當(dāng)前，以微電子技術(shù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和通信為主體的生物、信息技術(shù)已經(jīng)滲透到各個(gè)領(lǐng)域。數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，必然會(huì)給人類社會(huì)、生活帶來(lái)根本性的變化。一方面，知識(shí)和信息將逐漸取代自然資源，成為最重要的社會(huì)資源和財(cái)富，人才的培養(yǎng)與爭(zhēng)奪，知識(shí)的創(chuàng)新與發(fā)明將成為各國(guó)爭(zhēng)奪的焦點(diǎn)。另一方面，知識(shí)和信息（包括財(cái)務(wù)信息和審計(jì)信息）是制勝的法寶。誰(shuí)掌握知識(shí)與信息，誰(shuí)就掌握了決勝的入場(chǎng)券。然而，在數(shù)字化和信息化帶來(lái)的巨大成就的同時(shí)，也產(chǎn)生一些問題。

　　一、經(jīng)濟(jì)全球化和市場(chǎng)信息

　　經(jīng)濟(jì)全球化意味著人類面臨著巨大的發(fā)展機(jī)遇和嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。在21世紀(jì)論壇上，世界經(jīng)濟(jì)論壇主席克勞斯。施瓦布說(shuō)過(guò)：“全球化意味著，創(chuàng)造一種全球的空間，在這個(gè)空間中，全世界的人們不僅能夠在一種沒有磨擦的方式下交流，面對(duì)面地分享經(jīng)驗(yàn)，而且這種空間將使多樣性的文化得以共同發(fā)展，所有人都可以創(chuàng)造、為知識(shí)，做出自己的貢獻(xiàn)。全球化創(chuàng)造出更好的世界與和平的文化”。①

　　實(shí)際上，在21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)論壇上，“全球化”更多地被描述為“雙刃劍”：即經(jīng)濟(jì)的全球化啟動(dòng)了市場(chǎng)的全面開放，能夠推動(dòng)資金、技術(shù)、商品和勞務(wù)的跨國(guó)流動(dòng)，使資源的配置更加合理，由此給參與其中競(jìng)爭(zhēng)的國(guó)家?guī)?lái)巨大的發(fā)展機(jī)遇。與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)全球化在啟動(dòng)市場(chǎng)開放時(shí)又會(huì)帶來(lái)強(qiáng)大的外來(lái)沖擊力。優(yōu)勝劣汰，不能適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)者就會(huì)淘汰出局。我國(guó)要加入WTO，就要積極參與全球經(jīng)濟(jì)大循環(huán)，就要研究市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，就要重視市場(chǎng)信息的收集、整理、鑒定和利用。

　　著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家薩繆爾森有一句名言：市場(chǎng)不是萬(wàn)能的上帝，它既沒有心臟也沒有大腦：既無(wú)理智也無(wú)良心。因此，政府不應(yīng)完全退出市場(chǎng)，而應(yīng)該有效地加強(qiáng)市場(chǎng)管理。市場(chǎng)不是萬(wàn)能的上帝，需要進(jìn)行宏觀調(diào)控和監(jiān)督。這句話對(duì)于中國(guó)的企業(yè)家和政府官員正確理解市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是十分必要的。我們知道，市場(chǎng)調(diào)節(jié)和計(jì)劃管理都是發(fā)展經(jīng)濟(jì)的重要手段。市場(chǎng)是交易場(chǎng)所，必須有完善的“游戲規(guī)則”，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)才能公平合理和健康發(fā)展。市場(chǎng)信息是資源，同時(shí)也是商品。秘密信息法就是保護(hù)這種商品交易活動(dòng)的法律。

　　市場(chǎng)信息具有兩面性：一是建設(shè)性；二是破壞性。真實(shí)的信息，能夠如實(shí)反映地區(qū)或企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況或綜合實(shí)力，使政府或個(gè)人作出正確的判斷和決策。信息是資源，個(gè)人利用信息可以發(fā)家致富和有利于國(guó)家和人民；政府利用信息可以繁榮經(jīng)濟(jì)和提高國(guó)家綜合國(guó)力。虛假的信息，充滿陷阱與危險(xiǎn)，容易使人上當(dāng)受騙。

