一、對(duì)審計(jì)線索的影響
 
　　審計(jì)線索對(duì)審計(jì)來(lái)說(shuō)是極為重要的。在手工會(huì)計(jì)中，審計(jì)線索包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料。這些資料都反映在書(shū)面上，審計(jì)人員利用這些資料就能夠從原始憑證開(kāi)始，通過(guò)記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿追蹤到會(huì)計(jì)報(bào)表，或者對(duì)報(bào)表之間、報(bào)表與賬簿之間的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進(jìn)行審查，通過(guò)這些可見(jiàn)的審計(jì)線索檢查證、賬、表數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性，通過(guò)每個(gè)會(huì)計(jì)人員手寫(xiě)筆跡的不同，確定每一責(zé)任人完成業(yè)務(wù)的正確性。總之，在手工會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄都躍然紙上，審計(jì)人員所需的審計(jì)線索，都可以通過(guò)這些書(shū)面記錄加以審計(jì)。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)，完全可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、調(diào)查或抽查。但是，在電算化會(huì)計(jì)中，計(jì)算機(jī)的使用改變了會(huì)計(jì)記錄的存儲(chǔ)與處理，表現(xiàn)在如下幾方面： 

　　1．會(huì)計(jì)憑證的存儲(chǔ)與處理。原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入計(jì)算機(jī)，便以文件的形式存人機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。并且原始憑證一旦轉(zhuǎn)換到機(jī)器可識(shí)別的輸入介質(zhì)上，就不再在數(shù)據(jù)處理過(guò)程中使用;在某些系統(tǒng)中傳統(tǒng)的原始憑證可能由于采用直接采集數(shù)據(jù)的設(shè)備而不復(fù)存在(如在聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)處理系統(tǒng)中即如此)。 

　　2．賬簿的存儲(chǔ)與處理?？偡诸?lèi)賬為文件所代替，而在主文件中可能看不出計(jì)算匯總數(shù)據(jù)所依據(jù)的明細(xì)數(shù)據(jù)。明細(xì)分類(lèi)賬采用滿頁(yè)打印方式，因而導(dǎo)致兩類(lèi)數(shù)據(jù)之間的日常核對(duì)只能在機(jī)內(nèi)進(jìn)行。賬簿登錄時(shí)，通過(guò)計(jì)算機(jī)登賬程序自動(dòng)執(zhí)行，使用的是哪一種記賬程序難以判斷。 

　　3．報(bào)表的編制采用按事先定義的公式到賬簿文件，其他報(bào)表文件中取數(shù)計(jì)算、數(shù)據(jù)來(lái)源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式等均采用機(jī)內(nèi)文件的形式。由于磁性介質(zhì)修改不留痕跡的特點(diǎn)，使審計(jì)人員很難相信打印輸出的會(huì)計(jì)報(bào)表，正是根據(jù)企業(yè)單位提供的公式定義文件加以編制的。假如有人在歪曲公式定義文件之后編制失真的財(cái)務(wù)報(bào)表，然后對(duì)公式定義文件復(fù)原，在這種情況下，審計(jì)人員便不能根據(jù)機(jī)內(nèi)的公式定義文件作出判斷報(bào)表的編制是否正確。 

　　以上情況表明，由于計(jì)算機(jī)采用磁性材料作為存儲(chǔ)介質(zhì)，處理過(guò)程都在機(jī)內(nèi)文件之間進(jìn)行，因而使審計(jì)人員難以像在手工操作環(huán)境下那樣對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審查。因此，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)要注意留下充分的審計(jì)線索，使審計(jì)人員在電算化條件下也能跟蹤審計(jì)線索，順利地完成審計(jì)任務(wù)。在現(xiàn)階段，盡管財(cái)政部在有關(guān)會(huì)計(jì)電算化制度中，規(guī)定所有憑證、賬簿、報(bào)表仍然應(yīng)當(dāng)打印輸出，使審計(jì)人員在審計(jì)工作中增加了審計(jì)的線索，但應(yīng)當(dāng)看到的是，這些書(shū)面的記錄是否與會(huì)計(jì)軟件的正確處理結(jié)果同出一轍，尚有待于進(jìn)一步的驗(yàn)證。 

　　二、對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響 

　　在會(huì)計(jì)電算化的條件下，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能并沒(méi)有改變。但由于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容要發(fā)生相應(yīng)的變化，包括對(duì)計(jì)算機(jī)處理和控制功能的審查。這是在傳統(tǒng)的手工審計(jì)中所沒(méi)有的。因此，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容就應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計(jì)等。 

