摘要：當(dāng)前常州民營企業(yè)中設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，開展內(nèi)審工作已成為一種好的趨勢。但還存在審計作用發(fā)揮不佳，獨立性不強，質(zhì)量不高等突出問題。對此必須擺正內(nèi)部審計的位置，增強其獨立性，注重其實效性，大力提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和工作水平，從而完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。

　　關(guān)鍵詞：民營企業(yè)；內(nèi)部審計；內(nèi)部控制

　　常州地區(qū)是民營企業(yè)高度發(fā)達的地區(qū)之一。民營企業(yè)作為富有獨特魅力的社會群體，已逐步成為拉動常州經(jīng)濟不斷攀升的重要力量，在常州經(jīng)濟連續(xù)多年高速增長中作出了突出的貢獻。黨的十六大報告中指出：必須毫不動搖地鼓勵支持和引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟發(fā)展。在2005年2月25日，國務(wù)院正式出臺了《關(guān)于鼓勵支持和引導(dǎo)個體私營等非公有制經(jīng)濟發(fā)展的若干意見》，（簡稱“非公有制經(jīng)濟36條”）這是建國以來首次頒布的以促進非公有制經(jīng)濟發(fā)展為主題的中央政府文件，它表明了我國非公有制經(jīng)濟，特別是民營經(jīng)濟將擁有飛速發(fā)展的春天。隨著經(jīng)濟體制改革的日益深入，我國的民營經(jīng)濟正在飛速發(fā)展，民營經(jīng)濟已為活躍流通、繁榮市場、轉(zhuǎn)換國有企業(yè)經(jīng)營機制、安置下崗職工和剩余勞動力、增加財政收入發(fā)揮了重要作用。但民營企業(yè)在發(fā)展過程中也存在著一些問題，如缺乏長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略規(guī)劃，“小富即安”思想嚴(yán)重；家族管理現(xiàn)象普遍，公司治理較薄弱；擴張中的融資“瓶頸”等。民營企業(yè)要想達到更高的目標(biāo)，必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。要完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，就必須發(fā)展內(nèi)部審計。

　　一、常州地區(qū)民營企業(yè)內(nèi)部審計的特點

　　隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，民營經(jīng)濟的規(guī)模和在國民經(jīng)濟中所占的份額都在逐步擴大。民營經(jīng)濟的發(fā)展趨勢說明民營經(jīng)濟的經(jīng)營機制和管理體制是符合生產(chǎn)力發(fā)展要求的，其組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置和管理模式有許多可取之處。從最新調(diào)查的常州地區(qū)民營企業(yè)的情況看，設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，開展內(nèi)審工作已成為一種好的態(tài)勢，令人欣喜。根據(jù)對常州市區(qū)注冊資本1000萬元的11家民營企業(yè)調(diào)查，已經(jīng)設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)的就有5家，配備內(nèi)審人員16名。國有企業(yè)改制為私營企業(yè)后，內(nèi)審職能雖然受到一定影響，但總體上講還占有一定的位置，表現(xiàn)在有的單位保留了原有的審計機構(gòu)，有的單位把原本不是獨立的內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置為獨立機構(gòu)；有的單位配置了人員；還有的單位內(nèi)審機構(gòu)內(nèi)審力量得到了加強。如江蘇華夏農(nóng)藥有限公司、武進中天鋼鐵有限公司、江蘇陽湖棉紡集團等在改制為民營企業(yè)后，都保留了內(nèi)審機構(gòu)。2001年10月僑俗集團有限公司改制時，從財務(wù)部門單獨分開設(shè)立了審計部，并配備了專職人員。江蘇新城集團公司財務(wù)與審計合署辦公，設(shè)有4名專職人員負(fù)責(zé)基建預(yù)、決算審計工作①

　　目前常州民營企業(yè)內(nèi)部審計有以下主要特點：

　　1.為強化管理自發(fā)開展內(nèi)審工作。區(qū)別于國有大中型企業(yè)法定要求建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度，雖然國家和政府對民營企業(yè)建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度沒有法定的要求，但民營企業(yè)為管理需要自發(fā)設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)或配備內(nèi)審人員，開展了內(nèi)部審計工作。

