【摘  要】臺灣審計制度的初步確立是在1912年，其特點是審計部門屬監(jiān)察部門，對其進(jìn)行比較研究，有利于我們了解海峽兩岸審計制度發(fā)展過程中的各自特色，也可以為大陸審計制度的完善提供有益的啟示。

　　【關(guān)鍵詞】行政型審計制度 監(jiān)察型審計制度 比較

　　臺灣地區(qū)審計制度與歐美三權(quán)分立的國家，將審計權(quán)隸屬於行政權(quán)、立法權(quán)、或司法權(quán)之下的“政體”截然不同，將審計權(quán)列為五權(quán)分立中之一權(quán)屬監(jiān)察部門。大陸實行的是社會主義市場經(jīng)濟(jì)，臺灣是資本主義市場經(jīng)濟(jì)。海峽兩岸的政治經(jīng)濟(jì)制度除了本質(zhì)區(qū)別外，由于各自審計建制的社會歷史背景和立法技術(shù)不同，大陸與臺灣審計制度還存在一些明顯差別。本文從審計環(huán)境出發(fā)，對大陸與臺灣的審計制度作一個較為全面、客觀、深入的比較。

　　一、關(guān)于審計制度的特點方面

　　對于世界各國而言，審計制度都沒有固定的、一成不變的模式。每個國家或地區(qū)都是根據(jù)本國或本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度與政治體制來構(gòu)筑自己的審計制度，并隨著政治經(jīng)濟(jì)體制而發(fā)展變化。大陸與臺灣的審計制度，是兩種不同的體制即行政型審計制度與監(jiān)察型審計制度。

　　行政型審計制度與監(jiān)察型審計制度相比較而言，它們各自有自己的優(yōu)劣之處。就大陸行政型審計制度而言，其特點主要表現(xiàn)在：

　　首先，審計署是大陸的最高審計機(jī)關(guān)。依照憲法規(guī)定，審計機(jī)關(guān)在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉。因而審計機(jī)關(guān)具有憲法規(guī)定的獨立性。

　　其次，政府審計機(jī)關(guān)實行的是對本級人民政府和對上一級審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報告工作，審計業(yè)務(wù)以上級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制。

　　第三，政府審計審核同級財政預(yù)算執(zhí)行情況應(yīng)該在該級政府首長的領(lǐng)導(dǎo)下實施，并向其提交審計結(jié)果報告，審計報告經(jīng)政府首長認(rèn)定后方可向人大常委會提交。

　　第四，政府審計機(jī)關(guān)可根據(jù)被審計單位的財政、財務(wù)關(guān)系隸屬或國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，確立審計管理范圍。大陸對審計業(yè)務(wù)管轄分隸屬管轄和級別管轄兩種，如遇有對審計管轄范圍有爭議的，可由其共同的上級審計機(jī)關(guān)確定。

　　第五，政府審計機(jī)關(guān)除了向政府有關(guān)部門通報審計報告外，還應(yīng)在依法保守國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密的前提下向社會公布審計結(jié)果。這一規(guī)定為發(fā)揮新聞媒體和社會輿論監(jiān)督審計結(jié)果中審計意見和建議的落實，起到了重要的作用。

　　監(jiān)察型審計制度在某種程度上說是與行政型審計制度相對的概念。臺灣監(jiān)察型審計制度具有以下特點：

　　首先，臺灣地區(qū)審計系統(tǒng)為當(dāng)局財務(wù)聯(lián)綜組織之一環(huán)。當(dāng)局所有財務(wù)收支必須通過行政、主計、公庫、審計四個系統(tǒng)辦理。行政系統(tǒng)職司收支命令之發(fā)布；主計系統(tǒng)掌理預(yù)算、會計、決算；公庫系統(tǒng)執(zhí)行庫款之出納及公有物之保管；審計系統(tǒng)執(zhí)行財務(wù)審計與財物稽察，四個系統(tǒng)依法各司其職，互相制衡，這充分說明孟德斯鳩的權(quán)力制衡和三權(quán)分立原則深深影響了臺灣的“政體”架構(gòu)。

