1月21日，財(cái)政部第五屆獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中方專家咨詢組、外國及港澳臺(tái)專家咨詢第二次會(huì)議在風(fēng)景如畫的春城昆明召開，這是我國入世后召開的第一次獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則工作組會(huì)議，揭開了我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則制定工作步入新征程的序幕。會(huì)議期間，本刊記者專門就中國會(huì)計(jì)服務(wù)市場格局的變化、國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場定位與發(fā)展策略以及獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定等問題，采訪了中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副秘書長李爽。

　　問：中國加入WTO后，隨著境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所和符合條件的外籍職業(yè)人員更多地進(jìn)入我國會(huì)計(jì)服務(wù)市場，會(huì)計(jì)服務(wù)市場的競爭將進(jìn)一步加劇，未來我國會(huì)計(jì)服務(wù)市場的格局將會(huì)發(fā)生哪些顯著變化？

　　答：入世后，我國會(huì)計(jì)服務(wù)市場的格局將會(huì)在三個(gè)方面發(fā)生變化。一是國際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所將在我國會(huì)計(jì)服務(wù)市場爭取更大份額。目前，我國會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)收入前10名的均為涉外會(huì)計(jì)師事務(wù)所，業(yè)務(wù)收入過億元的4家全部是中外合作所。隨著跨國公司更多地進(jìn)入中國，跨國公司不僅將帶來資金、技術(shù)、人才和管理方法，也會(huì)帶來國際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所，同時(shí)，國際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可通過設(shè)立或擴(kuò)大成員所等形式取得部分市場。因此，我國未來會(huì)計(jì)服務(wù)市場上國際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所將會(huì)占有更大的份額，并在資金、技術(shù)、人才等方面的競爭中處于優(yōu)勢。二是國內(nèi)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所將繼續(xù)成為我國會(huì)計(jì)服務(wù)市場的重要力量。目前，國內(nèi)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所占據(jù)了包括一千多家A股上市公司在內(nèi)的絕大部分會(huì)計(jì)服務(wù)市場，已是我國會(huì)計(jì)服務(wù)市場的重要力量。即使國際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所占據(jù)部分會(huì)計(jì)師服務(wù)市場，國內(nèi)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所還會(huì)占有較大份額。關(guān)鍵是國內(nèi)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)如何抓住機(jī)遇，以質(zhì)量求生存，以信譽(yù)求發(fā)展。三是國內(nèi)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所將會(huì)成為我國會(huì)計(jì)服務(wù)市場不可或缺的重要組成部分。國內(nèi)數(shù)量眾多的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供小規(guī)模企業(yè)審計(jì)、稅務(wù)代理、驗(yàn)資、代理記賬等服務(wù)，將會(huì) 成為我國會(huì)計(jì)服務(wù)市場不可或缺的重要組成部分。

　　問： 入世后，我國經(jīng)濟(jì)將更大范圍和更深程度地融入全球經(jīng)濟(jì)，這對(duì)我國會(huì)計(jì)服務(wù)市場的格局將產(chǎn)生巨大的影響。在這種形勢下，國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)如何在會(huì)計(jì)服務(wù)市場中定位自己和確定自身的發(fā)展策略？

　　答：首先，國內(nèi)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)立足于A股上市公司、國有大型企業(yè)和金融企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)和相關(guān)服務(wù)，走多元化發(fā)展的道路。A股上市公司、國有大型企業(yè)和金融企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)和相關(guān)服務(wù)構(gòu)成了一個(gè)龐大的會(huì)計(jì)服務(wù)市場，國內(nèi)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供服務(wù)已經(jīng)有了相當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，并占據(jù)了絕大部分市場份額。我們將會(huì)進(jìn)一步出臺(tái)一系列政策，激勵(lì)信譽(yù)好、執(zhí)業(yè)質(zhì)量高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展壯大，如我們將鼓勵(lì)部分大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為“五大”的成員所或與其合并，以實(shí)現(xiàn)“管理水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量國際化，管理主權(quán)和專業(yè)人才本地化”的行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，并將不講職業(yè)道德、違規(guī)違法執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)決逐出會(huì)計(jì)服務(wù)市場。

　　其次，國內(nèi)中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)立足于一般企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)和相關(guān)服務(wù)，走適度多元化發(fā)展的道路。國內(nèi)中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所和小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雙重競爭壓力。一方面，隨著部分大型會(huì)計(jì)師被逐出A股上市公司、國有大型企業(yè)和金融企業(yè)的會(huì)計(jì)服務(wù)市場，它們必然搶占一般企業(yè)的會(huì)計(jì)服務(wù)市場，另一方面，隨著部分小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展壯大，它們也會(huì)搶占一般企業(yè)的會(huì)計(jì)服務(wù)市場。但是，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高額培訓(xùn)費(fèi)用和龐大的日常開支又使其無法與中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展價(jià)格競爭，而小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所又缺乏承攬較大規(guī)模業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，因此中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)發(fā)揮規(guī)模適中的優(yōu)勢，以優(yōu)質(zhì)的服務(wù)和良好的信譽(yù)吸引住客戶。

