摘　要：針對我國小企業(yè)的自身特點(diǎn)和實際情況，參考國際上其他國家的做法，財政部發(fā)布了《小企業(yè)會計制度》，并從2005年1月1日開始實行?！缎∑髽I(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》相比，在許多方面存在差異，主要表現(xiàn)在會計科目的設(shè)置、減值準(zhǔn)備的計提、長期投資的核算、固定資產(chǎn)的核算以及財務(wù)報告的編制等方面。

　　關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計制度　企業(yè)會計制度　差異

　　由于小企業(yè)的自身特點(diǎn)和實際情況，以大中型企業(yè)為對象的會計準(zhǔn)則和制度顯然不適合在小企業(yè)實行。對此，國際上已達(dá)成共識，英國、加拿大、澳大利亞等國都先后制定了專門適用于小企業(yè)的會計制度或財務(wù)報告準(zhǔn)則。為了簡化和規(guī)范小企業(yè)的會計核算，保證會計信息的真實、完整，切實滿足會計信息使用者的需要，促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展，2004年4月27日，我國財政部發(fā)布了《小企業(yè)會計制度》，從2005年1月1日起正式實施。由于適用的會計主體不同，《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》在會計核算上存在許多差異，筆者就此進(jìn)行比較分析。通過對二者的比較，可以使會計人員迅速高效地掌握《小企業(yè)會計制度》，方便新年度的核算。

　　一、合并、刪除了部分會計科目，并增加了科目選擇的靈活性

　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定的一級會計科目有85個，而《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的一級會計科目只有60個，并且許多一級科目下的明細(xì)科目也進(jìn)行了簡化合并，科目總數(shù)大大縮減。比如，《將企業(yè)會計制度》中的“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”合并成“應(yīng)收股息”科目；取消了“分期收款發(fā)出商品”、“應(yīng)付債券”、“預(yù)計負(fù)債”、“專項應(yīng)付款”和“遞延稅款”等一級科目；刪除了“資本公積”科目下的“接受現(xiàn)金捐贈”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“撥款轉(zhuǎn)入”三個明細(xì)科目；還將“利潤分配”科目由12個明細(xì)科目減少為7個，取消了5個三資企業(yè)和股份有限公司使用的明細(xì)科目等。《小企業(yè)會計制度》還規(guī)定，小企業(yè)可以根據(jù)實際情況，對規(guī)定的科目作必要的增減和合并。這主要是由于市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會出現(xiàn)許多突發(fā)的經(jīng)濟(jì)事項，而制度和準(zhǔn)則又不可能包羅萬象，且無法隨時更改，因此增加了小企業(yè)在會計科目設(shè)置上的靈活性。

　　二、縮減了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提范圍，修改了一些具體的計提方法

　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定應(yīng)對企業(yè)存在的8大資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，而考慮到長期資產(chǎn)的可收回金額較難確定及計提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備過程中需要較多的職業(yè)判斷等情況，《小企業(yè)會計制度》中僅要求對短期投資、存貨和應(yīng)收款項計提減值準(zhǔn)備，不要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。

　　1.對于壞賬準(zhǔn)備的計提，《企業(yè)會計制度》明確規(guī)定了哪些情況不能全額計提減值準(zhǔn)備，以及如何確定計提比例，但是《小企業(yè)會計制度》中沒作具體規(guī)定。

　　2.對于短期投資計提跌價準(zhǔn)備，二者均規(guī)定采用成本與市價孰低法。但《企業(yè)會計制度》規(guī)定，可以根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準(zhǔn)備；而《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，只能采用按投資總體計提跌價準(zhǔn)備。

　　3.關(guān)于存貨跌價準(zhǔn)備，《企業(yè)會計制度》明確規(guī)定了哪些情況不能全額計提跌價準(zhǔn)備，但是《小企業(yè)會計制度》中沒作具體規(guī)定。

　　三、調(diào)整了存貨類科目，簡化了存貨的核算

　　1.在科目設(shè)置上，《企業(yè)會計制度》分設(shè)“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目分別反映各類存貨；而《小企業(yè)會計制度》將各種材料和包裝物合并到“材料”科目統(tǒng)一核算，取消了“自制半成品”和“分期收款發(fā)出商品”科目，并在附注中規(guī)定，低值易耗品較少的小企業(yè)可以將其并入“材料”科目。

　　2.在核算方法上，《企業(yè)會計制度》明確規(guī)定：對材料的核算可以采用實際成本法，也可以采用計劃成本法，并設(shè)置了“物資采購”和“材料成本差異”科目；而《小企業(yè)會計制度》規(guī)定材料核算一般采用實際成本法核算，并設(shè)置了“在途物資”科目核算小企業(yè)已支付貨款但尚未驗收入庫的材料或商品的實際成本。在附注中規(guī)定，如果采用計劃成本法核算，可以增設(shè)“物資采購”和“材料成本差異”科目。

