國有企業(yè)面臨著改革和發(fā)展的問題，民營企業(yè)面臨著激烈的市場競爭導(dǎo)致調(diào)整和組合的問題，上市公司面臨著失去股東信任的問題。如何加強(qiáng)對(duì)國有企業(yè)、民營企業(yè)、上市公司的內(nèi)部管理，筆者認(rèn)為應(yīng)建立健全企業(yè)監(jiān)督制約機(jī)制，其中關(guān)鍵必須強(qiáng)化完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。對(duì)于企業(yè)而言，就是要設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，開展審計(jì)工作，要依法設(shè)立，依法審計(jì)。

　　一、內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性

　　要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。政府多次提出“加強(qiáng)和完善監(jiān)督機(jī)制，把外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督結(jié)合起來”：“加強(qiáng)對(duì)企業(yè)及經(jīng)營管理者在資金運(yùn)作、生產(chǎn)經(jīng)營、收入分配、用人決策和廉政自律等重大問題上的監(jiān)督”，“堅(jiān)決制止和嚴(yán)肅查處做假賬、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、營私舞弊、揮霍浪費(fèi)等行為”?，F(xiàn)代企業(yè)制度就是要建立科學(xué)規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，建立起自我約束機(jī)制，而建立內(nèi)部審計(jì)制度，就是建立和完善自我約束機(jī)制的重要手段和內(nèi)容。

　　審計(jì)部門是行政管理部門，是高層次的、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門。審計(jì)是企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。這與紀(jì)檢部門、監(jiān)察部門的工作性質(zhì)和任務(wù)是不一樣的。有問題的單位需要審計(jì)監(jiān)督，沒有問題的單位也要接受審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)健康、良好的發(fā)展環(huán)境，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)服務(wù)，做好領(lǐng)導(dǎo)的參謀助手。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1999年到2001底，全國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)共審計(jì)了105.8萬個(gè)單位，累計(jì)糾正違紀(jì)金額948.1億元，促進(jìn)增收節(jié)支全額455.2億元，查處損失浪費(fèi)全額413.3億元。

　　我國《審計(jì)法》第20條明確規(guī)定，國有企事業(yè)組織應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。國家審計(jì)署也頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，目前國務(wù)院已開始醞釀起草《中國內(nèi)部審計(jì)工作條例》。內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)工作已被提到日程上來。

　　但目前，我們從各大報(bào)紙、電視等新聞媒介上經(jīng)常聽到某某國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人、某某政府機(jī)關(guān)掌權(quán)者、某某銀行行長等執(zhí)政者貪污受賄、非法挪用資金等以權(quán)謀私的事例，造成國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失。這也反映了我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在嚴(yán)重的漏洞，內(nèi)審的形式像過過場，審計(jì)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。所以本人認(rèn)為應(yīng)通過加強(qiáng)對(duì)企業(yè)在資金運(yùn)作、生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)收支、收入分配、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，防止和查處做假賬、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、不負(fù)責(zé)任、重復(fù)建設(shè)亂投資、營私舞弊、揮霍浪費(fèi)等違法違紀(jì)行為。國有企業(yè)要生存和發(fā)展，必須建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。

　　民營企業(yè)這幾年在中國的發(fā)展非常迅速；目前在沿海地區(qū)，如浙江、廣東、福建等省，民營企業(yè)的產(chǎn)值已占國民生產(chǎn)總值總比例的70％，交納的稅款已占總額的68％。涉及的行業(yè)已包羅萬象，目前有些民營企業(yè)已開始向國家壟斷的金融保險(xiǎn)、郵電通訊、鐵路民航等行業(yè)進(jìn)軍。像民生銀行、深圳華偉、四川的希望集團(tuán)、廣州、中車等企業(yè)都已在以上行業(yè)邁出了一大步。

　　在目前商業(yè)競爭激烈的社會(huì)里，“管理出效益”已經(jīng)成為企業(yè)家們的一句口號(hào)。隨著企業(yè)的擴(kuò)大，集團(tuán)屬下的子公司多了，光靠總裁是管不過來的，所以必須建立內(nèi)市機(jī)構(gòu)，依靠內(nèi)審人員。要使企業(yè)在日益激烈的市場競爭中占一席之地，對(duì)外開拓市場，對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理已是公開的秘密，而充分有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用又是我們進(jìn)行科學(xué)管理的重要方式，這一方面有很大的潛力。另外，在民營企業(yè)里，投資者和經(jīng)營者之間的矛盾比其他形式的企業(yè)更為嚴(yán)重。因此內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也更為重要。眾所周知的中國打工皇帝—一陸強(qiáng)華，他從創(chuàng)維走到高路華后的“股東客戶制”的確為高路華火了一把。實(shí)現(xiàn)了把商業(yè)資本引入工業(yè)，工商共創(chuàng)品牌的模式。最后因不愿意接受投資方《東菱集團(tuán)》提出的財(cái)務(wù)審計(jì)而鬧得兩敗俱傷，這就是企業(yè)日常沒有足夠重視內(nèi)部審計(jì)導(dǎo)致的結(jié)果。這也是一個(gè)企業(yè)的悲哀。

