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內(nèi)容提要:稅收國際協(xié)調(diào)是世界經(jīng)濟(jì)一體化過程中的重要議程。本文介紹了稅收國際協(xié)調(diào)的意義、內(nèi)容、主要形式,分析了稅收國際協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢,提出了完善我國的稅收國際協(xié)調(diào)工作的建議。
關(guān)鍵詞:稅收 國際協(xié)調(diào) 經(jīng)濟(jì)全球化
稅收國際協(xié)調(diào)是相關(guān)國家采取措施來處理國際間稅收關(guān)系問題。由于稅收協(xié)調(diào)的范圍、程度不同,稅收國際協(xié)調(diào)可以劃分為四個(gè)層次:一是主權(quán)國家為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展,主動(dòng)改革本國的稅收制度或稅收政策,使稅收制度或稅收政策接近國際慣例;二是兩個(gè)特定主權(quán)國家通過磋商,在意見一致的基礎(chǔ)上簽訂稅收協(xié)定,協(xié)調(diào)兩國之間的稅收雙邊關(guān)系;三是在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的基礎(chǔ)上,為了共同的目的,區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化成員國采取一致的稅收政策;四是在國際組織協(xié)調(diào)下,各成員國采取一致的稅收行動(dòng),取得共同利益。當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展中的稅收國際協(xié)調(diào)是稅收國際化一個(gè)相當(dāng)重要的環(huán)節(jié)。
一、稅收國際協(xié)調(diào)的必要性
稅收國際協(xié)調(diào)的前提,就是以國家主權(quán)為根據(jù)的稅收管轄權(quán)。盡管第二次世界大戰(zhàn)后各種國際組織層出不窮,經(jīng)濟(jì)利益集團(tuán)不斷分化組合,國家的數(shù)量很可能有增減變化,但是,作為獨(dú)立國家的基本主權(quán)實(shí)體仍然繼續(xù)存在,各個(gè)獨(dú)立國家不會(huì)輕易放棄自己的稅收管轄權(quán)。當(dāng)出現(xiàn)國與國之間的稅收矛盾或國際稅收問題時(shí),最好的解決辦法只能是相互協(xié)商或合作。
(一)稅收國際協(xié)調(diào)有利于各國經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展。國際相互依存已經(jīng)成為世界各國有識(shí)之士的共識(shí),但是各國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展經(jīng)常處于不平衡狀態(tài),發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家的差距正在擴(kuò)大。特別是當(dāng)發(fā)達(dá)國家技術(shù)進(jìn)步的速度超過發(fā)展中國家吸收技術(shù)的速度時(shí),這種差距會(huì)更大。所幸之處,發(fā)達(dá)國家認(rèn)識(shí)到發(fā)達(dá)國家的未來發(fā)展有待于發(fā)展中國家的發(fā)展;發(fā)展中國家也認(rèn)識(shí)到他們的未來發(fā)展依賴于能否有效地參與世界經(jīng)濟(jì)合作。因此,基于相同的愿望,發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家共同成為稅收國際協(xié)調(diào)的積極參與者。
?。ǘ┒愂諊H協(xié)調(diào)是國際經(jīng)濟(jì)交流的需要。國際經(jīng)濟(jì)交流由早期的商品流動(dòng)、資本流動(dòng),發(fā)展到服務(wù)、勞務(wù)流動(dòng),涉及到經(jīng)濟(jì)生活的方方面面。由此,國際經(jīng)濟(jì)交流要求避免相關(guān)國家的雙重征稅,要求相關(guān)國家稅制互相銜接,要求公平稅負(fù)、無稅收歧視等等。這樣,稅收國際協(xié)調(diào)便應(yīng)運(yùn)而生。
(三)稅收國際協(xié)調(diào)可避免稅收不良作用。由于各國稅制差異,對國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生多種不良影響。(1)較高的關(guān)稅壁壘和雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)阻撓有益的國際貿(mào)易和國際投資活動(dòng),這是國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的巨大障礙。(2)各國的各種增稅或減免稅措施,引導(dǎo)跨國企業(yè)以非經(jīng)濟(jì)方式進(jìn)行國際貿(mào)易和國際投資,發(fā)生資源配置的扭曲。(3)跨國經(jīng)營企業(yè)為了適應(yīng)和遵守各國不同的稅制,需要增加相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理工作,增加跨國經(jīng)營管理費(fèi)用,不利于國際資本的流動(dòng)。(4)一國競爭性的稅收政策對相關(guān)國家造成危害,其他國家采取的相應(yīng)稅收措施會(huì)演變成無休止的爭斗。最終影響國際經(jīng)濟(jì)的繁榮。20世紀(jì)90年代以來,有害的稅收競爭(Harmful Tax Competition)越來越引起OECD組織的重視,2000年曾召集部長級會(huì)議,專題研討此類問題。
基于以上幾點(diǎn)基本理由,稅收國際協(xié)調(diào)日益顯現(xiàn)出必要性。
