步入互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，人類經(jīng)濟(jì)生活的方方面面隨之受到了深刻的影響。由此，當(dāng)前部分學(xué)者認(rèn)為：隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)基本假設(shè)將會(huì)受到實(shí)質(zhì)性的沖擊?！皼_擊論”構(gòu)建的基本點(diǎn)在于，人類社會(huì)將從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)環(huán)境將發(fā)生重大變化。其直接論據(jù)是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代虛擬企業(yè)的出現(xiàn)和電子貨幣的大量使用，將會(huì)挑戰(zhàn)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的有關(guān)內(nèi)容。但筆者對(duì)這種“沖擊論”持質(zhì)疑的態(tài)度。

　　一、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)創(chuàng)新是否挑戰(zhàn)會(huì)計(jì)基本假設(shè)

　　按照“沖擊論”的說(shuō)法，人類將從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。這種說(shuō)法隱含一個(gè)前提，即人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)劃分為農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)等。實(shí)際上，人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)還有一種劃分，即人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)劃分為自然經(jīng)濟(jì)、商品經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)。這兩種劃分的區(qū)別在于劃分的標(biāo)準(zhǔn)不同：前者按照社會(huì)經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)技術(shù)因素；后者按照經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)屬性。筆者認(rèn)為，按照經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)屬性的劃分方法對(duì)研究經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的作用更加有意義。

　　首先，對(duì)于經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)技術(shù)因素（即象征生產(chǎn)力水平）和經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)屬性二者而言，后者更加深刻地影響著會(huì)計(jì)理論及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。第一，改革開(kāi)放前的中國(guó)學(xué)習(xí)前蘇聯(lián)，實(shí)行分部門(mén)、分行業(yè)、分所有制一統(tǒng)到底的會(huì)計(jì)制度，盡管當(dāng)時(shí)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)水平不可與其同日而語(yǔ)，但是兩國(guó)的經(jīng)濟(jì)屬性一致，都是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)。第二，前蘇聯(lián)和美國(guó)相比，當(dāng)時(shí)雙方都是發(fā)達(dá)的工業(yè)化國(guó)家，但是會(huì)計(jì)理論卻大相徑庭，這主要是因?yàn)閮蓢?guó)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)屬性不同：前者系計(jì)劃經(jīng)濟(jì)；后者系市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。第三，我國(guó)1993年財(cái)稅體制大變革，包括會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的變革，正是發(fā)生在黨的十四大提出“建設(shè)有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”之后。為此筆者認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)屬于技術(shù)因素的創(chuàng)新，未必一定挑戰(zhàn)會(huì)計(jì)基本假設(shè)，關(guān)鍵在于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)屬性是否改變。

　　其次，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)創(chuàng)新使得社會(huì)經(jīng)濟(jì)從傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)的迂回經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換到網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的直接經(jīng)濟(jì)（其典型代表是電子商務(wù)），這種轉(zhuǎn)換克服（但不是消除）了迂回經(jīng)濟(jì)中間環(huán)節(jié)的大量物耗，大大降低了有關(guān)的交易成本。但是這種轉(zhuǎn)換并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性地改變資本增值運(yùn)動(dòng)的本質(zhì)特征。而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)理論及方法體系，特別是會(huì)計(jì)基本假設(shè)正是根植于發(fā)達(dá)商品經(jīng)濟(jì)并服務(wù)于發(fā)達(dá)商品經(jīng)濟(jì)的。為此，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)基本假設(shè)尚無(wú)變革的依據(jù)和動(dòng)力！

　　二、虛擬企業(yè)是否挑戰(zhàn)會(huì)計(jì)基本假設(shè)

　　虛擬企業(yè)（Virtual Corporation，也譯為“網(wǎng)絡(luò)公司”）是美國(guó)的米切爾和貝爾于1994年3月率先提出的，他們認(rèn)為虛擬企業(yè)是“為完成向市場(chǎng)提供商品和服務(wù)等任務(wù)而由眾多的企業(yè)相互聯(lián)合形成的一個(gè)合作組織形式”。虛擬企業(yè)利用電子信息打破聯(lián)合企業(yè)間的時(shí)空間隔，屬于臨時(shí)性的結(jié)盟且分合迅速，目的在于利用變化多端的市場(chǎng)機(jī)會(huì)。虛擬企業(yè)明顯地呈現(xiàn)出多元性和不確定性的特點(diǎn)。為此，部分學(xué)者認(rèn)為，虛擬企業(yè)的多元性和不確定性將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)產(chǎn)生沖擊，而虛擬企業(yè)的臨時(shí)性以及分合迅速將對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)產(chǎn)生沖擊。而筆者認(rèn)為，虛擬企業(yè)尚不能納入現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算的范疇，也就談不上它對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)產(chǎn)生沖擊了。

