一、高校內(nèi)部審計(jì)成本的構(gòu)成

　　對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)成本構(gòu)成分析，要考慮內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)向性特點(diǎn)，因而應(yīng)從有利于整個(gè)學(xué)校成本管理的角度來分析高校內(nèi)部審計(jì)成本。高校內(nèi)部審計(jì)成本不僅應(yīng)包括審計(jì)成本，還應(yīng)包括被審計(jì)單位和其它部門在審計(jì)過程中所付出的人力、物力和財(cái)力。

　　因此，根據(jù)高校內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，從審計(jì)成本組成內(nèi)容來劃分，審計(jì)成本可以分為顯性成本、隱性成本和機(jī)會(huì)成本。顯性成本包括審計(jì)部門和審計(jì)人員工資、辦公費(fèi)用、固定資產(chǎn)使用成本、審計(jì)人員后續(xù)教育成本和審計(jì)項(xiàng)目成本（包括審計(jì)外包項(xiàng)目成本、被審計(jì)單位配合成本、審計(jì)成果運(yùn)用成本）等等；隱性成本包括被學(xué)校高層管理和其它部門對(duì)審計(jì)部門的委托、聽取審計(jì)請(qǐng)示、審計(jì)意見和審閱審計(jì)報(bào)告所花費(fèi)的時(shí)間和精力等成本；機(jī)會(huì)成本包括由于審計(jì)人員、被審計(jì)單位人員和其他人員因完成審計(jì)事項(xiàng)所花費(fèi)的時(shí)間而導(dǎo)致其它工作被擱置所帶來的成本。從審計(jì)成本性態(tài)來分，高校內(nèi)部審計(jì)成本可分為固定成本和變動(dòng)成本。固定成本包括固定人員的工資性支出、固定資產(chǎn)使用成本、職業(yè)后續(xù)教育成本和其它固定的管理成本，這部分支出無論是否開展審計(jì)項(xiàng)目都列為審計(jì)成本；變動(dòng)成本包括開展審計(jì)項(xiàng)目投入的耗費(fèi)，項(xiàng)目越多，投入越大。

　　二、高校內(nèi)部審計(jì)成本控制的現(xiàn)狀及原因

　　1.審計(jì)部門及審計(jì)項(xiàng)目組成本控制意識(shí)欠缺。

　　這一特點(diǎn)是與其現(xiàn)在的生存空間密切相關(guān)。長(zhǎng)期以來，高校財(cái)務(wù)體系未實(shí)行成本核算，又由于高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理的粗曠性，各單位、各部門都沒有樹立起成本控制觀念，高校內(nèi)審部門作為高校內(nèi)部的一個(gè)職能部門同樣沒有把投入與產(chǎn)出，成本與效益結(jié)合起來。高校內(nèi)部審計(jì)人員成本觀念也很欠缺，審計(jì)項(xiàng)目組在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目過程中，不注重節(jié)約成本、不講究工作效率，或搞人海戰(zhàn)術(shù)、或搞拉據(jù)戰(zhàn)，浪費(fèi)了大量人力資源和時(shí)間。

　　2.高校內(nèi)部審計(jì)成本預(yù)算管理不規(guī)范、不全面。

　　高校內(nèi)部審計(jì)成本隸屬于學(xué)?？偝杀镜囊徊糠郑瑢徲?jì)成本與被審計(jì)對(duì)象的成本融為一體。而目前，高校內(nèi)部審計(jì)成本未單獨(dú)核算，只將辦公費(fèi)用、固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用等納入內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)費(fèi)預(yù)算，被審計(jì)單位配合成本未納入成本管理范疇，這樣導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目中大量占用被審計(jì)單位資源，增加轉(zhuǎn)移成本；而且審計(jì)成本預(yù)算也未與審計(jì)項(xiàng)目掛勾，外包成本也未納入審計(jì)成本預(yù)算范圍，由于內(nèi)部審計(jì)部門的固定成本投入與審計(jì)項(xiàng)目多少和是否外包并不產(chǎn)生影響，審計(jì)過程中消極怠工時(shí)有發(fā)生，對(duì)于稍有難度的項(xiàng)目就選擇外包，無形中增加了審計(jì)成本。

