新會計準則設計了現(xiàn)金流量表“補充資料1”，要求提供“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”，用間接法得到這一指標，以便與主表中直接法結果相互驗證。實務中常見的做法是：默認直接法下得到的“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”是唯一正確值，然后利用間接法調(diào)節(jié)過程的“其他”項作為強行軋平項目，以達成兩者表面上的一致。傳統(tǒng)“直接法”所依據(jù)的假設將未必正確的推算結果當成唯一基準值，結果是架空了相互驗證的“立法思想”。

　　在“補充資料1”中專設的“其他”項目是特定地用于表現(xiàn)“非經(jīng)營活動”，使“經(jīng)營性項目”受到影響的業(yè)務，其金額也可以精確得到，從而使間接法可以獨立于直接法，自行得到完整的結果。當兩者有差異時，間接法結果不但是從嚴謹?shù)臅嬔h(huán)中采集，理論分析也論證它可以達到精確無誤；如果直接法結果與之有差異，應檢查直接法的分析過程?，F(xiàn)金表編制準確的標志是用直接法與間接法分別得到“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”，如果兩者一致，即為“編準”。

　　對間接法的具體格式作進一步探討，可以得出間接法理論基礎的公式：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量=凈利潤-經(jīng)營性項目凈增額一非經(jīng)營活動導致利潤凈增額+非經(jīng)營活動導致經(jīng)營性項目凈增額（反向時以負數(shù)表現(xiàn)）。作為附表編制及確保主附表相符的理論基礎，該公式覆蓋了所有因素，式中“經(jīng)營性項目凈增額”是指存貨、應收款和應付款等經(jīng)營性實賬戶的變動。這些項目在“現(xiàn)金流量表補充資料1”中是明文列舉的：“非經(jīng)營活動導致利潤凈增額”是指累計折舊、財務費用等應屬于投資性或籌資性活動的賬戶參與凈利潤的形成，因此要從凈利潤中剔除，以得到經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。這些項目在“現(xiàn)金流量表補充資料1”中也是明文列舉的：“非經(jīng)營活動導致經(jīng)營性項目凈增額”是指如應收款用于投資、存貨用于在建工程等非經(jīng)營活動，也會影響到經(jīng)營性項目變動，所以有必要從“經(jīng)營性項目凈增額”中剔除。這類可能發(fā)生或不發(fā)生的業(yè)務，并未在“現(xiàn)金流量表補充資料1”中得到明文列舉，只能表現(xiàn)在“其他”項中。由此也揭示了補充資料l中的“其他”是為這一特定的內(nèi)容而設，并非專門用于掩飾編表數(shù)據(jù)誤差的，從而使附表的調(diào)節(jié)法可以獨立得到準確的結果，實現(xiàn)與直接法結果的相互驗證。

　　根據(jù)這一公式，審視《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》應用指南，上述公式仍可包容新增加的“公允價值變動損益”項目，應將它歸于“非經(jīng)營活動導致利潤凈增額”中。企業(yè)的財富來源分為兩類，即通過“經(jīng)營活動”賺到的和通過“收藏活動”賺到的。財務報表如果只能反映經(jīng)營活動賺到的部分，確實也有局限性。所以，“公允價值損益”和“資產(chǎn)減值損失”是作用類似但方向不同的賬戶，反映“收藏活動”對利潤的影響。它們只是賬面上的“凈利潤”，而不是“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額”，因此必須剔除。

　　另一個新問題是，“匯兌損益”既然從“財務費用”中獨立出來，就應與“公允價值變動損益”等項目一樣，在補充資料1明文列出。原因就在于它與經(jīng)營活動無關，卻又參與了凈利潤的構成，屬于“非經(jīng)營活動導致利潤凈增額”一類，要從凈利潤中剔除，只要考察以下的兩種情況就不言自明了。一是設想企業(yè)沒有外匯項目，或所持有的外匯項目未發(fā)生匯兌損益調(diào)整。假設凈利潤1000萬元，經(jīng)間接法調(diào)整后，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為800萬元；二是設想企業(yè)所持有的外匯項目匯兌損益調(diào)整額為貸方100萬元。經(jīng)過“借記匯兌損益，貸記本年利潤”的賬務處理，凈利潤當然也從前一種情況的1000萬元增加到1100萬元。此時，在其他調(diào)整項不變的前提下，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額也相應地變?yōu)?00萬元，而這個增加100萬的變化顯然與經(jīng)營活動完全無關，必須剔除。

　　對比兩種情況可知，匯兌損益也應明文規(guī)定為凈利潤的調(diào)整項，以確保間接法得到的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的準確性。在我國政府面臨超萬億外匯儲備壓力的背景下，強制結匯的政策或有可能松動，這是一個有必要提出，亟待企業(yè)會計準則補上的項目。

　　此外，在會計科目取消了“待攤費用”和“預提費用”的前提下，《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》應用指南也相應取消了“待攤費用減少”和“預提費用增加”兩個凈利潤調(diào)整項。上述兩個賬戶在會計實務中是必備科目，為確保間接法格式的完備性和結果的精確性，建議仍在現(xiàn)金流量表“補充資料1”中明文列舉出來。

　　綜上所述，將《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》應用指南“現(xiàn)金流量表補充資料1”的內(nèi)容根據(jù)上述公式分解，經(jīng)營性項目凈增額包括遞延所得稅資產(chǎn)減少、遞延所得稅負債增加、存貨的減少、經(jīng)營性應收項目的減少、經(jīng)營性應付項目的增加、待攤費用減少（應增列）、預提費用增加（應增列）；非經(jīng)營活動導致利潤凈增額包括資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失、固定資產(chǎn)報廢損失、公允價值變動損失、財務費用、投資損失、匯兌損失（應增加）；非經(jīng)營活動導致經(jīng)營性項目凈增額（列人“其他”項）包括應收款轉投資、應收款轉在建工程、應收款抵固定資產(chǎn)款、存貨充抵投資、存貨轉在建工程、存貨抵固定資產(chǎn)款、應付款轉資本、固定資產(chǎn)換入存貨、投資換入存貨、以前年度損益調(diào)整業(yè)務等。