　　第一，虛擬企業(yè)作為一個(gè)虛擬的臨時(shí)性的合作組織形式，無(wú)法提出一個(gè)完整的會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念。①?gòu)膰?guó)家的角度：虛擬企業(yè)的虛擬性使得政府無(wú)法對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管，但是國(guó)家若監(jiān)管好全部的組成虛擬企業(yè)的實(shí)體公司或?qū)嶓w企業(yè)，完全可以達(dá)到進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的目的。而且在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代能夠?qū)崒?shí)在在地執(zhí)行國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策的，依然只是原有的實(shí)體公司或?qū)嶓w企業(yè)，國(guó)家不需要虛擬企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息。②從企業(yè)外部的債權(quán)人和投資人角度：網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，債權(quán)人和投資人進(jìn)行信貸和投資的對(duì)象依然是實(shí)體公司或?qū)嶓w企業(yè)。由于虛擬企業(yè)不具有法人資格，企業(yè)外部債權(quán)人和投資人無(wú)法對(duì)其進(jìn)行信貸和投資，因此就談不上虛擬企業(yè)對(duì)外提供有利于債權(quán)人和投資人決策的財(cái)務(wù)信息的需要。③從內(nèi)部管理者的角度：虛擬企業(yè)的高層人員只是一些原來(lái)實(shí)體公司的首腦精英，他們?yōu)榱烁髯缘睦妗＝M建虛擬企業(yè)。但是一旦交易完成，虛擬企業(yè)就消失了。整個(gè)虛擬企業(yè)并沒(méi)有統(tǒng)一的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，也不存在統(tǒng)一的內(nèi)部管理者，這樣內(nèi)部管理所需的信息就極為有限。由此可見(jiàn)，虛擬企業(yè)并不能提出一個(gè)完整的“會(huì)計(jì)目標(biāo)”的概念。

　　第二，虛擬企業(yè)和實(shí)體公司是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的兩面，一面是虛的，一面是實(shí)的。為此，筆者認(rèn)為，若將虛擬企業(yè)納入會(huì)計(jì)核算的范疇，就會(huì)產(chǎn)生以下兩個(gè)問(wèn)題：①同一事物通過(guò)虛實(shí)兩方面的反映，重復(fù)了大量的會(huì)計(jì)核算，浪費(fèi)了社會(huì)資源；②虛擬企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是不夠可靠、不夠全面的，而且更重要的是，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代我們只要緊緊地抓住實(shí)實(shí)在在的一面，依然可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。綜上所述，虛擬企業(yè)不能提出完整的會(huì)計(jì)目標(biāo)，而只是兩個(gè)或多個(gè)實(shí)體公司的“倒影”，尚不納入現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算的范疇。故而根本談不上虛擬企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)有關(guān)內(nèi)容的沖擊。

　　三、電子貨幣是否挑戰(zhàn)會(huì)計(jì)基本假設(shè)

　　人類進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了電子貨幣這一新鮮事物，電子貨幣又稱數(shù)字現(xiàn)金，是在銀行電子技術(shù)高度發(fā)達(dá)基礎(chǔ)上出現(xiàn)的無(wú)形貨幣。部分學(xué)者認(rèn)為，電子貨幣的出現(xiàn)并最終代替紙幣，使得貨幣無(wú)紙化、虛擬化，對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)產(chǎn)生沖擊。筆者對(duì)這種觀點(diǎn)持懷疑的態(tài)度。

　　貨幣是固定地充當(dāng)一般等價(jià)物的特殊商品，是商品交換的必然產(chǎn)物。在貨幣發(fā)展史中，黃金到紙幣的轉(zhuǎn)變是一種足值貨幣到符號(hào)貨幣的轉(zhuǎn)變，而紙幣到電子貨幣的轉(zhuǎn)變僅僅是一種符號(hào)貨幣到另一種符號(hào)貨幣的轉(zhuǎn)變。馬克思曾提到，貨幣在執(zhí)行價(jià)值尺度的職能時(shí)，只是想象的貨幣或觀念中的貨幣，也就是一種人們頭腦中的符號(hào)。因此，紙幣到電子貨幣的轉(zhuǎn)變是一種符號(hào)貨幣到另一種符號(hào)貨幣的轉(zhuǎn)變，并不會(huì)影響到作為價(jià)值尺度的貨幣是一種想象的、觀念中的貨幣的本質(zhì)特征。為此，筆者認(rèn)為電子貨幣無(wú)法挑戰(zhàn)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的有關(guān)內(nèi)容。