　　其次，審計權(quán)為監(jiān)察權(quán)之一，審計機(jī)關(guān)獨立行使審計職權(quán)。這種表現(xiàn)為大陸法系審計制度與孫中山先生創(chuàng)立的五權(quán)分立精神相結(jié)合，既順應(yīng)了世界審計立法的潮流，同時又保留了臺灣本土“政體”的特點。

　　第三，監(jiān)察部門設(shè)“審計長”之職，由最高行政長官提名，經(jīng)立法部門同意任命?！皩徲嬮L”具有較高獨立性。

　　第四，“審計長”應(yīng)于行政部門提出決算三個月內(nèi)，依法完成其審核，并就決算的審核報告向立法部門報告。決算的審核對立法部門負(fù)責(zé)，乃表示審計長在臺灣當(dāng)局所屬部門中更具樞紐之地位。

　　第五，審計部門掌握臺灣地區(qū)政府及其所屬機(jī)關(guān)審計業(yè)務(wù)，即政府審計系統(tǒng)采取一條鞭制。

　　從大陸與臺灣審計制度的特點來看，涉及的內(nèi)容差異很大。比較而言，臺灣地區(qū)審計制度的獨立性、權(quán)威性比較高。

　　二、關(guān)于審計職權(quán)

　　大陸審計法對審計機(jī)關(guān)職權(quán)作了詳盡的規(guī)定。審計機(jī)關(guān)有權(quán)對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支、國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支、以及其它依照審計法規(guī)應(yīng)當(dāng)接受審計的財政、財務(wù)收支進(jìn)行審核，以確任其：

　　1.是否符合法律、行政法規(guī)的規(guī)定；

　　2.按規(guī)定報送預(yù)算或決算的收支計劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、財務(wù)報告的完整、清楚及真實；

　　3.內(nèi)部審計制度均能健全管理。為了獲取充分的審計證據(jù)，審計機(jī)關(guān)有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料，有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)支持。同時，審計機(jī)關(guān)還有權(quán)制止被審計單位正在進(jìn)行的違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為，必要時，經(jīng)縣級以上審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以通過財政部門和有關(guān)主管部門暫停撥付與國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為直接有關(guān)的款項，己經(jīng)撥付的暫停使用。

　　臺灣地區(qū)審計制度在立足于自己的特點的同時又吸收英、美審計制度的優(yōu)點。從具體內(nèi)容上看，臺灣審計機(jī)關(guān)的主要職權(quán)為：執(zhí)行財務(wù)審計，如審查法定預(yù)算的執(zhí)行情況，對于預(yù)算變動異?；驁?zhí)行進(jìn)度落后的計劃，適當(dāng)派員辦理專案稽察，審核有無違法預(yù)算或違反有關(guān)法令的不當(dāng)支出：考核財務(wù)效能，如對各機(jī)關(guān)辦理重大建設(shè)等資本支出計劃、固定資產(chǎn)投資計劃的執(zhí)行情況，比較分析其實際成本與原預(yù)算成本的差異，評核其效率性、經(jīng)濟(jì)性和效益性，發(fā)揮綜合審計功能：核定財務(wù)責(zé)任，如各機(jī)關(guān)經(jīng)管的現(xiàn)金、票據(jù)；證券財物或其他資產(chǎn)，如有遺失、毀損或其他事故而致?lián)p失者，審計部門應(yīng)查明其相關(guān)人員是否已盡善良管理人應(yīng)有的注意，從而核定其應(yīng)負(fù)損害賠償責(zé)任；稽察財物上有無不忠不法的行為，如發(fā)覺不忠、不法或不當(dāng)事情者，應(yīng)通知有關(guān)機(jī)關(guān)處理，其情節(jié)重大者得報請監(jiān)察院依法彈劾移付懲誡，其涉及刑責(zé)者，應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)辦理。