　　第三，國內(nèi)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)立足于提供小規(guī)模企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)和相關(guān)服務(wù)，走專業(yè)化或適度多元化發(fā)展的道路。市場需求是多層次的，眾多的小規(guī)模企業(yè)為小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了廣闊的生存空間。比如香港，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所占到了總量的90％，臺(tái)灣的個(gè)人事務(wù)所也占到了事務(wù)所總數(shù)的76％。我國地域遼闊，地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，對(duì)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的需求會(huì)更大。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所盡管難以承擔(dān)規(guī)模較大的業(yè)務(wù)，但在培訓(xùn)費(fèi)用和日常開支等方面成本較低，與大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比具有一定的價(jià)格優(yōu)勢，因此可以立足于小規(guī)模企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，根據(jù)自身能力走專業(yè)化或適度多元化發(fā)展的道路，在競爭中求得生存和發(fā)展。

　　問：目前，我國已經(jīng)制定了42項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)項(xiàng)目，在制定和實(shí)施獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則方面取得了很大成就。對(duì)于當(dāng)前和今后遇到的一些新問題和新情況，將會(huì)采取哪些積極的應(yīng)對(duì)措施？

　　答：首先，我們應(yīng)當(dāng)客觀地看到，會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有了極大的提高，越來越多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師能不屈從于來自客戶以及其他方面的壓力，嚴(yán)格執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，敢于堅(jiān)持自己的正確意見，大膽說“不”。但是，隨著上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的增多，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的嚴(yán)肅性也會(huì)受到影響。這就要求我們?cè)谥贫▽徲?jì)準(zhǔn)則時(shí)，既要保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠充分行使專業(yè)判斷，又要增加明確性，減少模糊性，使獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則真正得到落實(shí)。

　　其次，社會(huì)公眾和政府部門，都會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出很高的期望，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)舞弊方面的作用。根據(jù)當(dāng)前的形勢，我們也正在對(duì)有關(guān)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目做進(jìn)一步的研究，并擬對(duì)一些已施行的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修改和完善，嚴(yán)格審計(jì)程序，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。

　　第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性備受社會(huì)公眾關(guān)注，已成為獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則順利實(shí)施的關(guān)鍵因素。目前，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的情況較多，我在此舉三個(gè)例子。一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過向客戶提供咨詢意見獲取高額收入，在此情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師再執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，可能會(huì)很難如實(shí)發(fā)表審計(jì)意見。二是為獲取高額收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師跳槽到其審計(jì)的客戶中工作的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。這種職業(yè)選擇可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從業(yè)期間向客戶作出不恰當(dāng)?shù)某兄Z。三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在收入固定的情況下，付出的努力越多，其利潤率越低。因此，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)在審計(jì)資源配置方面會(huì)相對(duì)輕率，并會(huì)使用新手執(zhí)行審計(jì)程序或使必要的審計(jì)程序流于形式。上述問題實(shí)際上觸及了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的利益沖突問題，值得我們進(jìn)行深入研究。

　　最后，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則將成為界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的重要依據(jù)。2002年1月15日，最高人民法院下發(fā)了最高人民法院審判委員會(huì)第1201次會(huì)議通過的《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》。這標(biāo)志著我國證券市場民事賠償機(jī)制正式啟動(dòng)?？梢灶A(yù)見，涉及證券市場虛假陳述案件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事訴訟將會(huì)進(jìn)一步增多，這也是我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)展的一個(gè)重大轉(zhuǎn)折。這種形勢下，全行業(yè)在提高風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)的同時(shí)，必須大力增強(qiáng)法律意識(shí)，嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，依法維護(hù)自身的合法權(quán)益。

　　問：這次昆明會(huì)上，中外方專家對(duì)《存貨監(jiān)盤》等五個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行了論證。這幾個(gè)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告出臺(tái)后，今年的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則制定工作還將有哪些新的進(jìn)展？

　　答：當(dāng)前，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定工作正在有條不紊地展開。今年我們還將做好以下工作：一是成立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則修訂小組，對(duì)現(xiàn)有獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則框架進(jìn)行論證，拿出修訂獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則框架的方案，并對(duì)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)—審計(jì)報(bào)告》等進(jìn)行修訂。二是起草獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則《前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通》、《投資審計(jì)》、《或有事項(xiàng)審計(jì)》和《資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)》等項(xiàng)目。三是起草執(zhí)業(yè)規(guī)范指南《審計(jì)報(bào)告》、《證券公司審計(jì)》等項(xiàng)目。四是修訂《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，起草職業(yè)道德具體準(zhǔn)則《獨(dú)立性》等項(xiàng)目。