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一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在及其形成的主要原因
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在本單位行政主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下,為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和經(jīng)營管理的加強(qiáng),對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督。評價(jià)、審計(jì)后發(fā)表審計(jì)意見,出具審計(jì)報(bào)告。但由于各方面原因,審計(jì)意見會出現(xiàn)不恰當(dāng)或不正確的問題,從而導(dǎo)致產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。
1、為適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要,大多數(shù)大型國有企業(yè)在改制、重組中建立了企業(yè)集團(tuán),包含母公司、子公司和孫公司;母公司、子公司和孫公司在經(jīng)濟(jì)上都實(shí)行單獨(dú)核算,投資的多元化,經(jīng)營的多樣化,關(guān)聯(lián)交易增加,經(jīng)濟(jì)往來日趨復(fù)雜,加之內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系有的尚未理順,內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善等,使得內(nèi)部審計(jì)人員判斷問題缺少依據(jù),獲取正確審計(jì)意見的難度增加,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。
2.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)具有相對獨(dú)立超脫的地位,發(fā)揮高層次的內(nèi)部監(jiān)控作用。內(nèi)部審計(jì)涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面,涵蓋的內(nèi)容廣,審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的層次高,范圍廣。如:某些專項(xiàng)審計(jì)結(jié)果及審計(jì)信息,為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù);干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提交的審計(jì)報(bào)告,是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及干部管理部門考核任用干部的重要依據(jù);各單位年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核兌現(xiàn)審計(jì)的結(jié)果是企業(yè)對各單位領(lǐng)導(dǎo)獎懲和子公司經(jīng)營者的年薪收入及職工工資獎金發(fā)放的依據(jù);對二級核算單位的財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果是領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)部門作為財(cái)務(wù)檢查和考核的重要依據(jù);基建工程決算審計(jì)結(jié)果是核實(shí)工程造價(jià)并作為財(cái)務(wù)結(jié)算的依據(jù)等等。審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的層次越高,范圍越廣,審計(jì)的影響越大,相應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。
3、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)同呼吸共命運(yùn),其獨(dú)立性和超脫性是相對的,在提出審計(jì)意見時(shí)既要符合國家利益和政策,又要維護(hù)企業(yè)合法利益;既要考慮合規(guī)性,又要注重合理性,還要考慮企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境及實(shí)際情況等。此外,在對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題需到外單位進(jìn)行調(diào)查核實(shí)時(shí),內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)的條件和手段。這些都會使發(fā)表審計(jì)意見不恰當(dāng)或不正確的可能性增大,形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.有的被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全,會計(jì)核算不規(guī)范,發(fā)生財(cái)務(wù)錯弊的可能性增大,在此基礎(chǔ)上提供的會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性存在問題;內(nèi)部審計(jì)人員不可能在短時(shí)間內(nèi)對所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面審查,容易出現(xiàn)審計(jì)疏忽和審計(jì)遺漏,得出的審計(jì)結(jié)論容易出現(xiàn)偏差,產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門對內(nèi)部審計(jì)十分重視,對審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果的依賴程度不斷增強(qiáng),期望值高,希望內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益方面能提出有價(jià)值的審計(jì)建議,對被審計(jì)單位存在的問題能查清查實(shí),對離任及接任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任能劃分得清清楚楚。總之,對審計(jì)提供的審計(jì)信息及審計(jì)結(jié)果要求質(zhì)量高,可靠性強(qiáng)。而實(shí)際工作中很難達(dá)到期望要求,因而產(chǎn)生了期望差距,形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
6.審計(jì)人員如果專業(yè)技術(shù)能力不強(qiáng),對復(fù)雜的問題就不能作出正確的判斷,對審計(jì)事項(xiàng)就不能選擇科學(xué)先進(jìn)的審計(jì)方法,運(yùn)用必要的審計(jì)程序完成審計(jì)任務(wù)。由于審計(jì)人員素質(zhì)的影響,容易出現(xiàn)審計(jì)疏忽、差錯審計(jì)判斷不正確、審計(jì)方法不當(dāng)及程序不到位等問題,導(dǎo)致審計(jì)信息失真及審計(jì)意見不正確而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、控制和降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑
