證監(jiān)會(huì)在年報(bào)準(zhǔn)則的2002年修訂稿中，要求上市公司披露目前的審計(jì)機(jī)構(gòu)已為公司提供審計(jì)服務(wù)的連續(xù)年限，并明確該年限從審計(jì)機(jī)構(gòu)與公司首次簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)之日開(kāi)始計(jì)算。但近日公布年報(bào)的華聯(lián)超市（600825）卻向我們提出了兩個(gè)新問(wèn)題：

　　一、上市公司大規(guī)模資產(chǎn)重組后審計(jì)服務(wù)年限究竟應(yīng)該如何計(jì)算

　　2000年，時(shí)裝股份分兩次受讓了原上海華聯(lián)超市公司的全部股權(quán)后，華聯(lián)超市便作為時(shí)裝股份的全資資產(chǎn)納入了時(shí)裝股份自身的會(huì)計(jì)核算體系，原上海華聯(lián)超市公司取消法人資格，上海時(shí)裝股份有限公司也更名為華聯(lián)超市股份有限公司。

　　時(shí)裝股份自1993年上市以來(lái)一直由上海上會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其前身上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任審計(jì)，在受讓了上海華聯(lián)超市公司100%股權(quán)后，公司表示為保持審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的連續(xù)性，因此于2000年9月改聘立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這次華聯(lián)超市在其2002年報(bào)中披露：“連續(xù)三年聘任上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)”，想必就是以此作為起始計(jì)算依據(jù)。

　　華聯(lián)超市原先是華聯(lián)商廈（600632）的全資子公司，直到2000年5月30日，華聯(lián)商廈第一次向時(shí)裝股份出讓華聯(lián)超市50%股權(quán)后，才成為兩家上市公司各自擁有50%股權(quán)的有限責(zé)任公司。華聯(lián)商廈此前的歷年年報(bào)中均顯示：上海華聯(lián)超市公司在財(cái)務(wù)上實(shí)行內(nèi)部獨(dú)立核算，期末由華聯(lián)商廈匯總編制會(huì)計(jì)報(bào)表，最終反映在華聯(lián)商廈的母公司會(huì)計(jì)報(bào)表中。由于上海華聯(lián)超市公司一直實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，有著自己獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)理念，符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)的條件，因此完全可以單獨(dú)計(jì)算出審計(jì)機(jī)構(gòu)的連續(xù)服務(wù)年限。與華聯(lián)超市幾乎同時(shí)公布年報(bào)的華聯(lián)商廈這次在其2002年報(bào)中表示：立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所（及其前身）自1992年公司上市起已連續(xù)10年為公司提供審計(jì)服務(wù)。所以如果從上海華聯(lián)超市公司1993年開(kāi)業(yè)（1992年成立）起計(jì)算，華聯(lián)超市股份有限公司及其前身上海華聯(lián)超市公司已連續(xù)10年由立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其前身進(jìn)行審計(jì)。

　　對(duì)此類(lèi)曾進(jìn)行大規(guī)模資產(chǎn)重組的上市公司而言，無(wú)論是考慮模擬計(jì)算業(yè)績(jī)的需要，還是根據(jù)會(huì)計(jì)主體與持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)核算基本假設(shè)，披露審計(jì)機(jī)構(gòu)為進(jìn)入上市公司的會(huì)計(jì)主體已提供審計(jì)服務(wù)的連續(xù)年限顯然更有意義。

　　二、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)年限是否需要披露

　　華聯(lián)超市雖然在2000年9月改聘了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但我們發(fā)現(xiàn)，有一位簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻并未發(fā)生變化，自1998年以來(lái)，其已連續(xù)五年為時(shí)裝股份/華聯(lián)超市出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。而且上海時(shí)裝股份有限公司1994年度的會(huì)計(jì)報(bào)表和1995年度中期會(huì)計(jì)報(bào)表也是由這位注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。由此看來(lái)華聯(lián)超市不僅保持了“審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的連續(xù)性”，還保持了簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的連續(xù)性。

　　自2001年美國(guó)爆發(fā)一系列財(cái)務(wù)欺詐案件，導(dǎo)致安然、世通等大公司紛紛破產(chǎn)后，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)《Sarbanes-Oxley Act of 2002》，規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主審合伙人，或者復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目的合伙人，為同一審計(jì)客戶(hù)連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)不得超過(guò)5年，否則將被視為非法。該規(guī)定的目的在于防止負(fù)責(zé)審計(jì)的合伙人與審計(jì)客戶(hù)合作時(shí)間過(guò)長(zhǎng)而影響其獨(dú)立性，切斷兩者之間的利益聯(lián)系。

　　有關(guān)專(zhuān)家在對(duì)原中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所上市公司客戶(hù)流向進(jìn)行分析時(shí)也發(fā)現(xiàn)：在原中天勤的上市公司客戶(hù)選擇事務(wù)所與該客戶(hù)原先的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師加盟新事務(wù)所之間，存在相當(dāng)高的關(guān)聯(lián)度。除銀廣夏及其簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師所簽字的另8家上市公司外，原中天勤其余55家上市公司客戶(hù)中，與兩位簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師中的任一位選擇同一家事務(wù)所的共有21家，占到總數(shù)的38%，也就是說(shuō)原中天勤超過(guò)三分之一的上市公司客戶(hù)是與其簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師“共進(jìn)退”。因此相對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)年限更應(yīng)披露。

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2002年6月頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》中規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所“應(yīng)定期輪換審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師”，以維護(hù)自身的獨(dú)立性。但類(lèi)似華聯(lián)超市這樣既發(fā)生大規(guī)模資產(chǎn)重組，又更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所但卻未更換簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的情況，是否應(yīng)該披露以及如何計(jì)算服務(wù)年限，具體又如何實(shí)行定期輪換等還需要有關(guān)監(jiān)管部門(mén)給出一個(gè)明確的說(shuō)法。