　　2.開展內(nèi)審工作的為一些大中型企業(yè)。這些民營企業(yè)大都是規(guī)模較大、經(jīng)營狀況良好、管理層次和幅度較復(fù)雜的企業(yè)，決策層對間接管理的下屬控制線較長，需要通過專門的機構(gòu)或人員實施控制職能。

　　3.內(nèi)審工作與日常管理活動緊密聯(lián)系，有的內(nèi)審工作已經(jīng)上升為企業(yè)的高層管理活動。與國家審計相比，企業(yè)內(nèi)部審計除了監(jiān)督控制外，還承擔(dān)著日常的企業(yè)管理工作，如僑裕集團審計部門加強對公司資金運作過程和狀況的審計，通過審計，分析資金使用效益是否與計劃相一致，根據(jù)資金運動態(tài)判斷資金的進行質(zhì)量，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)進行科學(xué)的決策。江蘇新城集團公司內(nèi)審機構(gòu)參與包括子公司經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)濟指標(biāo)的制訂，每季度對子公司經(jīng)營狀況進行事中審計，并及時反映審計情況，有針對性地提出建議，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)加強內(nèi)部管理，確保了經(jīng)營的有效性，使企業(yè)的經(jīng)營活動朝著良性方向發(fā)展。

　　二、常州民營企業(yè)發(fā)展內(nèi)部審計的現(xiàn)實意義

　　民營企業(yè)發(fā)展內(nèi)部審計，關(guān)鍵在于正確理解內(nèi)部審計價值，具體表現(xiàn)在內(nèi)在價值、現(xiàn)實價值、潛在價值三個方面。

　　1、民營企業(yè)發(fā)展內(nèi)部審計具有內(nèi)在價值。所謂內(nèi)在價值，是指企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)存在的本身，對本企業(yè)特別是對所屬單位具有約束力，能有效地促進企業(yè)加強自我約束，完善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

　　2、民營企業(yè)發(fā)展內(nèi)部審計具有現(xiàn)實價值②。所謂現(xiàn)實價值，是指企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)通過對本企業(yè)特別是對所屬單位的審計監(jiān)督，堵塞漏洞，挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力而實現(xiàn)的直接經(jīng)濟價值。

　　3、民營企業(yè)發(fā)展內(nèi)部審計具有潛在價值。所謂潛在價值，是指企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)針對被審計單位及所屬部門生產(chǎn)經(jīng)營管理中存在的問題和管理上的薄弱環(huán)節(jié)，提出加強管理、提高經(jīng)濟效益的意見或建議，被企業(yè)管理當(dāng)局或被審計單位采納，而在以后期間內(nèi)實現(xiàn)或逐步實現(xiàn)的、暫時難以用貨幣計量的價值。

　　三、常州民營企業(yè)發(fā)展內(nèi)部審計的優(yōu)勢和局限性

　　1、民營企業(yè)發(fā)展內(nèi)部審計的優(yōu)勢：企業(yè)內(nèi)部審計貼近管理，熟悉情況，容易發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞；企業(yè)內(nèi)部審計的時間、方法、方式靈活，成本較低，可提高審計效果和審計效益；企業(yè)內(nèi)部審計提出的處理意見和建議操作性強，能從根本上改善企業(yè)管理。

　　2、民營企業(yè)發(fā)展內(nèi)部審計的局限性：企業(yè)利益與內(nèi)部審計人員利益的一致性，會影響審計作用的發(fā)揮；復(fù)雜的人際關(guān)系，影響了內(nèi)部審計工作的深入開展；內(nèi)部審計的獨立性有限，限制了審計工作的深入開展。

　　四、常州民營企業(yè)內(nèi)部審計存在問題分析

　　通過對常州市統(tǒng)計局和審計局有關(guān)資料的研究和歸納，我認(rèn)為目前民營企業(yè)發(fā)展內(nèi)部審計主要存在以下幾點問題：

　　1、民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置混亂常州民營企業(yè)內(nèi)部審計設(shè)立之初，缺乏政府的指導(dǎo)和支持，以及法律法規(guī)的管理和約束。民營企業(yè)對內(nèi)部審計的認(rèn)識和需求尚處于一種非理性的階段，是企業(yè)基于提高自身經(jīng)營活動的效益性而做出的一種主動選擇，因此缺少內(nèi)在的發(fā)展動因。設(shè)置的內(nèi)部審計機構(gòu)并不規(guī)范，既有獨立設(shè)置的，也有與財務(wù)或監(jiān)察合并的；既有受董事會、監(jiān)事會管制的，也有受總經(jīng)理或總會計師領(lǐng)導(dǎo)的。內(nèi)部審計機構(gòu)形式多樣，方法不同，工作隨意性大，使整個民營企業(yè)內(nèi)部審計工作處于無序狀態(tài)。