　　由于審計職權(quán)具有法律上的獨立性和財務(wù)司法等性質(zhì)，對營繕工程及購置定制變賣財物的隨時稽察，以及相關(guān)人員應(yīng)負(fù)損害賠償責(zé)任的核定，形成了臺灣地區(qū)審計制度的又一鮮明特征。大陸的審計制度可結(jié)合實際情況借鑒、移植、推行財物稽察制度和核定財務(wù)責(zé)任，以彌補(bǔ)對國有企業(yè)事業(yè)單位的審計不足。會計人員應(yīng)既有法定權(quán)利，也有法定義務(wù)與責(zé)任。強(qiáng)調(diào)對會計人員行為應(yīng)負(fù)責(zé)任的核定，對減少會計人員參與造假帳、挪用公款、貪污案件的發(fā)生，維護(hù)國有資產(chǎn)的安全完整，將是十分有益的。

　　三、關(guān)于審計范圍

　　依據(jù)大陸審計法的規(guī)定，政府審計機(jī)關(guān)應(yīng)對政府及其各部門，企業(yè)事業(yè)單位的財政收支、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性，依法進(jìn)行審計監(jiān)督。審計范圍包括：1本級人民政府各部門和下級人民政府；2國有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益；3國家的事業(yè)組織和國有企業(yè)，不論是與國計民生有重大關(guān)系的國有企業(yè)，或是接受財政補(bǔ)貼較多或者虧損數(shù)額較大的國有企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)有計劃地定期進(jìn)行審計。至于國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)，則從查核企業(yè)財務(wù)收支，轉(zhuǎn)變?yōu)槿婧硕ㄆ髽I(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益和政府對其股權(quán)的管理；4接受委托管理的社會保障基金、社會捐贈基金及其有關(guān)基金、資金。而對上述單位進(jìn)行的審計事項，審計機(jī)關(guān)甚至可將審計工作從財政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算擴(kuò)及至與財政、財務(wù)收支有關(guān)的各項經(jīng)濟(jì)活動及其經(jīng)濟(jì)效益。

　　臺灣地區(qū)審計機(jī)關(guān)范圍，始于監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，而終于核定財務(wù)責(zé)任，是臺灣當(dāng)局財務(wù)管理的重要一環(huán)，目的在于促進(jìn)當(dāng)局建立廉能政治。臺灣地區(qū)“政府審計”分為普通公務(wù)審計，如查核一般政府機(jī)關(guān)年度分配預(yù)算及收支法案、會計報告及憑證的審核等；特種公務(wù)審計，如查核各機(jī)關(guān)經(jīng)管的非營業(yè)循環(huán)基金財務(wù)收支、征收機(jī)關(guān)各項歲入、國有財產(chǎn)局各項歲入、政府債款舉債償還、財產(chǎn)經(jīng)營管理；公有營業(yè)及公有事業(yè)審計，如查核政府百分之百投資的公有事業(yè)，或“政府”資本在百分之五十以上事業(yè)的財務(wù)收支，并考核其財務(wù)效能；財物稽察審計，如各機(jī)關(guān)在一定金額以上的購置定制變賣財物案件的開標(biāo)、比價、議價、決算、驗收等，審計機(jī)關(guān)應(yīng)派人監(jiān)視，或全面審核。

　　長期以來臺灣對于是否應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予會計師事務(wù)所辦理審計案件一直猶豫不決。面對公營事業(yè)民營化的積極發(fā)展，以及審計人員受到編制限制無法隨業(yè)務(wù)量同時增加的影響，臺灣地區(qū)審計部門已同意，對于股票擬上市及其已上市的公營事業(yè)的財務(wù)報告，得委托會計師查核簽證；若公營事業(yè)有國外單位，其分支機(jī)構(gòu)的財務(wù)報告，或擬發(fā)行國外存托憑證募集資金（如股票擴(kuò)大流通發(fā)行至海外）者，也得委托會計師查核簽證其財務(wù)報告。臺灣這種運(yùn)用民間會計師辦理政府審計案件，代表了未來政府審計推動業(yè)務(wù)改革的方向，值得借鑒。

