隨著高校教育資金籌資的多元化及市場風(fēng)險的不斷擴(kuò)大，原有審計模式在防范風(fēng)險方面日顯不足，高校內(nèi)審工作改革勢在必行，重新審視國內(nèi)外高校內(nèi)部審計的差異有利于發(fā)現(xiàn)我國高校內(nèi)審工作的癥結(jié)所在。本文通過介紹美國一些著名大學(xué)的內(nèi)審機(jī)制，結(jié)合對我國高校審計工作現(xiàn)狀的思考，在借鑒國外成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上得出了對我國高校審計的一些啟示，希望能為我國高校的現(xiàn)代化管理提供一些有價值的探討。

　　一、 美國大學(xué)的內(nèi)審機(jī)制

　　1、審計部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置與職責(zé)。美國大學(xué)的審計部門通常獨立于財務(wù)部門，業(yè)務(wù)上需要向主管行政、財務(wù)工作的校長匯報工作，并且可以直接將重要審計結(jié)果匯報給校董會。審計部門在維護(hù)學(xué)校資產(chǎn)完整、提高資金使用效率、捍衛(wèi)學(xué)校聲譽方面起著不可替代的作用。雖然審計部門在規(guī)模上屬于一個較小的單位，約10人左右，但在高校正常有序的運轉(zhuǎn)中執(zhí)行著非常重要的任務(wù)。

　　高校審計室的職責(zé)范圍包括檢查和評估政策、程序和系統(tǒng)，以確保信息的可靠性和完整性；政策、計劃、程序、法律和規(guī)章的遵循程度較高；保護(hù)資產(chǎn)的完整；經(jīng)濟(jì)、有效地使用資源。

　　2、內(nèi)部審計的作用。高校內(nèi)審部門的主要作用不僅限于審計的功能，更重要的是管理職能。高校審計室通過執(zhí)行審計的符合性和實質(zhì)性測試程序，進(jìn)行相關(guān)的指標(biāo)分析，提供恰當(dāng)?shù)母倪M(jìn)意見，提高被審計單位人員的職業(yè)道德，促進(jìn)他們更好地履行相應(yīng)崗位的職責(zé)。審計部門是學(xué)校管理職能部門之一，審計人員應(yīng)該更客觀地站在學(xué)校和校長的立場上提供客觀、公正的意見。正如國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計所界定的含義，“內(nèi)部審計是多面手，專長于有效率和效果的給單位帶來益處。”高校內(nèi)審部門更是如此，審計人員不僅應(yīng)該精通審計、學(xué)校的各項規(guī)章制度和財經(jīng)管理辦法，更要熟悉國家相關(guān)的法律法規(guī)，擅長高效率地平衡風(fēng)險和控制。在美國高校中內(nèi)審的具體作用包括開展內(nèi)部審計；提供內(nèi)部控制相關(guān)的咨詢服務(wù)；專項調(diào)查；風(fēng)險評估和控制。

　　3、風(fēng)險評估。風(fēng)險評估這一方法在美國高校內(nèi)部審計中應(yīng)用相當(dāng)廣泛。

　　如康奈爾大學(xué)，每3年審計部門就要幫助確定大學(xué)內(nèi)部控制程序存在缺陷的風(fēng)險。首先，學(xué)校被分為很多可以審計的獨立單位，目前有74個單位。然后，對諸如規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜性和外部環(huán)境等風(fēng)險因素的影響進(jìn)行評估。通過評估對這些單位打分，審計部門再基于這些風(fēng)險評估結(jié)果決定審計哪些單位。低風(fēng)險的單位只需定期進(jìn)行有限范圍的評論，審計部門通常將較多時間分配在高風(fēng)險的單位。同時，注重內(nèi)審與外審的一致性。

　　又如，耶魯大學(xué)通常也對其內(nèi)部單位進(jìn)行風(fēng)險評估，并按照次序排列風(fēng)險，集中高風(fēng)險的項目優(yōu)先審計。管理者也可以根據(jù)評價結(jié)果設(shè)計內(nèi)部控制系統(tǒng)，控制系統(tǒng)既有預(yù)防性的也有檢查性的。前者試圖阻止不期望的行為發(fā)生，這種事先的控制有助于阻止損失的發(fā)生；后者試圖檢查出不期望發(fā)生的行為，檢查性的控制目的是提供損失發(fā)生的證據(jù)。這兩種類型的控制都是必要的內(nèi)部控制系統(tǒng)。從道德觀點看，預(yù)防性控制是必須的，因為它屬于事先的活動并且強調(diào)道德因素。然而，檢查性控制也至關(guān)重要，它提供了預(yù)防性控制是否起作用的證據(jù)，并且減少了損失發(fā)生的幾率。