　　2、民營企業(yè)對內(nèi)部審計存在認(rèn)識上的差異。具體表現(xiàn)在：一是區(qū)域之間的差異。民營企業(yè)內(nèi)部審計在市區(qū)、武進等發(fā)達地段發(fā)展較好，大部分民營企業(yè)都設(shè)有內(nèi)部審計機構(gòu)，常規(guī)性的開展內(nèi)部審計工作。但在一些經(jīng)濟欠發(fā)達的區(qū)域，民營企業(yè)內(nèi)部審計僅處于萌芽階段，甚至有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，目前尚未有民營企業(yè)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門。二是企業(yè)之間的差異。同一地區(qū)同一層次的民營企業(yè)，有的很重視內(nèi)部審計，將內(nèi)部審計作為自己的左膀右臂，內(nèi)部審計人員地位高、薪酬高；而有的卻忽視內(nèi)部審計，把內(nèi)部審計看成是現(xiàn)代企業(yè)管理的一種時髦?jǐn)[設(shè)，并沒有真正發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用。更有甚者，有的根本就不知道企業(yè)應(yīng)該設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。

　　3、民營企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高，審計手段落后一般民營企業(yè)大都采用家庭管理模式，審計工作作為核心部門更要有業(yè)主親屬主抓。這種管理模式嚴(yán)重制約了審計隊伍的人才開發(fā)培養(yǎng)和更廣泛的擇優(yōu)選聘，造成人員素質(zhì)差，結(jié)構(gòu)比較單一，缺乏專業(yè)技術(shù)、工程技術(shù)、物資管理等方面的專業(yè)人才。另外，雖然電子信息和通信技術(shù)在各個領(lǐng)域不斷推廣應(yīng)用，但民營企業(yè)內(nèi)部審計人員對會計電算化還不太熟悉，許多審計工作還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，造成效率低下，準(zhǔn)確性差，嚴(yán)重影響了審計工作的正常進行。

　　4、民營企業(yè)家族式管理模式對內(nèi)部審計工作開展的制約民營企業(yè)大多依賴以“血緣關(guān)系”為紐帶的家族網(wǎng)，靠家族的凝聚力逐漸發(fā)展起來的，往往用管理家族事務(wù)的方法管理企業(yè)，企業(yè)的命運實際上與家庭的利益捆綁在一起，管理制度中過分揉進了親情的因素，削弱了企業(yè)管理者的制度意識，部分人員憑借特殊身份破壞企業(yè)規(guī)章制度的現(xiàn)象比比皆是，而且極為嚴(yán)重。內(nèi)部審計部門的人員也由家族成員構(gòu)成，素質(zhì)不高，在審查時往往顧慮血緣關(guān)系，不能正確反映甚或背離企業(yè)目標(biāo)，時有損害所有者利益的行為。因此，家族式管理在一定程度上制約了民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的順利進行。

　　五、完善發(fā)展常州民營企業(yè)內(nèi)部審計的策略

　　要解決常州民營企業(yè)內(nèi)審發(fā)展中存在的問題，必須提高內(nèi)審工作的有效性，使其在市場經(jīng)濟的大環(huán)境下有更大的生存空間?；诂F(xiàn)代企業(yè)制度的要求和規(guī)定，本人認(rèn)為可采取如下對策：

　　1、內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置模式選擇根據(jù)常州民營企業(yè)組織形式不同，分別選擇不同的內(nèi)部審計機構(gòu)，設(shè)置模式如下：

　　第一，對于小規(guī)模的民營企業(yè)可以實行內(nèi)部審計外部化，即不設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，其內(nèi)部審計工作可由會計師事務(wù)所來進行。這種聘請專業(yè)人員進行內(nèi)部審計的模式，既可降低企業(yè)的內(nèi)部審計成本，又能提高內(nèi)部審計質(zhì)量。但采用這種方式的企業(yè)需設(shè)立內(nèi)部審計主管，以監(jiān)督審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行，并起到溝通會計事務(wù)所和管理層之間的橋梁作用。

