隨著經(jīng)濟(jì)全球化、信息化的不斷發(fā)展，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也逐漸開(kāi)始嘗試管理審計(jì)，在企業(yè)管理中發(fā)揮著新的作用。近年來(lái)，交通企業(yè)在管理審計(jì)實(shí)踐中不斷摸索創(chuàng)新，在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)管理、防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和為企業(yè)增加價(jià)值等三個(gè)方面積累了一定經(jīng)驗(yàn)，取得了明顯成效。本文試圖通過(guò)對(duì)管理審計(jì)在企業(yè)管理中的三大作用，論述增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)管理審計(jì)的認(rèn)知和重視，以推動(dòng)管理審計(jì)在我國(guó)的蓬勃發(fā)展。

　　一、 管理審計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)管理方面的作用

　　管理審計(jì)在產(chǎn)生和發(fā)展的初期就是把“作業(yè)審計(jì)”作為主要形式?！白鳂I(yè)審計(jì)”就是檢查某項(xiàng)管理職能或業(yè)務(wù)在作業(yè)過(guò)程中是否建立并遵循了相關(guān)的制度、程序，是否達(dá)到了預(yù)期的效率、效果目標(biāo)，并通過(guò)檢查，來(lái)評(píng)價(jià)既定制度、程序和目標(biāo)的適用性?，F(xiàn)代企業(yè)管理已普遍需要企業(yè)結(jié)合各自的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)建立完善的內(nèi)部控制體系。企業(yè)內(nèi)部控制是通過(guò)建立各項(xiàng)規(guī)章制度、辦事程序、崗位職責(zé)以及根據(jù)企業(yè)一定時(shí)期的總體目標(biāo)、并分別制定的各個(gè)作業(yè)單位的具體目標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)控制的。企業(yè)各部門(mén)、各業(yè)務(wù)單位如果都能受控，都能按照規(guī)定辦事，都能完成計(jì)劃目標(biāo)，那么企業(yè)總體目標(biāo)才能夠?qū)崿F(xiàn)。

　　可以說(shuō)管理審計(jì)的基本功就是檢查企業(yè)以內(nèi)部控制為核心的各項(xiàng)基礎(chǔ)管理工作是否到位，并評(píng)價(jià)相關(guān)的內(nèi)部控制制度、程序及目標(biāo)是否存在缺失或不當(dāng)，從而幫助企業(yè)完善基礎(chǔ)管理。例如，針對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的燃料、物料采購(gòu)及交通施工企業(yè)施工材料采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)控基礎(chǔ)管理，管理審計(jì)就大有可為。這些燃料、物料、施工材料的采購(gòu)是大宗的、經(jīng)常性的，在交通企業(yè)成本中具有重要影響，也是經(jīng)營(yíng)管理者非常關(guān)注的問(wèn)題。管理審計(jì)在對(duì)這些采購(gòu)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)檢查時(shí)，會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行獨(dú)立的、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)健全內(nèi)部控制。

　　通常，管理審計(jì)通過(guò)檢查評(píng)價(jià)后，要善于發(fā)現(xiàn)和指出企業(yè)在內(nèi)部控制基礎(chǔ)管理中的三方面問(wèn)題：一是運(yùn)作中有沒(méi)有遵循制度規(guī)定的數(shù)量情況和影響程度；二是應(yīng)該建立制度規(guī)定的控制環(huán)節(jié)是否建立制度規(guī)定；三是現(xiàn)行制度規(guī)定是否存在不適當(dāng)之處。解決這三方面問(wèn)題，就可以使企業(yè)的各層次管理在健全、有效、規(guī)范的控制下健康運(yùn)行，企業(yè)組織的各項(xiàng)既定目標(biāo)才有穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)的保障。管理審計(jì)的這種作用是建設(shè)性的。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于1975年發(fā)布的第19號(hào)研究報(bào)告中指出：“管理審計(jì)是由內(nèi)部審計(jì)師對(duì)各層次管理活動(dòng)進(jìn)行面向未來(lái)的、獨(dú)立的和系統(tǒng)的評(píng)價(jià)”，“管理審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括對(duì)管理控制制度的存在性、符合性和適當(dāng)性的評(píng)價(jià)”。這些精辟的概括充分說(shuō)明了管理審計(jì)在對(duì)企業(yè)各種管理活動(dòng)，尤其是內(nèi)控基礎(chǔ)管理活動(dòng)進(jìn)行細(xì)致入微、甚至是百般挑剔的檢查，可以促進(jìn)企業(yè)在更高水平、更加嚴(yán)格的基礎(chǔ)上規(guī)范內(nèi)部控制基礎(chǔ)管理工作。因此，管理審計(jì)者要像設(shè)計(jì)師一樣，以追求完美的心態(tài)，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出完善內(nèi)控基礎(chǔ)管理的意見(jiàn)和建議，甚至需要幫助基層管理者設(shè)計(jì)新的、更加完善的管理制度，同經(jīng)營(yíng)管理者共同感受成功建設(shè)的喜悅。