　　3.對于出租、出借包裝物的成本結(jié)轉(zhuǎn)， 《企業(yè)會計制度》規(guī)定可以根據(jù)金額大小分次結(jié)轉(zhuǎn)或一次結(jié)轉(zhuǎn)；而《小企業(yè)會計制度》規(guī)定不分金額大小均一次結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　四、簡化了長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資的核算

　　在長期股權(quán)投資方面，二者均規(guī)定可以采用成本法和權(quán)益法核算，但考慮到小企業(yè)投資的情況比較少，完全運(yùn)用《企業(yè)會計制度》中關(guān)于長期股權(quán)投資的核算規(guī)定可能存在困難，因此，僅要求按照簡化的方法核算。

　　1.對于成本法核算，《企業(yè)會計制度》規(guī)定：股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認(rèn)投資收益，且僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，超過部分作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值；而《小企業(yè)會計制度》僅規(guī)定“股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認(rèn)投資收益”，其他沒有具體說明。

　　2.對于權(quán)益法核算，《企業(yè)會計制度》規(guī)定，應(yīng)在“長期股權(quán)投資”科目下設(shè)“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”和“股權(quán)投資差額”等明細(xì)科目；而《小企業(yè)會計制度》取消了這些明細(xì)科目，對股權(quán)投資準(zhǔn)備和股權(quán)投資差額的相關(guān)內(nèi)容也沒做具體規(guī)定。

　　3.《企業(yè)會計制度》對成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換，以及長期投資和短期投資之間相互轉(zhuǎn)換作了具體的規(guī)定，而《小企業(yè)會計制度》則取消了這項規(guī)定。在長期債權(quán)投資方面，《企業(yè)會計制度》規(guī)定：購入長期債券的手續(xù)費(fèi)等，金額大的可計入“債券費(fèi)用”明細(xì)科目分期攤銷，金額小的可直接計入“財務(wù)費(fèi)用”科目。購入的長期債券發(fā)生的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時攤銷，攤銷方法可以采用實際利率法，也可以采用直線法；而《小企業(yè)會計制度》則規(guī)定：購入長期債券的手續(xù)費(fèi)等無論金額大小，直接計入“財務(wù)費(fèi)用”科目，發(fā)生的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時攤銷，且只能以直線法攤銷。

　　五、修改了固定資產(chǎn)的相關(guān)核算

　　1.固定資產(chǎn)的概念和折舊范圍的調(diào)整。對于固定資產(chǎn)的概念，《企業(yè)會計制度》沿用了行業(yè)會計制度的標(biāo)準(zhǔn)，明確了固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)，即單位價值2000元以上，并且使用期限超過2年；而《小企業(yè)會計制度》采用了固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的概念，沒有明確給出固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)。對于固定資產(chǎn)計提折舊的范圍，二者也有區(qū)別，《企業(yè)會計制度》仍沿用了行業(yè)會計制度的標(biāo)準(zhǔn)，分別列舉了應(yīng)該計提折舊和不應(yīng)該計提折舊的范圍；而《小企業(yè)會計制度》采用了固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大了計提的范圍，即除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，其他固定資產(chǎn)都要計提折舊。

　　2.融資租入固定資產(chǎn)的核算。對于融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，《企業(yè)會計制度》規(guī)定：“按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為入賬價值。”由于在計算最低租賃付款額過程中涉及到職業(yè)判斷及對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等困難，《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：對于符合融資租賃條件的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其入賬價值。

　　3.接受捐贈固定資產(chǎn)的核算。

　?。?）對于接受捐贈固定資產(chǎn)的入賬價值，二者略有不同。《小企業(yè)會計制度》比《企業(yè)會計制度》少了兩條規(guī)定。一是捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)入賬憑據(jù)的，且不存在活躍市場的，按該接受捐贈固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值；二是對接受捐贈的舊固定資產(chǎn)沒做具體規(guī)定。

　　（2）關(guān)于接受捐贈固定資產(chǎn)的會計處理也有所區(qū)別。《企業(yè)會計制度》規(guī)定：接受捐贈的固定資產(chǎn)，按確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目；按未來應(yīng)交的所得稅，貸記“遞延稅款”科目；按確定的入賬價值減去未來應(yīng)交所得稅后的余額，貸記“資本公積”科目；按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目。對于外商投資企業(yè)接受捐贈固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)，則作了特別的規(guī)定，需要通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目核算；《小企業(yè)會計制度》則規(guī)定：接受捐贈的固定資產(chǎn)，按確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，即小企業(yè)對接受捐贈固定資產(chǎn)的核算同外商投資企業(yè)的核算相似。