　　第二，對于實行公司制的大規(guī)模民營企業(yè)，可以實行雙重內(nèi)部審計機構(gòu)模式。第一層次，通過審計委員會對管理層和董事會進行監(jiān)督審計，對股東會負(fù)責(zé)。第二層次，在審計委員會下設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)，與經(jīng)理層同級，幫助經(jīng)理及時考核下級各職能部門的制度執(zhí)行情況和管理層的日常經(jīng)營管理活動。這種內(nèi)部審計模式能較好的順應(yīng)公司制民營企業(yè)的特點，并充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，利于內(nèi)部審計人員順利開展工作。

　　2、提高領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的重視。內(nèi)部審計是企業(yè)強化內(nèi)部管理，完善自我約束機制和建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要手段。隨著市場化程度的加強，經(jīng)營者要對投資者負(fù)責(zé)和承擔(dān)風(fēng)險的責(zé)任也增強，迫使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者自發(fā)地轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計理念，從“要我審計”轉(zhuǎn)到“我要審計”，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計對改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性和增加組織價值的作用。只有領(lǐng)導(dǎo)重視，內(nèi)部審計工作才能真正服務(wù)于實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，民營企業(yè)的內(nèi)部審計才能不斷發(fā)展。

　　3、培養(yǎng)和造就一支高素質(zhì)的審計隊伍，實現(xiàn)審計工作的現(xiàn)代化內(nèi)部審計的工作人員要適應(yīng)新形勢的要求，提高民營企業(yè)審計人員的政策水平，使其不僅能熟練掌握審計技能，而且還應(yīng)熟悉審計制度的規(guī)定，不斷提高自己的審計工作能力。同時國家也要對民營企業(yè)內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職稱等自身因素有具體的規(guī)范。內(nèi)部審計人員素質(zhì)、層次越高，其作為才能越大，內(nèi)部審計的作用才能真正得到發(fā)揮。

　　4、優(yōu)化審計環(huán)境，在審計重點的工作上實現(xiàn)新突破

　　審計作為一種社會行為，與社會的政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境和文化環(huán)境構(gòu)成了審計存在和發(fā)展的方向。審計要發(fā)展必須有良好的環(huán)境。一方面審計機關(guān)、內(nèi)部審計協(xié)會、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要進一步營造內(nèi)部審計的外部環(huán)境，確保審計的權(quán)威性。另外，內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員要進一步樹立大局意識、中心意識、緊緊圍繞企業(yè)工作大局，立足微觀審計，著眼宏觀服務(wù)，從機制上、體制上、制度上提出有價值的意見和建議；緊緊圍繞企業(yè)管理重點，積極開展調(diào)研，服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策；緊緊圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心，群眾矚目的事情，開展對熱點部門、焦點事件、重點問題的審計力度，做到審計重點與企業(yè)工作中心合拍，與群眾利益合拍。隨著我國經(jīng)濟快速健康發(fā)展，黨和國家對民營企業(yè)發(fā)展不斷鼓勵和扶持，我國民營經(jīng)濟必將為繁榮市場、拉動供需、增加就業(yè)、增加財政收入發(fā)揮重要的作用。只要采取上述措施，真正有效落實，那么民營企業(yè)內(nèi)部審計工作一定會打開新局面，取得突出成績，從而實現(xiàn)更高的目標(biāo)。在發(fā)展過程中，民營企業(yè)只有正確認(rèn)識和開展內(nèi)部審計工作，使內(nèi)部審計成為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的主體，成為企業(yè)生存、發(fā)展不可缺乏的重要組成部分，使其充分發(fā)揮職能，真正改善企業(yè)經(jīng)營管理，健全內(nèi)部控制，實現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置，使其利國利民，也利于企業(yè)。

　　注釋：

　　①常州工業(yè)統(tǒng)計報表［N］。2005：4-5.

　?、谕鹾１?。淺析如何開展交通系統(tǒng)內(nèi)部審計工作［J］。視野咨詢，2007，（5）：1-1.

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　　作者簡介：顧曉霞（1975-），女，江蘇武進人，高校講師。研究方向：會計審計理論。