國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS - International Financial Reporting Standards）是由國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB - International Accounting Standards Board）制定的，包括30項(xiàng)準(zhǔn)則和注釋。

　　誰在使用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（US GAAP - US Generally Accepted Accounting Principles）？

　　國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則被歐盟采納，歐盟國家的上市公司將自2005年起使用該準(zhǔn)則，除此之外，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則還為許多國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了基礎(chǔ)，譬如南非、馬來西亞、澳大利亞、新西蘭、印度、中國等。會(huì)計(jì)師在為歐盟公司及其聯(lián)營公司、子公司做帳或者審計(jì)時(shí)，都會(huì)用到國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。

　　會(huì)計(jì)師在處理美國公司或在美國上市的外國公司的帳務(wù)時(shí)，就會(huì)接觸到美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是為約12，000家美國上市的公司制定的，亦是美國證券交易委員會(huì)（SEC - Securities and Exchange Commission）指定要求的。在美國有股票或者債券上市的外國公司并不需要按照美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公布帳目，但是必須準(zhǔn)備相關(guān)的調(diào)節(jié)表，為美國投資者提供詳細(xì)信息，說明如果采用美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則所報(bào)告的凈利潤和凈資產(chǎn)會(huì)有何出入。

　　對(duì)于美國的非上市公司，雖然沒有一般的歸檔要求，但是，有大約15，000家非上市公司按照美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則來準(zhǔn)備帳目，有的是根據(jù)銀行借款的要求行事，有的則是自愿的。由美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB - Financial Accounting Standards Board）制定的美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則比國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則更為廣泛，它包括數(shù)百條準(zhǔn)則、注釋、觀點(diǎn)和其他權(quán)威性的規(guī)定。

　　從安然（Enron）事件可以看出，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是以原則為基礎(chǔ)的，而美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是由規(guī)則驅(qū)動(dòng)的。事實(shí)上，二者都是以原則作為基礎(chǔ)，也同時(shí)用規(guī)則來闡述原則。但是，美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則有更多的例外情況，用黑白分明的界線加以區(qū)分。所涉范疇更廣，例如，對(duì)林產(chǎn)、電影、石油和天然氣行業(yè)有特別的準(zhǔn)則。所以，比起國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則更長，更復(fù)雜，更全面。

　　毫不驚訝地，美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則反應(yīng)了國家的關(guān)注和影響。比如，美國國會(huì)因?yàn)閾?dān)心對(duì)新經(jīng)濟(jì)啟動(dòng)帶來影響，阻止美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)實(shí)施有關(guān)股權(quán)支付（包括行政人員的認(rèn)股權(quán)）的準(zhǔn)則。與之相對(duì)比，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則因?yàn)楸仨氃诓煌膰沂褂茫瑸檫m應(yīng)國家標(biāo)準(zhǔn)的不同（尤其是美國和英國）而提供更多選擇。黑白分明的界線和對(duì)注釋與原則的廣泛規(guī)定反映出，在一個(gè)董事與審計(jì)師極容易被不滿的投資者起訴的環(huán)境，準(zhǔn)則有必要十分明確。

　　國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則有何不同

　　二者的不同表現(xiàn)在準(zhǔn)則的細(xì)節(jié)上。在進(jìn)行2005年度轉(zhuǎn)變的準(zhǔn)備過程中，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)修改了現(xiàn)行的一些準(zhǔn)則，并為股權(quán)支付和企業(yè)合并制定了新的準(zhǔn)則。許多改變都減少了其與美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的差異。修改后仍然存在而需要調(diào)節(jié)的差異包括：

　　·新產(chǎn)品和服務(wù)的開發(fā)成本：在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下，如果滿足可收回的條件，應(yīng)該將其計(jì)為無形資產(chǎn)，而在美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則下，大多數(shù)情況要被注銷。