　　3.缺乏激勵(lì)機(jī)制，高校內(nèi)部審計(jì)人員壓力與動(dòng)力不足，審計(jì)工作效率不高。

　　目前，高校內(nèi)審部門基本上未形成績(jī)效考核機(jī)制，因而也沒有具體的績(jī)效考評(píng)指標(biāo)，對(duì)審計(jì)人員年度考核也就流于形式。審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)注重的也是一年完成了多少審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜程度，審計(jì)的效率、效果及審計(jì)成本方面很少關(guān)注。在薪酬制度方面，也往往僅與職稱、職務(wù)掛勾，不與審計(jì)項(xiàng)目成本及效益掛勾。由于缺乏激勵(lì)機(jī)制，對(duì)審計(jì)成本的節(jié)約和浪費(fèi)得不到獎(jiǎng)與懲，甚至得不到客觀的評(píng)價(jià)，審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性得不到充分發(fā)揮，工作積極性和效率不高，在客觀上導(dǎo)致了審計(jì)成本的增加。

　　4.審計(jì)資源整合不力，資源不足與資源閑置并存。

　　目前，一方面高校內(nèi)部審計(jì)普遍存在總體資源投入不足包括資金、人員、時(shí)間。另一方面，由于對(duì)審計(jì)項(xiàng)目工作量和可用的有效審計(jì)資源沒有進(jìn)行準(zhǔn)確測(cè)算，具體落實(shí)到審計(jì)項(xiàng)目時(shí)則是“有則多配，無則少配”，再加上任務(wù)與時(shí)間不匹配，導(dǎo)致資源閑置現(xiàn)象嚴(yán)重。在項(xiàng)目實(shí)施中也存在審計(jì)力量組織調(diào)度不當(dāng)、分布不均、審計(jì)重點(diǎn)和目的不明確等情況，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目審得不深不透，使投入的大量審計(jì)成本未能發(fā)揮其效用，無法有效的降低審計(jì)成本。

　　5.審計(jì)程序欠科學(xué)，審計(jì)方式和審計(jì)手段落后。

　　審計(jì)程序是保證審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的手段。目前，高校內(nèi)部審計(jì)程序要么不規(guī)范、太繁瑣，要么太死板、太教條，靈活性不夠。審計(jì)程序越繁瑣，審計(jì)成本越高，審計(jì)資源浪費(fèi)越嚴(yán)重。

　　審計(jì)方式和審計(jì)手段是提高審計(jì)效率的途徑。審計(jì)方式基本上停留在對(duì)會(huì)計(jì)憑證的逐筆審查，分析性復(fù)核審計(jì)方法未得到充分運(yùn)用。審計(jì)手段上，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)未能發(fā)揮應(yīng)有作用，手工審計(jì)效率低下。

　　6.審計(jì)人員素質(zhì)不能滿足業(yè)務(wù)需要。

　　審計(jì)是一種依靠經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行判斷的職業(yè)，職業(yè)判斷能力強(qiáng)，則可以少走彎路，提高審計(jì)效率，降低直接審計(jì)項(xiàng)目成本支出。目前，一些高校對(duì)內(nèi)審人員的編制確定沒有合理測(cè)算，選拔審計(jì)人員素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)也不明確，有的不能勝任審計(jì)崗位的工作，有的甚至“老弱病殘”，這樣導(dǎo)致了目前審計(jì)任務(wù)過重和審計(jì)冗員過多的矛盾。