　　四、關(guān)于審計人員的任用管理

　　大陸審計法規(guī)定，審計人員要具備與其從事的審計工作范圍相適應(yīng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力。政府審計準(zhǔn)則的一般準(zhǔn)則中更加明確了審計機(jī)關(guān)及審計人員應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求，并突出了對審計人員辦理審計業(yè)務(wù)的獨立性、穩(wěn)定性、嚴(yán)肅性以及回避制度的管理。

　　臺灣審計部門在其1993年10月的一個函里稱：審計人員職司政府及其所屬機(jī)關(guān)的財務(wù)審計，屬財務(wù)司法工作人員，職務(wù)性質(zhì)特殊。有關(guān)審計人員的任用，依據(jù)公務(wù)人員任用法第32條，另以法律定之。配合“審計法”、“審計部組織法”、“審計處室組織通則”及考銓法規(guī)等，審計部特制定“審計人員任用條例”，統(tǒng)一規(guī)定審計人員的任用、調(diào)離、培訓(xùn)進(jìn)修及回避等事項。審計人員須大專相關(guān)科系畢業(yè)，并經(jīng)當(dāng)局考試及格依法以審計官或?qū)徲嫛⒒蚧烊斡?。其后分配審計部門服務(wù)，在服務(wù)之前，要先經(jīng)職前訓(xùn)練，擔(dān)任審計工作后，每年再集中接受在職進(jìn)修與隨業(yè)訓(xùn)練，同時每位審計人員的每年受訓(xùn)時數(shù)不得少于20小時，如此才能確保審計人員工作品質(zhì)達(dá)到相當(dāng)水準(zhǔn)，所以不能不特別從嚴(yán)，寧缺勿濫。

　　由于審計工作的特殊性，除遵循公務(wù)員管理制度上的基本要求外，還制定有審計人員任用條例。如“審計人員任用條例”第八條、第九條規(guī)定，審計官、審計、稽察非有法定原因，不得停職、免職或轉(zhuǎn)職；審計人員除另有法律規(guī)定外，不得兼任其他職務(wù)或執(zhí)行業(yè)務(wù)，從而使得臺灣對審計人員的管理更接近于西方先進(jìn)國家之列。

　　五、關(guān)于審計長的任命方式與任期

　　大陸依《中華人民共和國憲法》規(guī)定，在國務(wù)院下設(shè)最高審計機(jī)關(guān)為審計署。審計長是審計署的行政首長。審計長由國務(wù)院總理提名，經(jīng)全國人大常委會通過任命，任期為五年。臺灣也是由其地區(qū)的法律規(guī)定了審計長的任命程序即，由最高行政長官提名，經(jīng)立法部門同意任命，任期六年得連任。

　　六、關(guān)于審計機(jī)關(guān)的經(jīng)費預(yù)算

　　大陸審計法規(guī)定，審計機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必須的經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)列入財政預(yù)算，由本級政府予以保證。目前，臺灣地區(qū)審計部門對審計機(jī)關(guān)的人員編制和經(jīng)費預(yù)算沒有任何自主權(quán)，審計機(jī)關(guān)每年的預(yù)算須經(jīng)行政部門按一般行政機(jī)關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)審核。審計機(jī)關(guān)單獨的預(yù)算編制體系及經(jīng)費預(yù)算自主是“審計人員與審計機(jī)關(guān)必須是獨立的”方面的一個重要內(nèi)容，是審計機(jī)關(guān)獨立行使審計職權(quán)不受干涉的根本保證。審計機(jī)關(guān)經(jīng)費預(yù)算自主在西方主要國家已頗為普遍。強(qiáng)化政府審計的獨立性是兩岸審計制度改革的共同目標(biāo)，因此大陸與臺灣要借鑒國外審計經(jīng)費預(yù)算自主的有益經(jīng)驗與國際慣例接軌，確保審計機(jī)關(guān)的獨立性。