　　目前我國上市公司關(guān)聯(lián)交易賬目不清，母子公司關(guān)聯(lián)交易容易產(chǎn)生“黑色地帶”。上市公司與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)聯(lián)合作弊蒙騙股東，出現(xiàn)了“銀廣夏”“藍(lán)田股份”“億安科技”等坑害中小股民的現(xiàn)象，這也反映了我國上市公司內(nèi)審的不力。所以本人認(rèn)為應(yīng)盡快出臺(tái)上市公司法，要求上市公司必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。應(yīng)該說這是解決這一問題的較好途徑。

　　據(jù)我所悉，目前國外不少股份公司的股東大會(huì)下面都設(shè)立有審計(jì)委員會(huì)，委員會(huì)成員一般由不持股的人士組成，委員會(huì)下面設(shè)立有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)上市公司的內(nèi)部管理進(jìn)行審計(jì)，保證公司的健康運(yùn)行。但是中國目前由于沒有類似規(guī)定，因此。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表存在著不少問題還是有待解決。

　　二、我國內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

　　十幾年來，在國家政策的指引下，社會(huì)各方面的支持下及內(nèi)部審計(jì)人員艱苦努力下，內(nèi)部審計(jì)工作取得了很大成組，給各行業(yè)帶來了可觀的經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)也呈現(xiàn)出良好的發(fā)展勢頭。但是也應(yīng)當(dāng)清楚看到，我國內(nèi)部審計(jì)與西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家相比，步子較緩慢，差距較大；與社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)的發(fā)展相比，內(nèi)部審計(jì)不論是在法律、法規(guī)制度的在設(shè)上，還是在機(jī)構(gòu)建設(shè)，人員的數(shù)量和質(zhì)量上以及在業(yè)務(wù)建設(shè)和職能作用的發(fā)揮上都明顯落后；與目前的經(jīng)濟(jì)體制制度改革和市場經(jīng)濟(jì)發(fā) 展的速度相比明顯滯后，還存在不少問題。

　　歸納起來，有以下幾方面：

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視，沒有納入企業(yè)重要活動(dòng)

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中受冷落，是我國內(nèi)部審計(jì)工作普遍存在的問題。其根本原因在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要性認(rèn)識(shí)不足。很多企業(yè)是應(yīng)主管部門要求，為了應(yīng)付上級(jí)而設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)則為了“上等級(jí)”“裝門面”，致使許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。有的企業(yè)片面地理解內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)部門代表國家所有者對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督控制，也就是對(duì)企業(yè)法人進(jìn)行監(jiān)控，人為地形成一種與企業(yè)對(duì)立的關(guān)系，使得企業(yè)各職能部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門敬而遠(yuǎn)之，談“審”色變，完全認(rèn)識(shí)不到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中“好管家”“好幫手”的作用。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)組織和審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性

　　內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)強(qiáng)化自我約束機(jī)制的重要手段，是規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的客觀要求。要使內(nèi)部審計(jì)真正在建立現(xiàn)代企業(yè)制度中發(fā)揮其監(jiān)督、簽證、評(píng)價(jià)職能，首先取決于內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的獨(dú)立性如何。眾所周知，超然獨(dú)立是審計(jì)最大的特點(diǎn)，是審計(jì)工作得以順利進(jìn)行的根本保證，沒有獨(dú)立性，就談不上客觀、公正、審計(jì)就只剩下“一個(gè)形式，而名存實(shí)亡。

　　在我國，有些企業(yè)的內(nèi)部來計(jì)機(jī)構(gòu)附屬于其他部門；有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)甚至并入會(huì)計(jì)部門，由會(huì)計(jì)人員兼任。這種狀況導(dǎo)致的直接后果就是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)審人員缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，受各方面利益的車制。審核和評(píng)價(jià)結(jié)果都會(huì)不盡人意。尤其是那些內(nèi)部審計(jì)由會(huì)計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)，或者由會(huì)計(jì)人員兼任的企業(yè)。內(nèi)部審計(jì)根本起不了作用。同時(shí)在企業(yè)中，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員受本企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)人員的工作、工資、其他福利等方面的利益，受本企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配，這就使得內(nèi)部審計(jì)人員在履行其監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能時(shí)，有很多的顧慮。當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)、批準(zhǔn)的經(jīng)營行為違反有關(guān)法律、法規(guī)，或不符合經(jīng)營效益原則時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員由于自身利益的原因，往往表現(xiàn)得無能為力，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)不夠規(guī)范，其業(yè)務(wù)無準(zhǔn)則可循

　　目前我國有關(guān)審計(jì)工作的法律已頒布兩部分，其一是關(guān)于民間審計(jì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，其二，是關(guān)于國家審計(jì)的《審計(jì)法》，而內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)只有審計(jì)署頒發(fā)的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，并未上升到法律高度，《中國內(nèi)部審計(jì)工作條例》也才醞釀起草當(dāng)中。這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)、民間審計(jì)法規(guī)配套建設(shè)地位的差異。造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)無法可依，當(dāng)內(nèi)審人員碰到具體問題時(shí)感到無章可循，甚至無所適從。

