)會與工程方面等方面的知識。

    八、績效審計(jì)程序：準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段

    政府績效審計(jì)程序與傳統(tǒng)審計(jì)程序基本相同，但績效審計(jì)仍有其自身的特點(diǎn)。

    績效審計(jì)主要程序應(yīng)包括：1、準(zhǔn)備階段：①設(shè)計(jì)年度績效審計(jì)的年度計(jì)劃；②選擇績效審計(jì)領(lǐng)域并開展審前調(diào)查；③確定績效審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃（同時建立績效審計(jì)項(xiàng)目）。④確定審計(jì)方案。在此階段，首先對被審計(jì)單位的基本情況和有關(guān)人員、文件進(jìn)行了初步調(diào)查，再對審計(jì)項(xiàng)目的組織管理系統(tǒng)進(jìn)行審查，確定審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)和初步審計(jì)目標(biāo)。

    2、實(shí)施階段：①制定審計(jì)實(shí)施方案；②與被審計(jì)單位進(jìn)行交流；③收集信息和數(shù)據(jù)；④進(jìn)行分析和評價并得出結(jié)論。在此階段，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)目標(biāo)收集充分、可靠、相關(guān)和有用的證據(jù)。然后，審計(jì)人員總結(jié)、評價和分析全部證據(jù)，并得出相應(yīng)的結(jié)論。

    3、報(bào)告階段：①審計(jì)組編寫績效審計(jì)結(jié)果報(bào)告并向被審計(jì)單位征求意見；②編寫績效審計(jì)工作報(bào)告并向本級政府、人大報(bào)告；③按規(guī)定實(shí)行審計(jì)公告；④跟蹤報(bào)告，促進(jìn)報(bào)告建議的有效落實(shí)。在詳細(xì)審查的基礎(chǔ)上，根據(jù)審計(jì)證據(jù)提出審計(jì)結(jié)論，進(jìn)行綜合分析，提出加強(qiáng)和改進(jìn)管理的建議，形成績效審計(jì)報(bào)告。向有關(guān)部門提交績效審計(jì)報(bào)告和公告績效審計(jì)報(bào)告， 以便公眾對審計(jì)結(jié)果和建議的認(rèn)可和整改。

    九、績效審計(jì)報(bào)告：包括引言、主體、附錄

    與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)不同的是，績效審計(jì)的報(bào)告沒有統(tǒng)一的格式，報(bào)告的格式和內(nèi)容因?qū)徲?jì)評價的對象、內(nèi)容的不同而不同。一般來說審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括被審計(jì)對象的一般情況、運(yùn)用評價方法和得出的結(jié)論、建議等。績效審計(jì)報(bào)告格式可以是多種多樣的?？冃徲?jì)報(bào)告應(yīng)完整、準(zhǔn)確、客觀、有說服力，并做到清楚、簡明、扼要，以完整體現(xiàn)審計(jì)成果，保證審計(jì)質(zhì)量。

    績效審計(jì)報(bào)告中的建議仍然是建議改進(jìn)什么，而不是建議如何改進(jìn)，因?yàn)楹笳呤枪芾聿块T的責(zé)任，不是審計(jì)部門的責(zé)任。

    報(bào)告應(yīng)包括引言、主體、附錄三個部分。

    1、引言：應(yīng)寫明審計(jì)依據(jù)、審計(jì)實(shí)施期間、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容和范圍、審計(jì)方法等事項(xiàng)。

    2、主體由5部分內(nèi)容組成：①基本情況。主要介紹與績效相關(guān)的基本情況，如總結(jié)補(bǔ)審計(jì)活動發(fā)生的環(huán)境（包括歷史環(huán)境）、介紹被審計(jì)活動的目的或總體目標(biāo)、所涉及到的被審計(jì)單位的主要職責(zé)及其管理機(jī)構(gòu)、占有資源等。②審計(jì)評價。圍繞審計(jì)目標(biāo)，運(yùn)用相關(guān)的績效評價指標(biāo)體系，通過定量和定性分析，對被審計(jì)單位履行職責(zé)時利用資源的績效進(jìn)行評價。評價要客觀、公正、準(zhǔn)確、清楚、易懂。如果審計(jì)包括兩個以上內(nèi)容時，除總體評價外，還可以分別做出評價。③主要問題。要從績效的角度給問題定性，寫明審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題所依據(jù)的事實(shí)、數(shù)據(jù)及分析等。一般按對績效的影響程度大小之順序排列，可將違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)問題放在后面。④審計(jì)建議。圍繞改進(jìn)管理、完善法制、提高績效、解決問題提出建議。所提建議要有針對性和可操作性，不要超出審計(jì)的職責(zé)范圍。⑤審計(jì)單位反饋意見。

    3、附錄：有關(guān)的信息資料、數(shù)據(jù)、文件和評價分析結(jié)果。如與評價績效直接相關(guān)的分析圖表或資料。

    十、績效審計(jì)結(jié)果：做出評價、提出建議、報(bào)告結(jié)果

    績效審計(jì)結(jié)束后，應(yīng)對績效審計(jì)對象做出客觀、公正的評價，并提出審計(jì)建議，對違法違紀(jì)問題還應(yīng)做出審計(jì)處理處罰決定?？冃徲?jì)工作報(bào)告應(yīng)上報(bào)本級政府和上級審計(jì)機(jī)關(guān)，并受本級政府委托向本級人大常委會報(bào)告。同時應(yīng)依法實(shí)行審計(jì)公告。

    對于政府運(yùn)作的真實(shí)和透明的公開報(bào)告是至關(guān)重要的，政府績效審計(jì)報(bào)告應(yīng)該在公共媒體上公布。除了指出有關(guān)失誤的地方之外，還報(bào)告運(yùn)作良好的項(xiàng)目和政策，并說明有關(guān)的進(jìn)展和提高。政府績效審計(jì)的很多工作是考核政府日常運(yùn)作的效果，但對于一些將會出現(xiàn)的雖然還沒達(dá)到危機(jī)的程度卻具有全國性影響的問題，也應(yīng)向政策制定者和公眾做出警示。在這些問題上發(fā)表獨(dú)立的看法是政府審計(jì)的責(zé)任。