　　七、關(guān)于審計方法

　　帳戶基礎(chǔ)審計是大陸政府審計的基礎(chǔ)方法，即由審計人員對以資金活動為載體的銀行帳戶進(jìn)行實質(zhì)性測試，把銀行開戶的合規(guī)性、帳戶往來的合法性以及帳戶余額的真實性作為審計的重點，并以此監(jiān)督被審計單位的財政收支情況及效益情況。大陸審計監(jiān)督既要維護(hù)國家財經(jīng)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，又要在保障國民經(jīng)濟(jì)建康發(fā)展方面發(fā)揮作用，客觀上要求審計工作不應(yīng)局限于對被審計單位的事后查帳，而是需要建立從源頭上提出解決問題、減少審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量的帳戶基礎(chǔ)審計方法。帳戶基礎(chǔ)審計方法不同于傳統(tǒng)的查帳，它具有以下幾個特點； 1目標(biāo)明確：是指從帳戶入手審計，抓住反映被審計單位財政財務(wù)收支情況及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的載體，查證相關(guān)的會計帳目；2內(nèi)容突出：既包含了會計憑證記錄的內(nèi)容，還包括銀行帳戶及相關(guān)的會計帳目，涵蓋了被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的全部過程；3操作規(guī)范：帳戶基礎(chǔ)審計方法與傳統(tǒng)的審計方法有著區(qū)別，但在對帳戶審計過程中仍采用審查法、核對法、調(diào)查取證法等、通過更多方式掌握審計線索，確定延伸審計的主要內(nèi)容和單位。

　　帳戶基礎(chǔ)審計方法從根本上說，是在認(rèn)真總結(jié)大陸審計實踐經(jīng)驗，并借鑒西方國家的有益作法而產(chǎn)生和發(fā)展的，它必將成為大陸審計工作的基礎(chǔ)方法而具有極強(qiáng)的生命力。

　　臺灣地區(qū)“政府審計”以往多偏重于監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行及審計年度決算。70年代以后，已漸趨于增加績效審計，以達(dá)到“善用國家資源，提升施政績效”而提出建議改善意見。

　　臺灣審計界五年前就提出，逐漸減少事前審計，加強(qiáng)辦理事后審計，著重財務(wù)效能考核?，F(xiàn)代會計功能著重事前查核，控制財務(wù)收支，而審計則重在事后審計，考核財務(wù)效能。目前，臺灣各部門依會計法及其內(nèi)部審核處理準(zhǔn)則規(guī)定，實施內(nèi)部審核。同時各主管部門也加強(qiáng)了所屬機(jī)關(guān)內(nèi)部審核實施情況的監(jiān)督，公有營業(yè)及公有事業(yè)機(jī)關(guān)內(nèi)部審核制度的建立和健全，因而事前審計工作應(yīng)借重于各機(jī)關(guān)內(nèi)部審核或內(nèi)部稽核，審計部門只要加強(qiáng)評核各機(jī)關(guān)內(nèi)部審核或內(nèi)部稽核的實施有效程度，既可達(dá)到事前審計的目的。

　　八、關(guān)于審計復(fù)審制度

　　兩岸均規(guī)定，被審計單位對審計結(jié)論和決定不服時，應(yīng)當(dāng)向上級審計機(jī)關(guān)申請復(fù)議。因而受理復(fù)審的主體只能是作出審計結(jié)論和決定的審計機(jī)關(guān)的上級審計機(jī)關(guān)。