　　財(cái)務(wù)信息（包括會(huì)計(jì)信息）是市場(chǎng)信息的重要組成部分，其用戶可分為內(nèi)部用戶和外部用戶，也可以分為過(guò)去用戶、現(xiàn)在用戶和潛在用戶，它主要包括政府、投資者、債權(quán)人、中介機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)、研究人員等。有些財(cái)務(wù)信息往往與政府或個(gè)人投資決策有關(guān)。

　　當(dāng)前，財(cái)務(wù)信息的主要使用者是政府，其真正關(guān)心財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的也是政府的各部門。因?yàn)檎鞘袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的管理者，要運(yùn)用市場(chǎng)信息包括財(cái)務(wù)信息、審計(jì)信息進(jìn)行宏觀調(diào)控或投資決策。

　　審計(jì)是獨(dú)立的綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，是政府行使宏觀調(diào)控的重要工具之一，它所提供的審計(jì)信息比財(cái)政、稅收、金融、會(huì)計(jì)更具權(quán)威。特別是經(jīng)過(guò)審計(jì)鑒定的財(cái)務(wù)信息是政府、銀行、稅收、投資者進(jìn)行宏觀管理和投資決策的重要參考依據(jù)。如果審計(jì)信息的真實(shí)性受到破壞，將會(huì)給政府和各類投資者帶來(lái)無(wú)窮的危害。

　　二、數(shù)字化對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)和審計(jì)真實(shí)性造成的沖擊

　　數(shù)字化、信息化是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的重要特征。今天，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)正在成為人們生活的必需品，它像電話、電視、汽車一樣成為人們生活中不可缺少的一部分?，F(xiàn)在，網(wǎng)上政府、網(wǎng)上學(xué)校、網(wǎng)上商場(chǎng)、網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上圖書館等等，各式各樣的網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)正以驚人的速度構(gòu)成一個(gè)全新的社會(huì)。數(shù)字化和信息化，使經(jīng)濟(jì)全球一體化的步伐加快。

　　網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的興起，信息瞬間傳遞使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)受到嚴(yán)重沖擊。會(huì)計(jì)假設(shè)也稱會(huì)計(jì)公設(shè)，是會(huì)計(jì)理論的基石。會(huì)計(jì)核算的基本前提是：會(huì)計(jì)主體明確；持續(xù)經(jīng)營(yíng)不變；會(huì)計(jì)分期合理；貨幣計(jì)量準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)假設(shè)必須建立在科學(xué)合理的基礎(chǔ)上，否則將難以適應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展。網(wǎng)上商場(chǎng)、網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上公司在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行電子商務(wù)，使會(huì)計(jì)假設(shè)理論受到嚴(yán)重沖擊。

　　1、數(shù)字化使會(huì)計(jì)主體界限難以把握

　　以數(shù)字化技術(shù)為先導(dǎo)、以信息高速公路為主要內(nèi)容的信息革命，使知識(shí)和信息的擴(kuò)散和應(yīng)用的速度大為加快，交易和決策瞬間完成。電腦技術(shù)和通訊技術(shù)的相結(jié)合，形成了“國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)”?！熬W(wǎng)上公司”又稱“無(wú)實(shí)體公司”可以通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)將成千上萬(wàn)的個(gè)體企業(yè)聯(lián)合起來(lái)，統(tǒng)一以一個(gè)公司的名義作商品（包括技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)）交易。這種商品交易一旦業(yè)務(wù)完成，公司即可在數(shù)秒鐘內(nèi)解除協(xié)作關(guān)系。這些網(wǎng)上實(shí)體的出現(xiàn)和商品交易的形式，對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè)是一個(gè)巨大挑戰(zhàn)。如何確定會(huì)計(jì)主體和正確客觀地反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債及財(cái)務(wù)狀況，是新時(shí)期會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)設(shè)法解決的重要理論問題之一。

　　另外，知識(shí)經(jīng)濟(jì)是可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)和以智力投資為主的高新經(jīng)濟(jì)。企業(yè)的社會(huì)成本、社會(huì)績(jī)效考核和人力資源等信息有待進(jìn)一步補(bǔ)充和完善。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，以企業(yè)為主體的三大財(cái)務(wù)報(bào)表基本上能夠滿足信息使用者的需要。但是，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，三大財(cái)務(wù)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息就具有一定的局限性和缺陷性。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要兼顧經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、環(huán)境保護(hù)和社會(huì)保障責(zé)任，要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益同步增長(zhǎng)。企業(yè)的社會(huì)責(zé)任加重了。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)和政府的投資多以無(wú)形資產(chǎn)投入為主，所以人力資源將成為社會(huì)和企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的主要源泉，人力資源競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)更加激烈。企業(yè)并購(gòu)、新生、破產(chǎn)將會(huì)更加頻繁，會(huì)計(jì)主體的確定也會(huì)遇到新的挑戰(zhàn)。