　　三、高校內(nèi)部審計(jì)成本控制與績(jī)效提高

　　（一）完善管理體制，降低審計(jì)管理成本，提高管理效率。

　　1.建立激勵(lì)與約束機(jī)制，提高審計(jì)效率。

　　現(xiàn)代行為科學(xué)理論認(rèn)為，人的動(dòng)機(jī)來自需要，由需要決定人們的行為目標(biāo)?？茖W(xué)的激勵(lì)機(jī)制是一種推動(dòng)力量，可以激發(fā)人的動(dòng)機(jī)，是推動(dòng)人朝著期望目標(biāo)不斷努力的內(nèi)在動(dòng)力。通常，我們所說的激勵(lì)機(jī)制包括激勵(lì)和約束兩個(gè)方面，激勵(lì)和約束相輔相成。激勵(lì)與約束機(jī)制的有機(jī)結(jié)合，是促使行為高效運(yùn)作的根本保證。激勵(lì)是誘惑，而約束則是威脅，高校內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用激勵(lì)機(jī)制兩種不同的力量，將充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，促進(jìn)審計(jì)效率的提高和審計(jì)成本的降低。

　　2.利用綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系——平衡計(jì)分卡對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)，提高審計(jì)人員的積極性。

　　由于內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)很難用量化的數(shù)字來表示，給內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)績(jī)的評(píng)定帶來了一定難度。因?yàn)槿绻麅H僅從數(shù)量上如審計(jì)時(shí)間、成本高低等指標(biāo)來評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)則難以保證審計(jì)質(zhì)量。因此，衡量?jī)?nèi)部審計(jì)價(jià)值的最好標(biāo)準(zhǔn)是利用綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系——平衡計(jì)分卡來對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)。通過平衡計(jì)分卡建立績(jī)效考評(píng)指標(biāo)，將考評(píng)結(jié)果與個(gè)人報(bào)酬掛鉤，這樣將激勵(lì)高校內(nèi)部審計(jì)部門及審計(jì)人員降低內(nèi)審成本，提高內(nèi)部審計(jì)效果和效益。

　　3.科學(xué)編制審計(jì)計(jì)劃，加強(qiáng)審計(jì)預(yù)算管理，實(shí)行審計(jì)成本專項(xiàng)控制。

　　科學(xué)編制審計(jì)計(jì)劃，安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí)要有選擇性，一方面要選擇那些重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金以及關(guān)系到學(xué)校生存發(fā)展的重大事項(xiàng)開展審計(jì)；另一方面要選擇那些能擴(kuò)大審計(jì)影響，宣傳審計(jì)效果，且能對(duì)學(xué)校工作效率的提高產(chǎn)生連鎖反映的項(xiàng)目來開展審計(jì)，盡量不要選擇那些大而全并且需要花費(fèi)大量人力、物力、財(cái)力而收效不大的項(xiàng)目。

　　加強(qiáng)審計(jì)成本預(yù)算管理，將審計(jì)成本從學(xué)校總成本中分離出來，并由合適的部門采取有效的方法來控制。單純由財(cái)務(wù)部門來行使“總管”的角色容易導(dǎo)致單位和部門為追逐部門利益最大化，在與學(xué)校的博弈中換取有利于自己的政策條款。因此，最好的成本控制方法是將學(xué)校管理總成本和分項(xiàng)管理成本實(shí)行平行控制，即財(cái)務(wù)部門和相應(yīng)的管理部門同時(shí)控制。審計(jì)成本作為學(xué)校分項(xiàng)管理成本的一部分，并將項(xiàng)目外包成本歸入審計(jì)成本。這樣既減少了財(cái)務(wù)部門對(duì)審計(jì)成本控制的難度，又提高審計(jì)部門對(duì)審計(jì)成本控制的主動(dòng)性和自覺性。

　　4.實(shí)行辦公自動(dòng)化管理。

　　在審計(jì)檔案管理中，應(yīng)廣泛采用計(jì)算機(jī)管理，重要的工作底稿、被審計(jì)對(duì)象資料、審計(jì)信息應(yīng)錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，方便查詢，在部門內(nèi)快速傳遞各種信息，使資源共享，以提高整體效率。