　　對于復(fù)審申請的案件是否分出一般案件與特殊案件，兩岸審計法規(guī)定不同。在大陸，不論那一種類的復(fù)審案件，被審計單位都應(yīng)當(dāng)在接到審計結(jié)論和決定后的30日內(nèi)提出復(fù)審申請。超過上述期限，按申訴處理。審計機(jī)關(guān)除特殊情況外，應(yīng)當(dāng)在收到復(fù)審申請后的二個月內(nèi)作出復(fù)審結(jié)論和決定。而臺灣卻不同，將審計的復(fù)審制度分為一般案件與已審查完畢的特殊案件。在一般案件中有初審、復(fù)審、復(fù)議等程序。被審計單位對審計機(jī)關(guān)的復(fù)審決定不服時，自接到通知之日起30日內(nèi)，申請復(fù)議，其逾期者審計機(jī)關(guān)不予復(fù)議。對已審查完畢案件，自決定之日起2年內(nèi)發(fā)現(xiàn)其中有錯誤、遺漏、重復(fù)等情事，或10年內(nèi)發(fā)現(xiàn)詐偽證據(jù)，得再審查。再審查案件，由主管單位簽注意見，經(jīng)復(fù)審室表示意見后，提交審計會議或?qū)徍藭h決議行之。如仍堅持異議，原核定的審計部門應(yīng)附具意見，及相關(guān)文件資料，陳送上級審計機(jī)關(guān)復(fù)核。原核定的審計機(jī)關(guān)為“審計部”時，不予復(fù)核。臺灣的這種規(guī)定是有其現(xiàn)實根源的，因為臺灣地區(qū)審計機(jī)關(guān)的復(fù)審制度較為完善，因而將復(fù)審案件分為一般案件與特殊案件的若干程序也是必然的。但這樣一來，也帶來兩個弊端，一是對調(diào)動審計人員積極性不利，二是復(fù)審工作的程序過于復(fù)雜，費力費時。

　　九、關(guān)于審計結(jié)果

　　大陸審計法規(guī)定，對被審計單位拒絕、阻礙檢查的，審計機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令改正，拒不改正的依法追究責(zé)任；對轉(zhuǎn)移、隱匿違法取得的資產(chǎn)，審計機(jī)關(guān)有權(quán)予以制止，或者申請法院采取保全措施；對負(fù)有直接責(zé)任的主管人員或其他直接責(zé)任人員應(yīng)提出行政處分的建議，其涉及刑責(zé)者，應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)辦理；對有違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收支行為，應(yīng)責(zé)令限期繳納應(yīng)上繳的收入和退還違法所得。

　　依臺灣“審計法”規(guī)定，審計結(jié)果如涉及財務(wù)上不忠或不法的行為，應(yīng)依法通知處分；如被審計單位有未盡職責(zé)或效能低下的，審計機(jī)關(guān)應(yīng)對此作出評價，出具審計意見，或報告監(jiān)察院處理，便于提高行政效率，有效改善公共資源的管理；如有違背預(yù)算或有關(guān)法令的不當(dāng)支出，應(yīng)責(zé)令被審計單位剔除，上繳應(yīng)當(dāng)繳納的歲入。

　　從以上的規(guī)定不難看出，對審計部門在審計中遇有損害國家利益或社會公眾利益的事項，兩岸都規(guī)定了審計部門行使權(quán)限的要求，同時也明確了被審計單位應(yīng)盡的義務(wù)。

　　十、關(guān)于審計準(zhǔn)則

　　大陸國家審計機(jī)關(guān)在借鑒國際通行做法的同時，從當(dāng)前的國情出發(fā)，對審計準(zhǔn)則的基本問題進(jìn)行深入的研究，并廣泛征求國內(nèi)外專家學(xué)者對審計準(zhǔn)則的意見，特別是注意借鑒最高審計機(jī)關(guān)國際組織批準(zhǔn)通過的《國際政府審計準(zhǔn)則》。從已頒布的《中華人民共和國審計基本準(zhǔn)則》來看，在審計工作規(guī)范方面，把審計法的內(nèi)容更加具體化：在體例結(jié)構(gòu)和基本內(nèi)容方面，與國際政府審計準(zhǔn)則更加銜接；在實用性和操作性方面，都體現(xiàn)了大陸政府審計的特色。大陸政府審計準(zhǔn)則對審計機(jī)關(guān)及其審計人員應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求，以及作業(yè)準(zhǔn)則，報告準(zhǔn)則，處理、處罰準(zhǔn)則等作出明確規(guī)定，從而保證審計人員行使審計職權(quán)既有財經(jīng)法規(guī)制度為依據(jù)，又有借鑒國際慣例，符合大陸當(dāng)前國情的審計規(guī)范可遵循。