　　4、健全的大學(xué)內(nèi)審組織。在美國，大學(xué)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)通常會接受大學(xué)審計師協(xié)會（ACUA）的管理和協(xié)調(diào)，ACUA成立于1958年，是一個國際性專業(yè)組織，為美國及其他國家的500家高等教育機(jī)構(gòu)提供服務(wù)。首先，ACUA為高校內(nèi)審人員提供后續(xù)教育的機(jī)會、調(diào)整高校內(nèi)審的規(guī)章制度和風(fēng)險管理。其次，ACUA也對大學(xué)之間的內(nèi)審工作進(jìn)行一定的協(xié)調(diào)。每隔幾年，大學(xué)之間的審計機(jī)構(gòu)會進(jìn)行交叉審計，這種“同等級別的交互審計”過程也利用內(nèi)部審計協(xié)會指定的規(guī)章制度開展審計工作，并對審計中發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議出具審計報告。最后，ACUA有自己的學(xué)術(shù)刊物，并以此鼓勵高校內(nèi)審人員積極從事內(nèi)審方面的研究工作，為高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)之間交流工作經(jīng)驗提供了一個平臺。

　　二、國內(nèi)高校內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀

　　1、獨立性不強。在我國，高校審計部門是輔助高校內(nèi)部管理的機(jī)構(gòu)，稱之為“審計室”或“審計處”。通常高校的治理結(jié)構(gòu)是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制。業(yè)務(wù)上，審計部門接受主管財務(wù)的副校長管理，同時接受國家審計機(jī)關(guān)和上級主管部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和檢查，高校審計室的負(fù)責(zé)人需定期向主管財務(wù)的副校長匯報工作；行政上，有些高校的審計部門隸屬于紀(jì)檢部門，甚至與紀(jì)檢部門合在一起；也有些內(nèi)審部門隸屬于財務(wù)部門。過甚密切的行政關(guān)系更難保證審計人員的獨立性。

　　2、審計對象復(fù)雜化。改革開放以來，高等院校對推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮很大作用，國家也加大了對教育經(jīng)費的投入，學(xué)校的經(jīng)費來源越來越多元化，既有政府部門的教育經(jīng)費撥款、科研經(jīng)費撥款，社會團(tuán)體和企業(yè)的合作研究項目撥款，也有各種開展非獨立經(jīng)營活動取得的經(jīng)營收入，對外的投資收益，捐贈收入以及學(xué)費收入等。各種資金在財務(wù)上可以做到單獨立項、單獨核算，然而實際使用時很難分清一項經(jīng)費支出的歸屬。如何既有效率又有效果地利用好這些資金，審計監(jiān)督的力度還有待加強。

　　3、審計風(fēng)險加大。高校的審計風(fēng)險主要來自四方面。第一，各種資金的提供者開始要求內(nèi)審部門或外部審計機(jī)構(gòu)對相關(guān)會計報表進(jìn)行審計，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)存在弄虛作假、截留、挪用、擠占項目經(jīng)費等違反財經(jīng)法紀(jì)行為就會采取停止撥款、終止任務(wù)、追回經(jīng)費等嚴(yán)厲處罰。為了規(guī)避風(fēng)險，銀行對賬單及一些對外報表也紛紛要求內(nèi)審部門進(jìn)行審簽，這無疑增加了內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。第二，自高校實施會計集中核算以來，逐漸確立了事業(yè)單位“大收入、大支出”的觀念，實行全收全支的新收支管理模式，將所有來源的收入和支出全部納入預(yù)算管理。預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)一核算，強化了會計監(jiān)督。但是收支審計范圍的擴(kuò)大直接增加了審計的工作量，內(nèi)審工作重點需要由過去的查錯防弊和對內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價的審計逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椤帮L(fēng)險基礎(chǔ)審計”。第三，內(nèi)審部門的工作通常來自于學(xué)校組織部和財務(wù)副校長的行政安排，審計人員大多數(shù)時候沒有選擇被審計單位的權(quán)力，因而風(fēng)險高領(lǐng)域不能被及時發(fā)現(xiàn)。第四，隨著高校會計電算化的普及和應(yīng)用，計算機(jī)信息系統(tǒng)更新、刪除可以不遺留任何痕跡，會計人員舞弊行為不易被發(fā)現(xiàn)，審計人員的檢查風(fēng)險也隨之增加。

　　4、高校內(nèi)審缺乏統(tǒng)一的組織機(jī)構(gòu)，學(xué)術(shù)研究開展的深度不足。高校內(nèi)審仍缺乏專業(yè)性指導(dǎo)和研究，相關(guān)人才較為稀缺，一個全國性的、專業(yè)的教育系統(tǒng)內(nèi)部審計協(xié)會亟待醞釀，以從事高校內(nèi)部審計工作的探討、教育系統(tǒng)內(nèi)審規(guī)定的修訂、對在崗內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)及后續(xù)教育，規(guī)范高校內(nèi)審人員的工作。近20年會計審計的理論已經(jīng)相當(dāng)成熟，但主要集中在對股份公司的研究。至于高校會計審計的研究工作則進(jìn)展緩慢，論文數(shù)量和質(zhì)量都處于偏低水平，缺乏理論的指導(dǎo)，內(nèi)審工作自然很難應(yīng)對教育系統(tǒng)內(nèi)日益涌現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)難題。