　　4.有關(guān)固定資產(chǎn)的其他核算?！肮こ涛镔Y”科目不再規(guī)定明細(xì)科目，“在建工程”的明細(xì)科目也由6個減到了4個，相關(guān)的核算也簡化了。購建固定資產(chǎn)所發(fā)生的借款費(fèi)用的核算，《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定更簡單，要求小企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造至達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的借款費(fèi)用，均可資本化計入固定資產(chǎn)成本，而不必與資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤。

　　六、對生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用的核算也略作簡化

　　1.《企業(yè)會計制度》規(guī)定，生產(chǎn)成本的“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)科目下可以設(shè)置“廢品損失”和“停工損失”明細(xì)科目，或者將“廢品損失”和“停工損失”單獨(dú)設(shè)置為兩個一級科目，以匯集和分配生產(chǎn)車間所發(fā)生的廢品損失和停工損失。而《小企業(yè)會計制度》未做出具體規(guī)定。

　　2.對于制造費(fèi)用的核算，《企業(yè)會計制度》明確規(guī)定：季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，平時可以按計劃分配率進(jìn)行分配，年末再按實際數(shù)進(jìn)行調(diào)整。而《小企業(yè)會計制度》對此并未做出具體規(guī)定。

　　七、修改了財務(wù)報告的有關(guān)規(guī)定

　　1.在會計報表的編報范圍上有所區(qū)別。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，會計報表體系包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益增減變動表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、利潤分配表、分部報表等9種報表；而《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，會計報表體系包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和應(yīng)交增值稅明細(xì)表，并且現(xiàn)金流量表可選擇編制，應(yīng)交增值稅明細(xì)表只有增值稅一般納稅人需要編制。

　　2.在會計報表的編報內(nèi)容上有所區(qū)別。由于核算的內(nèi)容和會計科目的設(shè)置不同，在會計報表的內(nèi)容上也存在差異。比如，由于小企業(yè)不須對長期資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，在資產(chǎn)負(fù)債表中，在建工程和無形資產(chǎn)等項目的金額就是期末該科目的期末余額，而不須減去減值準(zhǔn)備。

　　3.小企業(yè)會計報表附注的披露內(nèi)容較企業(yè)會計制度大為簡化?！镀髽I(yè)會計制度》共規(guī)定了13項應(yīng)該在會計報表附注中披露的事項；而《小企業(yè)會計制度》僅僅要求在會計報表附注中披露主要會計政策和會計估計及其變更的說明、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、或有負(fù)債以及本期購買或處置的長期股權(quán)投資等事項。

　　八、其他存在差異的事項

　　1.盤盈、盤虧資產(chǎn)的處理?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，為了核算盤盈、盤虧的資產(chǎn)（不包括工程物資的盤盈、盤虧、毀損和報廢），應(yīng)該設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目，發(fā)生盤盈、盤虧時，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待批準(zhǔn)后再行處理；而《小企業(yè)會計制度》不設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目，發(fā)生盤盈、盤虧時，直接計入當(dāng)期損益。

　　2.調(diào)整了損益類項目的核算內(nèi)容。刪去了“補(bǔ)貼收入”和“以前年度損益調(diào)整”兩個科目，將“補(bǔ)貼收入”的內(nèi)容并入“營業(yè)外收入”核算，將按國家規(guī)定給予的定額補(bǔ)貼而應(yīng)收的補(bǔ)貼款（如出口退稅）記入“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目核算。

　　3.有關(guān)會計處理方法的調(diào)整。對于《企業(yè)會計制度》中提供的一些可供選擇的會計處理方法，結(jié)合小企業(yè)實際，選擇了其中比較符合小企業(yè)特點(diǎn)的方法，如《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)可以按照應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法核算所得稅，但《小企業(yè)會計制度》只要求小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。

　　4.關(guān)于非貨幣性交易和債務(wù)重組事項?！镀髽I(yè)會計制度》對于企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易和債務(wù)重組事項均做出了具體的規(guī)定；而小企業(yè)由于自身的特點(diǎn)，很少發(fā)生該類事項，所以，《小企業(yè)會計制度》只是在總說明中作了簡單介紹，并沒有做出具體的規(guī)定。

　　通過以上對比可以看出，小企業(yè)會計制度的主要特征是簡便易行，通俗易懂。它是在遵循一般會計核算原則的前提下，借鑒國際慣例，結(jié)合我們國家小企業(yè)的實際情況加以制定的。充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身及其會計信息使用者的需求和特點(diǎn)?？梢韵嘈?，小企業(yè)會計制度作為我國新型企業(yè)會計制度體系的重要組成部分，必將有效的促進(jìn)我國小企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。

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　　3.孟茜。淺議《小企業(yè)會計制度》。對外經(jīng)貿(mào)財會，2004（11）