　　臺灣審計界雖早在1991年就著手“政府審計準(zhǔn)則”的研訂工作，并邀請專家學(xué)者組成業(yè)務(wù)研究委員會進(jìn)行了多次較為深入的研究、論證。但歷經(jīng)10年仍未順利制定。究其原因，主要是在“政府審計準(zhǔn)則”的框架結(jié)構(gòu)和內(nèi)容安排上?！罢畬徲嫓?zhǔn)則”內(nèi)容究竟強(qiáng)調(diào)實務(wù)性詳細(xì)規(guī)范，或僅為顯示性概括性規(guī)范，再輔以相關(guān)法令規(guī)定辦理。兩種方式，研究人員分歧較大，近期難有定論。

　　十一、關(guān)于審計制度的改革

　　為了健全和完善審計制度，大陸國家審計署積極開展以下幾項工作：加強(qiáng)審計規(guī)范化工作建設(shè)，盡快形成既與國際慣例接軌又能適應(yīng)大陸市場經(jīng)濟(jì)要求的以審計準(zhǔn)則為核心的審計規(guī)范體系：配合治理經(jīng)濟(jì)環(huán)境，整頓財政秩序，加強(qiáng)對預(yù)算單位銀行開戶的審計監(jiān)督；圍繞實現(xiàn)“兩個根本性轉(zhuǎn)變”和建立現(xiàn)代企業(yè)制度，各級審計機(jī)關(guān)要加強(qiáng)和改進(jìn)對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，擴(kuò)大內(nèi)部審計工作的影響；加強(qiáng)審計人員的素質(zhì)教育，抓好審計人員繼續(xù)教育和職業(yè)培訓(xùn)，保證審計人員具有熟練的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力；加強(qiáng)審計理論研究成果的利用，并在實踐中不斷開拓，使其轉(zhuǎn)化為政策和法規(guī)。

　　臺灣地區(qū)審計部門為配合當(dāng)局整體財務(wù)制度的改進(jìn)，發(fā)揮審計功能，積極推動審計制度的改革，已成立“審計制度改革委員會”，提出六點審計制度改革目標(biāo)：1全面檢討事前審計，劃清行政、審計職責(zé)；2加強(qiáng)就地抽查審計，減輕書面審核負(fù)荷；3厲行委托咨詢審計，運(yùn)用民間審計資源；4研定政府審計準(zhǔn)則，改進(jìn)審計方法技術(shù)；5健全審計機(jī)關(guān)組織，適當(dāng)調(diào)整人力質(zhì)量；6改進(jìn)審計人員選用制度，建立人才培訓(xùn)制度?，F(xiàn)已完成“審計職權(quán)的范圍與行使”，“審計工作的方法與技術(shù)”，“審計機(jī)關(guān)的組織與編制”和“審計人員的管理與培訓(xùn)”等四項改革方案。

　　兩岸審計制度的改革選擇和側(cè)重上的差異，其根源還是在于兩岸的經(jīng)濟(jì)、法律對審計實務(wù)的影響，以及審計自身發(fā)展的不同狀況。八十年代后西方審計觀念和審計習(xí)慣深深地影響了臺灣島內(nèi)的審計制度的改革。審計制度的本土化和西方審計習(xí)慣的結(jié)合形成了臺灣地區(qū)審計制度的改革目標(biāo)上的層次性。大陸則剛剛從計劃經(jīng)濟(jì)體制過渡到社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，大陸政府審計工作受到同級政府的制約，獨立性較差。隨著大陸政府審計制度，尤其是政府工作法制化的發(fā)展和日益完善，這種狀況正在得到逐步改善。大陸審計制度的改革則應(yīng)更多地著眼于大陸的實際情況，強(qiáng)調(diào)審計規(guī)范體系的實用性，建立起適用于大陸實際情況的，能夠獨立于各級政府之外，確保其公信力的政府審計管理體制。

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