　　內(nèi)部審計(jì)法規(guī)沒有明確內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任和權(quán)力。法律責(zé)任是內(nèi)部審計(jì)的行為約束，只有明確法律責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)人員才能自覺遵守法規(guī)道德的要求，否則，內(nèi)審人員便會(huì)放任自己，玩忽職守乃至循私舞弊。法律法規(guī)賦予內(nèi)部審計(jì)人員的權(quán)力是他們合法權(quán)益的有力保障，更是他們處理問題的尖銳武器，如果這個(gè)問題解決得好；社會(huì)上便不會(huì)再有“審計(jì)容易處理難”這樣的結(jié)論。

　　在我國的《公司法》中也沒有規(guī)定設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，沒有強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性和責(zé)任性。導(dǎo)致“為組織服務(wù)，向經(jīng)營領(lǐng)域發(fā)展”的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)成為一句空話。

　?。ㄋ模┤藛T素質(zhì)和結(jié)構(gòu)不合理

　　要審計(jì)別人，首先要自己素質(zhì)過硬。審計(jì)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，要不斷學(xué)習(xí)和更新生產(chǎn)、經(jīng)營、管理、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、金融和審計(jì)等各方面的知識(shí)，不勝提高發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、協(xié)調(diào)工作等各方面的綜合能力。新世紀(jì)給審計(jì)工作提出了新的要求，審計(jì)工作要樹立審計(jì)創(chuàng)新意識(shí)，不斷提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，努力把審計(jì)工作提高到一個(gè)新的水平。

　　內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到今天，已不再局限于單純的查錯(cuò)糾弊職能，而是走向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)發(fā)展的道路，不僅如此，在市場經(jīng)濟(jì)中，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)已成為內(nèi)部審計(jì)工作的方向和重點(diǎn)，這也是企業(yè)走向市場、公平競爭，求生存。來發(fā)展的必然要求。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)為企業(yè)的精英部門，在它的人員設(shè)置上，不僅要有業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員，同時(shí)還應(yīng)有會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)、法律、工程技術(shù)人員參與，構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)人員的最佳陣容。

　　那么，我國內(nèi)部審計(jì)人員現(xiàn)狀如何呢？人員老化，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，素質(zhì)偏低是當(dāng)今內(nèi)審人員普遍存在的問題。究其根源在于，其一：有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，湊足了內(nèi)審人員便完成了任務(wù)，有時(shí)純粹是為了“裝門面”。這樣的指導(dǎo)思想便決定了他們決不會(huì)花錢為內(nèi)部審計(jì)部門配置專門人才，同時(shí)也不會(huì)重視現(xiàn)有在崗位人員的培訓(xùn)；其二：企業(yè)內(nèi)部分配不均，內(nèi)部審計(jì)人員待遇偏低；領(lǐng)導(dǎo)不重視、前途不明確，使得一些有才干的專業(yè)人員不甘心于內(nèi)部審計(jì)工作，紛紛另謀高就。其三，到現(xiàn)在為止，我國內(nèi)審人員的前有絕大部分是會(huì)計(jì)崗位轉(zhuǎn)過來。這也是審計(jì)工作性質(zhì)的要求，而會(huì)計(jì)人員在大腦中的數(shù)量化。理性化為核心的思想又帶有僵硬的成分，不便于發(fā)散性思維，知識(shí)層面較為單一。按國家審計(jì)的有關(guān)法律法規(guī)，審計(jì)部門應(yīng)配備審計(jì)師，會(huì)計(jì)師、工程師，律師，但絕大部分企業(yè)僅有會(huì)計(jì)師，使得審計(jì)只從憑證到賬面查找問題，難以從實(shí)際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題，因而提出的建議或?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)提供的決策依據(jù)缺乏現(xiàn)實(shí)性。

　　對(duì)于以上的狀況，如果置之不理，任其發(fā)展下去，會(huì)給我們的審計(jì)道路設(shè)下嚴(yán)重障礙。

　?。ㄎ澹┱麄€(gè)內(nèi)部審計(jì)大環(huán)境還尚未形成

　　目前審計(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、科學(xué)文化環(huán)境以及社會(huì)環(huán)境等諸多方面都成多或少存在“污染”問題。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，除了上述審計(jì)環(huán)場的作用以外，國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)開展的好壞也會(huì)對(duì)它產(chǎn)生一定的影響。

　　今現(xiàn)實(shí)是；我國市場機(jī)制不健全，科學(xué)文化水平不夠發(fā)達(dá)；人民的民主意識(shí)與參政意識(shí)仍有很大局限性，廉政意識(shí)也待提高。而且國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)還存在著種種弊端，尤其是社會(huì)審計(jì)，為了拉客戶，向企業(yè)妥協(xié)，不查不究的現(xiàn)象還比比皆是。個(gè)人感情色彩濃厚，缺乏群眾的監(jiān)督。有?！叭钡脑瓌t。如此等等都不利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。