l、內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)前,必須制定全面、科學(xué)、合理的審計(jì)工作方案。對被審計(jì)單位的情況進(jìn)行了解,對其內(nèi)部控制制度、經(jīng)營管理。經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)管理以及以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題等情況進(jìn)行分析,對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。通常經(jīng)營規(guī)模大,經(jīng)濟(jì)關(guān)系復(fù)雜,內(nèi)部控制不力,財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱,經(jīng)營管理問題較多,經(jīng)營效益起伏大,審計(jì)次數(shù)少的單位,產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性大。對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的業(yè)務(wù)會計(jì)師事務(wù)所可拒絕接受,避免承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的審計(jì)工作計(jì)劃,無選擇地按計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)。為加強(qiáng)內(nèi)部管理、特別是對下屬子公司的管理,往往將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的單位作為審計(jì)重點(diǎn),以期通過審計(jì)促進(jìn)其改進(jìn)管理,提高管理水平。因此,內(nèi)部審計(jì)人員在評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,對產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能性大的單位,在確定主審人選、投入審計(jì)人員力量、審計(jì)時(shí)間安排等方面要予以充分考慮,周密安排,最大限度地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。俗話說“凡事預(yù)則立,不預(yù)則廢”,在制定審計(jì)工作方案時(shí),注重分析評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),可起到防范于未然的作用。
2.嚴(yán)格執(zhí)行科學(xué)合理的審計(jì)工作程序是圓滿完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù),降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。從審計(jì)任務(wù)的下達(dá)審計(jì)工作方案的編制,到實(shí)施審計(jì)、編制審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)工作流程必須有一套規(guī)范程序。審計(jì)人員應(yīng)按規(guī)范的程序操作,一環(huán)扣一環(huán),并且對每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。各項(xiàng)目審計(jì)工作應(yīng)從嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序上進(jìn)行控制,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患消滅在審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)。
3.原始的證據(jù)越多,證據(jù)的證明力越強(qiáng)越充分,審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也就越小。審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持客觀公正的立場和實(shí)事求是的態(tài)度,收集詳實(shí)的審計(jì)證據(jù),防止主觀臆斷,保證審計(jì)證據(jù)的客觀性。對于審計(jì)中的難點(diǎn)和疑點(diǎn),要深入調(diào)查,分析取證,既要收集實(shí)物和文件證據(jù),又要找人談話調(diào)查取得被調(diào)查人簽字認(rèn)可的調(diào)查記錄等證據(jù)。對審計(jì)出的問題必須從各個(gè)方面進(jìn)行驗(yàn)證,以取得足夠的有充分證明力的證據(jù)來支持審計(jì)意見,避免因證據(jù)不足產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4、防范和控制出具審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)把好審計(jì)工作底稿質(zhì)量關(guān)。首先,項(xiàng)目主審在編制審計(jì)報(bào)告時(shí),必須仔細(xì)認(rèn)真地審查工作底稿,對審計(jì)證明材料的充分性和可靠性進(jìn)行分析,對不符合要求的審計(jì)工作底稿要求重寫或補(bǔ)充完善。其次,必須分清審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位責(zé)任,被審計(jì)單位要對所提供資料的真實(shí)性負(fù)責(zé),審計(jì)人員僅對出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。再次,文字表述應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度。注意掌握以下幾條原則:不在審計(jì)時(shí)間范圍的審計(jì)事項(xiàng),審計(jì)報(bào)告中不出現(xiàn);審計(jì)僅對被審計(jì)單位提供的資料,在審計(jì)后發(fā)表意見;對審計(jì)結(jié)果,要說明是采用某種審計(jì)方法計(jì)算或分析得出的;經(jīng)審計(jì)核實(shí)后,能定量反映的問題定量反映,對無法定量的,以定性的方式反映存在的問題;對確因各種因素所限,無法核實(shí)的問題,審計(jì)報(bào)告也應(yīng)如實(shí)反映,并說明導(dǎo)致對某一問題無法審計(jì)查清的原因。
5.必須建立嚴(yán)密科學(xué)的審計(jì)質(zhì)量控制制度。為降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),必須建立一套嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度,對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全過程、全方位的質(zhì)量檢查和控制。應(yīng)建立和完善項(xiàng)目主審負(fù)責(zé)制,審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核制,審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制等內(nèi)部管理制度,以保證審計(jì)工作的高質(zhì)量。
6.內(nèi)部審計(jì)必須培養(yǎng)和造就一批政治思想好、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的內(nèi)審人員隊(duì)伍。同時(shí),應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識,克服“內(nèi)部審計(jì)不存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),即使產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不負(fù)法律責(zé)任”的想法,充分認(rèn)識防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性及產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害,在實(shí)際工作中,通過主觀努力,最大限度地避免產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),減少審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任損失。
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