　　三、中美高校內(nèi)審比較的啟示

　　1、建立完善的高校治理結(jié)構(gòu)。構(gòu)架以法人財產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)的高校法人治理結(jié)構(gòu)，可以視為當(dāng)前我國高等教育體制改革的一種初步思路。一方面，依法將國家或其他投資者（舉辦者）對高校的財產(chǎn)終極所有權(quán)同高校自主辦學(xué)的法人產(chǎn)權(quán)相分離，前者通過國家宏觀管理和社會有效監(jiān)督來實現(xiàn)；后者通過高校依法對法人財產(chǎn)享有占有、使用、支配、處分權(quán)來體現(xiàn)。這既可鞏固暢通的社會參與機(jī)制和籌資渠道，又密切高校、國家和社會經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系；另一方面，也促使高校依法在吸納多方投資后形成獨立的法人財產(chǎn)，成為國家或社會所有、高校自主經(jīng)營和自求發(fā)展的獨立民事權(quán)利和民事責(zé)任主體，在真正、完全意義上享有在國家政策引導(dǎo)、遵循教育規(guī)律下的獨立辦學(xué)自主權(quán)，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建新的法人治理結(jié)構(gòu)。其次，重新審視董事會制，克服以往探索中的種種偏差，如輿論界要么將其視為籌資“手段”，要么無限泛化其功能定位。只有這樣才能促使董事會制真正體現(xiàn)改革價值，發(fā)揮應(yīng)有效用。

　　2、由“把關(guān)型審計”向“管理型審計”轉(zhuǎn)變，發(fā)揮內(nèi)審的管理職能。高校的內(nèi)審工作不能僅局限于查賬，應(yīng)該充分利用熟悉學(xué)校規(guī)章制度及財務(wù)狀況的優(yōu)勢充當(dāng)一個“好參謀”。這應(yīng)該體現(xiàn)在計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)和控制五個職能上。在現(xiàn)行的教育體制下，有了科學(xué)管理的框架，要讓管理得到強化，得到有效實施和不斷完善，就需要內(nèi)審的支撐。在學(xué)校內(nèi)部的各種職能部門中，內(nèi)審地位超脫，最適合擔(dān)任這一角色。這正是國際上管理界而不是審計界首先提出開展“管理審計”的原因所在。

　　3、加強高校內(nèi)審工作的研究，建立高校內(nèi)部審計協(xié)會（組織）。審計工作要做到“理論研究要先行”，一要為內(nèi)審人員的交流提供一個平臺，比如創(chuàng)建教育系統(tǒng)內(nèi)審的專業(yè)雜志、舉辦學(xué)術(shù)交流的研討會；二要培養(yǎng)內(nèi)審工作的人才，包括多培養(yǎng)審計專業(yè)的應(yīng)屆畢業(yè)生，對在崗人員進(jìn)行定期的后續(xù)教育等。建立專業(yè)的高校內(nèi)部審計協(xié)會（組織）將更有利于以上工作的組織協(xié)調(diào)，發(fā)展國內(nèi)高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的團(tuán)體會員和相關(guān)研究愛好者的個人會員，共同致力于高校內(nèi)審工作的研究、規(guī)范和監(jiān)督內(nèi)審人員的工作程序、為會員提供后續(xù)教育服務(wù)。

　　4、開展風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式。內(nèi)審部門的職責(zé)不僅僅是檢查、監(jiān)督財務(wù)部門或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的問題，而是著眼于整個學(xué)校的全局目標(biāo)?？陀^上，審計對象的復(fù)雜性增加了內(nèi)審的風(fēng)險性。審計人員應(yīng)進(jìn)一步提高風(fēng)險意識，對學(xué)校內(nèi)部各單位進(jìn)行風(fēng)險評估，建立風(fēng)險等級評分制度，選擇風(fēng)險高的單位優(yōu)先審計、重點審計。理論上，我國的獨立審計準(zhǔn)則是建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)良好的前提下的，也規(guī)定審計時采用制度基礎(chǔ)審計，但是目前我國大部分審計機(jī)構(gòu)都在使用賬項基礎(chǔ)審計方法。因此，審計結(jié)論普遍存在重大隱患。內(nèi)審人員應(yīng)著眼于風(fēng)險基礎(chǔ)的審計。風(fēng)險基礎(chǔ)審計體現(xiàn)的審計思路以項目的審計風(fēng)險為質(zhì)量控制依據(jù)，首先研究所從事的日?；顒?、學(xué)校的內(nèi)部控制及其運行。然后，通過對有關(guān)數(shù)據(jù)、信息的分析和檢查，由概括到具體、由表及里地認(rèn)識財務(wù)報表披露的信息與學(xué)校實際狀況的關(guān)系，確定會計準(zhǔn)則的遵循狀況。審計全過程所搜集到的證據(jù)、信息，構(gòu)成審計意見的合理保證。這也是風(fēng)險基礎(chǔ)審計能有效降低審計風(fēng)險的原因所在。風(fēng)險基礎(chǔ)審計主動發(fā)現(xiàn)和控制各項風(fēng)險，可以在保證質(zhì)量的前提下提高效率，將風(fēng)險降低到可接受的范圍。因此，開展“風(fēng)險基礎(chǔ)審計”模式勢在必行。