　　在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)申，由于會(huì)計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，諸如手工會(huì)計(jì)中因疏忽大意而引起的計(jì)算或過(guò)賬錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)大大減少了。但如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被人非法篡改，則計(jì)算機(jī)只會(huì)按給定的程序以同樣錯(cuò)誤的方法處理所有有關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。錯(cuò)誤的結(jié)果將是不堪設(shè)想的。系統(tǒng)也可能被神不知、鬼不覺(jué)地嵌人非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財(cái)物。系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、合法，是否安全可靠，都與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能有直接關(guān)系。在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)人員要花費(fèi)較多的時(shí)間和精力來(lái)了解和審查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性和完整性，證實(shí)系統(tǒng)的安全可靠性。對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身的審查，要求審計(jì)人員具有計(jì)算機(jī)及電算化會(huì)計(jì)的知識(shí)和技能。當(dāng)一個(gè)系統(tǒng)已經(jīng)完成并投人使用后，要對(duì)它進(jìn)行改進(jìn)，這比在系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行困難得多，代價(jià)也要昂貴得多。因此，除了要對(duì)投人使用后的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行事后審計(jì)外，應(yīng)提倡在電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)階段，審計(jì)人員要對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行事前和事中審計(jì)。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)應(yīng)有審計(jì)人員參加。他們?cè)谙到y(tǒng)設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)的各個(gè)階段注意審查和考核下列問(wèn)題：(1)系統(tǒng)的功能是否恰當(dāng)、完備，能否滿足用戶核算和管理的要求；(2)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、處理方法是否符合會(huì)計(jì)制度、法規(guī)、法令和財(cái)經(jīng)紀(jì)律；(3)系統(tǒng)是否建立了恰當(dāng)?shù)某绦蚩刂?，以防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)無(wú)意的差錯(cuò)或有意的舞弊；(4)系統(tǒng)是否保留了充分的審計(jì)線索，能否為日后順利開(kāi)展審計(jì)提供必要的條件；(5)系統(tǒng)的安全保密措施和管理制度是否健全，能否為系統(tǒng)日后安全可靠地運(yùn)行提供保證；(6)在整個(gè)設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)過(guò)程中是否遵守執(zhí)行了系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)控制。審計(jì)人員還應(yīng)參加系統(tǒng)的調(diào)試、檢測(cè)和驗(yàn)收，盡可能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)意見(jiàn)。由于我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的人員有限，且審計(jì)任務(wù)繁重，要求每一個(gè)電算化系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)都有審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員參加是不實(shí)際的。審計(jì)機(jī)關(guān)只能對(duì)大型的或?qū)⒁獜V泛使用的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行事前和事中審計(jì)。一般各單位的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)可由其內(nèi)審人員參加設(shè)計(jì)、檢測(cè)和驗(yàn)收，完成事前或事中對(duì)系統(tǒng)處理和控制功能的審查。 

　　三、對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響
 
　　在手工會(huì)計(jì)的條件下，審計(jì)可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對(duì)、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。所有這些審查工作都是由人工執(zhí)行的。這就是傳統(tǒng)的手工審計(jì)的方法。在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)的對(duì)象發(fā)生了變化，如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套審計(jì)技術(shù)，就不可能達(dá)到審計(jì)的目的。由于審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制等方面，迫使審計(jì)人員在采用傳統(tǒng)的各種審計(jì)技術(shù)的同時(shí)，采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，用日益先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件去對(duì)付單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺(tái)下的會(huì)計(jì)軟件。 

　　另一個(gè)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用是，在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)過(guò)程中，可事先在被審的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中嵌人審計(jì)程序。這些程序可以執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督，建立審計(jì)跟蹤文件，記錄符合指定條件的會(huì)計(jì)事項(xiàng)及其操作處理的有關(guān)信息，以便日后審計(jì)人員跟蹤追查。這些程序也可以執(zhí)行一些特殊的審計(jì)功能。 

　　四、對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響 

　　人們?cè)谝酝膶徲?jì)工作中已建立了一系列的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，如審計(jì)人員標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范、審計(jì)效果衡量標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)準(zhǔn)則等。但是，由于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)技術(shù)手段等發(fā)生了一系列的變化，手工審計(jì)中所制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)準(zhǔn)則也就很難適用。但在電算化會(huì)計(jì)這樣特定的工作環(huán)境中所出現(xiàn)的新情況和可能產(chǎn)生的新問(wèn)題，又必須有一套與之相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。在國(guó)外，美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1984年發(fā)布的《計(jì)算機(jī)處理對(duì)檢查財(cái)務(wù)報(bào)表的影響》，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)1984年公布的《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則15》——《電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)》、《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則16》——《計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)》等，都是對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)下的審計(jì)研發(fā)布的一系列文件。在我國(guó)，由于經(jīng)濟(jì)立法往往是在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)充分發(fā)展之后，而計(jì)算機(jī)審計(jì)工作又剛剛起步，因而計(jì)算機(jī)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則發(fā)布不多。如電算化審計(jì)人員培訓(xùn)考核標(biāo)準(zhǔn)、電算化管理信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)審計(jì)準(zhǔn)則及其內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)等等都有待建立。 

　　五、對(duì)審計(jì)人員的影響 

　　由于電算化管理信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工處理的管理信息系統(tǒng)更為復(fù)雜，因而，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只依靠審計(jì)人員過(guò)去的知識(shí)和技能是根本不能勝任工作的。不管計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展到哪一個(gè)階段，也不管計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)如何先進(jìn)，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)總是入機(jī)審計(jì)。在這一審計(jì)工作中，起決定作用的仍然是審計(jì)人員。因此，審計(jì)人員面臨著更新知識(shí)的需要，他們不僅要具有豐富的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)和技能，不僅要熟悉審計(jì)的政策、法令依據(jù)以及其他審計(jì)依據(jù)，而且，還要掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，掌握一定的現(xiàn)代信息處理和管理技術(shù)；不僅要懂得審計(jì)軟件的操作方法，而且還應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)過(guò)程所出現(xiàn)的種種問(wèn)題及時(shí)編寫(xiě)出各種測(cè)試、審查程序模塊。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)看，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)掌握編寫(xiě)適合各種場(chǎng)合需要的審計(jì)軟件，建立起自己的電算化審計(jì)系統(tǒng)。