　　二、 管理審計(jì)在防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)方面的作用

　　1、管理審計(jì)要在防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)方面起作用，就要求審計(jì)人員要對(duì)企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)具有足夠的認(rèn)識(shí)，具備風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自外部和內(nèi)部?jī)蓚€(gè)方面，構(gòu)成外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)外部的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、政策制度、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、技術(shù)變革等重大因素發(fā)生變化，對(duì)企業(yè)的行業(yè)地位、盈利能力產(chǎn)生重大影響，就會(huì)構(gòu)成企業(yè)的外部風(fēng)險(xiǎn)，也通常以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的形式體現(xiàn)出來(lái)。企業(yè)內(nèi)部管理中，對(duì)人財(cái)物資源的配置使用、業(yè)務(wù)流程、信息系統(tǒng)等過(guò)程管理的建立是否能有效保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)的既定目標(biāo)，這些內(nèi)部管理中存在的漏洞、錯(cuò)位和不協(xié)調(diào)都可能構(gòu)成企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，通常會(huì)以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)的形式體現(xiàn)出來(lái)。在實(shí)踐中，企業(yè)面臨的各種內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)往往交織在一起，互相影響和互相作用。

　　2、管理審計(jì)要求在認(rèn)識(shí)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，具備風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力。在對(duì)企業(yè)的投資活動(dòng)進(jìn)行管理審計(jì)時(shí)，一方面要對(duì)企業(yè)的投資決策程序進(jìn)行檢查評(píng)估，看看企業(yè)有沒(méi)有建立相關(guān)的投資決策制度，實(shí)際投資的決策是否遵循了相關(guān)規(guī)定，是否充分體現(xiàn)了決策的民主化、科學(xué)化。另一方面，即使投資程序上沒(méi)有問(wèn)題，也要看看投資項(xiàng)目是否符合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向，是否適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展變化趨勢(shì)。管理審計(jì)要根據(jù)這些投資決策過(guò)程和決策后果進(jìn)行必要的因素分析和量化評(píng)估，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，進(jìn)而提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，幫助企業(yè)采取補(bǔ)救措施，以求化解和減小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　管理審計(jì)在評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，不僅要重視揭示企業(yè)已經(jīng)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，而且要對(duì)影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素變化保持高度關(guān)注。有些時(shí)候，企業(yè)眼前可能還感受不到風(fēng)險(xiǎn)壓力，但如果相關(guān)敏感因素發(fā)生變化后，就有可能凸顯風(fēng)險(xiǎn)。例如，企業(yè)負(fù)債率較高或負(fù)債結(jié)構(gòu)不好時(shí)，一旦貸款利率調(diào)高、信貸政策收緊，企業(yè)就可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，管理審計(jì)還應(yīng)對(duì)影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要敏感因素作出分析或必要的預(yù)測(cè)，在防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮預(yù)警作用。

　　管理審計(jì)除直接對(duì)各個(gè)管理環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估外，還可對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的問(wèn)題，幫助企業(yè)培育防范風(fēng)險(xiǎn)的基本功。

　　三、 管理審計(jì)在為企業(yè)增加價(jià)值方面的作用

　　企業(yè)中流行的一句話是“向管理要效益”，是說(shuō)通過(guò)加強(qiáng)管理的科學(xué)化、信息化、程序化，會(huì)產(chǎn)生提高企業(yè)的運(yùn)作效率、降低成本費(fèi)用、增大無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值等增加價(jià)值的作用。管理審計(jì)可以說(shuō)是管理的管理、控制的控制。它通過(guò)檢查管理控制的過(guò)程，發(fā)現(xiàn)管理控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，來(lái)達(dá)到改進(jìn)管理、增加效益的目的。管理審計(jì)在對(duì)企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以檢查企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)價(jià)格控制程序，銷(xiāo)售產(chǎn)品的價(jià)格折扣是否有各種預(yù)案規(guī)定，是否存在越權(quán)的折讓行為；可以檢查企業(yè)銷(xiāo)售貨款收款程序，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理是否健全；還可以檢查評(píng)價(jià)各類銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)情況，分析產(chǎn)生不同利潤(rùn)水平的原因，促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大適銷(xiāo)對(duì)路、效益水平高的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，這樣的管理審計(jì)就可以幫助企業(yè)增加收入。管理審計(jì)在對(duì)企業(yè)成本管理進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以檢查企業(yè)預(yù)算管理制度是否健全，生產(chǎn)成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是否健全和有效執(zhí)行；還可以通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)庫(kù)存是否存在積壓、變質(zhì)及相關(guān)的管理責(zé)任問(wèn)題。這些管理審計(jì)同樣會(huì)促進(jìn)企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)管理，降低成本，為企業(yè)增加價(jià)值。