　　·資產(chǎn)減值：美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則首先將資產(chǎn)未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量和帳面價(jià)值作比較，以確定資產(chǎn)的減值；而國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則用的是已折現(xiàn)現(xiàn)金流量，對(duì)長期資產(chǎn)而言，這將造成極大的不同。美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則中，減值作為一個(gè)新的成本基礎(chǔ)，不可以逆轉(zhuǎn)；國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則卻不是這樣。

　　·存貨：美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則允許使用后進(jìn)先出法，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不允許。

　　·分部報(bào)告：美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則比國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則更加靈活，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求在兩個(gè)基礎(chǔ)上進(jìn)行分部報(bào)告（按業(yè)務(wù)的范疇或經(jīng)營的地理區(qū)域）。

　　·在合并報(bào)表中對(duì)子公司的定義：美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的基本原則遵循多數(shù)股份擁有權(quán)的大前提，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的要求是獲得經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán)。對(duì)于特定目的的實(shí)體的處理不相同。

　　·企業(yè)合并：就算國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已經(jīng)公布了新的融合準(zhǔn)則，對(duì)于研發(fā)，并構(gòu)中重組，少數(shù)股權(quán)的處理仍然不同。

　　國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提供了一些可供選擇的處理方式，其中一些選擇與美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則不相容。包括：

　　·物業(yè)、工廠和設(shè)備在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中允許重新估值，在美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則中不允許。

　　·合資企業(yè)：美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則只允許以權(quán)益方式建立合資企業(yè)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許比例合并。

　　·投資物業(yè)：在美國，這些物業(yè)要按照折舊歷史成本計(jì)入帳冊(cè)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻可以使用公允價(jià)值（即按照市場價(jià)值，市場價(jià)值的變化計(jì)入年度利潤）。

　　·建設(shè)的借貸成本：在美國，利息和相關(guān)成本必須資本化，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許利息成本在發(fā)生時(shí)注銷。

　　國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是否會(huì)融合

　　國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)簽署的諾沃克（Norwalk）協(xié)議，致力于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的融合，并取得了了切實(shí)的進(jìn)展。

　　·國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)采用了美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，消除了企業(yè)合并處理方面大部分的差異。

　　·美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正就股權(quán)支付的標(biāo)準(zhǔn)提出建議，該建議與新的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相似。

　　·國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)雙方共同提出了短期融合改變建議，以消除現(xiàn)有的差異。其中國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的改變是關(guān)于中止業(yè)務(wù)、待處置資產(chǎn)和或有負(fù)債等的準(zhǔn)則，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的改變是關(guān)于會(huì)計(jì)政策變化和負(fù)債分類的準(zhǔn)則。

　　·國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正致力于一些合作項(xiàng)目，比如收入的確認(rèn)和績效匯報(bào)，這些項(xiàng)目的最終解決辦法將會(huì)是一致的。雙方同意就這些工作項(xiàng)目彼此聯(lián)系，以確保最終一致的解決辦法。

　　對(duì)未來的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國會(huì)計(jì)原則達(dá)成一致的期望看起來是切實(shí)可行的了?？紤]到二者不同的發(fā)展，風(fēng)格，細(xì)節(jié)的廣度和深度，要將現(xiàn)有的準(zhǔn)則融合明顯的是很困難。但是，雙方都愿意投入時(shí)間、資源和意愿來促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的融合。比較現(xiàn)實(shí)的希望是：需調(diào)節(jié)的項(xiàng)目將會(huì)減少到最小程度，或者是限于例外狀況。那時(shí)，美國證券交易委員會(huì)將可能允許外國注冊(cè)公司用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理帳務(wù)，且不需要提供調(diào)節(jié)表，這對(duì)跨國公司來說，將是一個(gè)極大的幫助。

　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校感謝“ACCA廣州代表處”供稿

　　作者：理查德·馬丁 ACCA財(cái)務(wù)報(bào)告總監(jiān)

　　譯者：陳瑩         ACCA廣州代表處傳訊主任

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