　　2、數(shù)字化使持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)受到挑戰(zhàn)

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨，使企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和并購(gòu)愈演愈烈。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策稍有不慎，就有破產(chǎn)的危險(xiǎn)。在美國(guó)，高新技術(shù)企業(yè)開發(fā)的成功率只有10%～20%.另外，每年都有大批的企業(yè)產(chǎn)生和破產(chǎn)，生與死的企業(yè)數(shù)量基本持平。另外，為了在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，許多大企業(yè)紛紛聯(lián)合，企業(yè)并購(gòu)的步伐不斷加快。企業(yè)并購(gòu)可以使企業(yè)擴(kuò)展規(guī)模加快向現(xiàn)代企業(yè)制度轉(zhuǎn)變。同時(shí)，企業(yè)并購(gòu)可以使企業(yè)轉(zhuǎn)移重心，集中力量發(fā)展高新技術(shù)和高新產(chǎn)業(yè)。企業(yè)并購(gòu)可以使企業(yè)在極短的時(shí)間內(nèi)聚集發(fā)展所需要的資金和技術(shù)，因此，并購(gòu)是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。同時(shí)，網(wǎng)上實(shí)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“暫短性”和適時(shí)介入、退出轉(zhuǎn)換的特點(diǎn)，不適用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，而適用破產(chǎn)清算與破產(chǎn)期間假設(shè)。所以，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)受到巨大挑戰(zhàn)。

　　3、數(shù)字化使貨幣計(jì)量假設(shè)受到質(zhì)疑

　　貨幣計(jì)量假設(shè)的前提：必須是貨幣的幣值穩(wěn)定和使用同一個(gè)幣種進(jìn)行衡量。貨幣作為會(huì)計(jì)計(jì)量的尺度，是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，使貨幣的本身缺陷暴露無(wú)遺。首先，貨幣穩(wěn)定受到?jīng)_擊。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，使國(guó)際間的資本流動(dòng)加快。特別是國(guó)際間有數(shù)百萬(wàn)億美元的投機(jī)資本，使得金融投機(jī)家能夠在很短的時(shí)間內(nèi)調(diào)集數(shù)億美元甚至數(shù)十億美元沖擊一個(gè)國(guó)家的金融市場(chǎng)。由于投資決策瞬間完成，加劇了會(huì)計(jì)主體所面臨的貨幣風(fēng)險(xiǎn)，沖擊了貨幣計(jì)量假設(shè)的基礎(chǔ)。其次，知識(shí)經(jīng)濟(jì)使單純用貨幣計(jì)量提供的會(huì)計(jì)信息越來(lái)越難以滿足信息使用者的需要。近年來(lái)，人們十分重視信息的相關(guān)性，期望財(cái)務(wù)報(bào)告能夠提供更多的面向未來(lái)的非貨幣性的信息。如人力資源、企業(yè)外部環(huán)境、地理環(huán)境、高新技術(shù)開發(fā)、戰(zhàn)略管理等等。

　　4、數(shù)字化使會(huì)計(jì)分期假設(shè)遇到麻煩

　　會(huì)計(jì)分期假設(shè)是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的必要補(bǔ)充。計(jì)算期間損益和定期編制報(bào)表是為了考核經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)和維護(hù)投資者的利益。但是，人為地劃分經(jīng)營(yíng)區(qū)間并設(shè)置“待攤”、“預(yù)提”費(fèi)用等科目，必然會(huì)導(dǎo)致客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)與會(huì)計(jì)反映結(jié)果的不一致，成為引起會(huì)計(jì)信息失真的制度原因。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，內(nèi)部管理會(huì)計(jì)和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)逐步建立，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求必然向多層次、多元化方向發(fā)展。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，知識(shí)創(chuàng)新和知識(shí)更新不斷加快，無(wú)形資產(chǎn)的購(gòu)置與折舊出現(xiàn)了許多不確定因素，如分期折舊，費(fèi)用劃分的科學(xué)性和合理性遇到了不少麻煩。

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