　　（二）控制審計(jì)項(xiàng)目成本、降低變動(dòng)成本、提高審計(jì)實(shí)施效率。

　　1.嚴(yán)格控制審計(jì)程序，改進(jìn)審計(jì)手段與方法。

　　審計(jì)程序設(shè)計(jì)直接影響審計(jì)項(xiàng)目成本，審計(jì)組必須在保證最佳資源配置的前提下，慎重選擇最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。設(shè)計(jì)審計(jì)程序必須充分考慮其必要性，并評(píng)估其運(yùn)行所需費(fèi)用，盡可能簡(jiǎn)化審計(jì)程序，避免交叉重復(fù)。當(dāng)然，審計(jì)程序的簡(jiǎn)化不能以損失審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)。

　　在項(xiàng)目審計(jì)中，充分運(yùn)用分析性復(fù)核、內(nèi)部控制評(píng)審、重要性水平的評(píng)估等先進(jìn)的審計(jì)方法，能較好地控制審計(jì)過度造成的資源浪費(fèi)和審計(jì)不足帶來的審計(jì)失敗，達(dá)到控制審計(jì)項(xiàng)目成本、被審單位配合成本和審計(jì)成果運(yùn)用成本的目的。充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)功能，將審計(jì)軟件與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)兼容，利用審計(jì)軟件分析功能和快速閱讀能力將大大縮短現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。

　　2.整合審計(jì)資源，使審計(jì)資源組合最優(yōu)化。

　?。?）高校內(nèi)部審計(jì)人員配備要科學(xué)，既要對(duì)內(nèi)審人員編制作出合理的限制，又要保證人盡其才，避免因?yàn)E竽充數(shù)和人海戰(zhàn)術(shù)帶來的資源浪費(fèi)。（2）合理調(diào)度審計(jì)資源。審計(jì)項(xiàng)目所需審計(jì)資源與被審計(jì)單位規(guī)模、內(nèi)部控制有效程度、審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜程度等密切相關(guān)，加強(qiáng)調(diào)查研究，全面深入把握被審計(jì)對(duì)象和審計(jì)事項(xiàng)情況，從而配備相應(yīng)數(shù)量和素質(zhì)的審計(jì)人員，安排相應(yīng)審計(jì)時(shí)間，使現(xiàn)有審計(jì)資源利用最優(yōu)。

　　3.加強(qiáng)人才培養(yǎng)，不斷提升人員素質(zhì)。

　　審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力直接關(guān)系到審計(jì)工作的質(zhì)量，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施往往要涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、政策等多個(gè)方面，熟練或不精通必然會(huì)加大時(shí)間和財(cái)力成本的耗費(fèi)，增加審計(jì)成本。內(nèi)審人員至少必須具備以下幾方面的能力：分析和評(píng)論各種觀點(diǎn)的能力，獲得任何一個(gè)被審計(jì)對(duì)象的充分理解的有效的溝通方法；對(duì)被審計(jì)對(duì)象所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)的敏感和了解；為任何一項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃設(shè)計(jì)總體和具體的目標(biāo)；以各種格式向所有收件人報(bào)告審計(jì)結(jié)果。加大審計(jì)培訓(xùn)雖會(huì)加大審計(jì)成本，但將極大地提高審計(jì)工作效率和效果，最終實(shí)現(xiàn)整個(gè)高?？倢徲?jì)成本最低，效率最高。

　?。ㄈ﹦?chuàng)造良好的內(nèi)部審計(jì)文化，樹立成本意識(shí)。

　　審計(jì)成本管理不僅僅是停留在物質(zhì)層、制度層、行為層，還應(yīng)上升到精神層。內(nèi)部審計(jì)人員是項(xiàng)目審計(jì)成本的支配者，是審計(jì)成本控制的“前沿陣地”，在高校建立良好的內(nèi)部審計(jì)文化，使優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的審計(jì)成本管理成為每個(gè)審計(jì)人員的價(jià)值取向和行為取向，從而達(dá)到降低學(xué)校整體成本的目的。