　　管理審計(jì)在企業(yè)管理中發(fā)揮增加價(jià)值作用，并不是每一次管理審計(jì)結(jié)果都可以取得直接量化的增加價(jià)值，也不應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)審計(jì)人員為追求表面量化的增加價(jià)值而開(kāi)展管理審計(jì)。更重要的是使審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)觀念的轉(zhuǎn)變，使為企業(yè)增加價(jià)值的觀念貫穿在管理審計(jì)過(guò)程中。管理審計(jì)的實(shí)質(zhì)是幫助經(jīng)營(yíng)管理者圓滿履行受托管理責(zé)任，其基本職能是檢查各種管理活動(dòng)的有效性和適當(dāng)性，幫助經(jīng)營(yíng)管理者完善管理制度，提高管理水平。只有各個(gè)管理環(huán)節(jié)充分協(xié)調(diào)、配合，企業(yè)管理才能發(fā)揮綜合效益。這就像木桶的“短板”原理，管理中存在薄弱環(huán)節(jié)，尤其是關(guān)鍵的薄弱環(huán)節(jié)，它可能最終影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。管理審計(jì)正是要善于識(shí)別和發(fā)現(xiàn)管理中的“短板”，提出解決“短板”的建議，最終發(fā)揮為企業(yè)帶來(lái)增加價(jià)值的作用。

　　四、三大作用的內(nèi)在聯(lián)系和相互影響

　　管理審計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控基礎(chǔ)管理、防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和為企業(yè)增加價(jià)值方面的作用，并不是孤立的、截然分開(kāi)的，這三大作用之間存在緊密的內(nèi)在聯(lián)系和相互影響。

　　加強(qiáng)內(nèi)部控制是企業(yè)基礎(chǔ)管理工作，是管理審計(jì)普遍涉及的問(wèn)題，也是管理審計(jì)的基礎(chǔ)。然而在企業(yè)規(guī)模巨大，層次繁雜的日常管理中，管理審計(jì)也不可能對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)工作進(jìn)行全面細(xì)致的檢查。這就需要抓住重點(diǎn)，具備防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立防范風(fēng)險(xiǎn)的各種規(guī)范。

　　加強(qiáng)內(nèi)部控制基礎(chǔ)管理、防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的最終結(jié)果應(yīng)使企業(yè)增加價(jià)值，提高企業(yè)贏利水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。反過(guò)來(lái)，為企業(yè)增加價(jià)值也就應(yīng)當(dāng)成為開(kāi)展管理審計(jì)、加強(qiáng)內(nèi)控、防范風(fēng)險(xiǎn)的目的和方向。

　　管理審計(jì)發(fā)揮三大作用有著密切的內(nèi)在聯(lián)系，其相互影響也是顯而易見(jiàn)的。企業(yè)內(nèi)部控制的各項(xiàng)基礎(chǔ)管理工作做好了，就會(huì)大大減少風(fēng)險(xiǎn)或使企業(yè)及時(shí)采取措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)如果能夠成功防范風(fēng)險(xiǎn)，化險(xiǎn)為夷，也會(huì)獲得增加價(jià)值的回報(bào)。管理審計(jì)在正確處理三大作用關(guān)系時(shí)，不僅應(yīng)當(dāng)看到三者之間總體上存在的正面影響關(guān)系，也應(yīng)注意到一定條件下也會(huì)有對(duì)立的情況存在。例如，管理審計(jì)在關(guān)注防范風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題時(shí)，如果強(qiáng)調(diào)把可能發(fā)生的事無(wú)巨細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)，通通采取措施事先防范，那么勢(shì)必要增多控制環(huán)節(jié)，增加監(jiān)督檢查程序，增加人財(cái)物的投入。增加過(guò)多的內(nèi)部控制程序不僅有可能降低工作效率，而且自然會(huì)增加管理控制成本，如果增加的成本大于由此而增加的收益價(jià)值，就無(wú)法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的增加價(jià)值的最終目的?？梢?jiàn)，正確處理這種對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系，就要按照成本效益的原則，求得適當(dāng)平衡，既要防范重大風(fēng)險(xiǎn)，又要兼顧效率和成本。

　　綜上所述，可以把三大作用的內(nèi)在聯(lián)系概括為：增加價(jià)值是目的（方向），防范風(fēng)險(xiǎn)是重點(diǎn)，加強(qiáng)內(nèi)控是基礎(chǔ)。由此，管理審計(jì)在發(fā)揮三大作用時(shí)也就實(shí)現(xiàn)了內(nèi)在的統(tǒng)一。