二、稅收國際協(xié)調(diào)的內(nèi)容和主要形式
稅收國際協(xié)調(diào)的內(nèi)容涉及稅收管轄權(quán)、稅收制度、稅收政策和稅務(wù)合作等。(1)稅收管轄權(quán)是每一個(gè)主權(quán)國家專屬的稅收征管權(quán)力,當(dāng)稅收管轄權(quán)交叉、沖突時(shí),就需要各方通過稅收國際協(xié)調(diào)解決矛盾。(2)各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史階段不同、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同,就會(huì)存在稅收制度的差別。稅收制度的差別不利于國際經(jīng)貿(mào)關(guān)系的正常發(fā)展,有必要通過稅收國際協(xié)調(diào)優(yōu)化稅收制度。(3)由于各國稅收政策的影響,可以導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源的人為流動(dòng),因而需要通過稅收國際協(xié)調(diào),促使世界各國在重大問題上采取一致的稅收政策。(4)隨著國際依存關(guān)系的深化,貨物、資金、人員和信息的流動(dòng)非常頻繁,使各國稅務(wù)當(dāng)局通過稅收情報(bào)交換、稅務(wù)高級人員的交流和加強(qiáng)跨國稅收管理的合作等方法,努力堵塞漏洞,減少稅收流失。
稅收國際協(xié)調(diào)的主要形式為稅制改革、稅收宣言、稅收協(xié)定、區(qū)域協(xié)調(diào)和國際組織協(xié)調(diào)。(1)稅制改革是特定主權(quán)國家通過改革本國稅制,使國內(nèi)稅制適應(yīng)稅收國際潮流,促進(jìn)國際經(jīng)貿(mào)的發(fā)展。20世紀(jì)80年代以來,以降低稅率、擴(kuò)大稅基為主要特征,席卷全球的稅制改革,就是各國適應(yīng)稅制變化潮流的一種主動(dòng)性稅收國際協(xié)調(diào)。特點(diǎn)是單方面行為,自主性稅收協(xié)調(diào),不直接涉及具體對應(yīng)的國家稅收關(guān)系。(2)稅收宣言是幾個(gè)國家聯(lián)合宣布一項(xiàng)稅收政策的主張。例如,亞太經(jīng)濟(jì)合作部長會(huì)議(Asia-Pacific Economic CooperationAPEC)2001年在上海召開了第9次各國領(lǐng)導(dǎo)人會(huì)議,宣稱“在APEC區(qū)域內(nèi)對電子交易暫不征收關(guān)稅”。特點(diǎn)是簡單、明了地表明有關(guān)國家的原則、立場。(3)國際稅收協(xié)定是國與國之間簽訂的分配稅收管轄權(quán)及進(jìn)行稅收合作的規(guī)范。通過簽訂國際稅收協(xié)定協(xié)調(diào)稅收國際關(guān)系是當(dāng)前世界各國處理稅收關(guān)系的普遍做法,特點(diǎn)是尊重締約國雙方的稅收管轄權(quán),尊重締約國各自的稅制現(xiàn)狀。(4)區(qū)域協(xié)調(diào)是特定經(jīng)濟(jì)區(qū)域內(nèi)的成員國采取統(tǒng)一的稅收行動(dòng)。例如,歐盟已經(jīng)在區(qū)域內(nèi)取消關(guān)稅,對外采取統(tǒng)一關(guān)稅。成員國的國內(nèi)稅制也大體相同。特點(diǎn)是區(qū)域內(nèi)的多邊、區(qū)域外的一致形式。(5)國際組織協(xié)調(diào)是通過權(quán)威性的國際組織,指導(dǎo)、規(guī)范和協(xié)調(diào)各國稅收關(guān)系,將來,還可能存在國際組織的稅款征收。特點(diǎn)是國際性和成員國部分國家稅收管轄權(quán)的喪失。上述5種主要形式表現(xiàn)了稅收國際協(xié)調(diào)的從低級向高級發(fā)展的歷史過程。
三、稅收國際協(xié)調(diào)現(xiàn)狀
稅收國際協(xié)調(diào)可以分為主動(dòng)性協(xié)調(diào)和被動(dòng)性協(xié)調(diào)兩大類。目前稅收國際協(xié)調(diào)以主動(dòng)性協(xié)調(diào)為主,主要通過國際稅收協(xié)定和稅收一體化的形式實(shí)現(xiàn)。
?。ㄒ唬﹪H稅收協(xié)定。目前世界上已經(jīng)簽署的2000多個(gè)雙邊稅收協(xié)定中,多數(shù)是關(guān)于所得和避免雙重征稅問題的協(xié)定。隨著國際投資的擴(kuò)大,各國間資本流通的加快,各國間的人員流動(dòng)也日益頻繁,不可避免地出現(xiàn)對所得的雙重征稅和國際逃避稅問題。國際雙重征稅阻礙國際資本流動(dòng)和人員交流,違背稅收中性原則,損害國際經(jīng)濟(jì)交往國家的共同利益。國際逃避稅造成各國政府的稅收流失。因此,經(jīng)濟(jì)來往密切的國家聯(lián)合起來,進(jìn)行稅收的國際協(xié)調(diào),通過簽訂國際稅收協(xié)定消除國際雙重征稅和抑制國際逃避稅。
1920年,布魯塞爾國際稅收大會(huì)向當(dāng)時(shí)的國聯(lián)提出要求,采取行動(dòng)避免國際雙重征稅問題,開始出現(xiàn)初級的國際稅收協(xié)定。后來,經(jīng)過幾十年無數(shù)稅收專家的努力,制訂出0ECD“對所得和財(cái)產(chǎn)雙重征稅的協(xié)定范本”和聯(lián)合國“發(fā)達(dá)和發(fā)展中國家對所得和財(cái)產(chǎn)雙重征稅的協(xié)定范本”,作為各國簽訂國際稅收協(xié)定的基本依據(jù)。20世紀(jì)90年代以來,0ECD和聯(lián)合國都對“兩個(gè)范本”進(jìn)行了修改,以適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。至今為止,各國相互之間簽訂的稅收協(xié)定已經(jīng)形成交叉網(wǎng)絡(luò),覆蓋世界上絕大多數(shù)國家。截止2002年1月,我國也已對外簽訂了72個(gè)避免雙重征稅的協(xié)定,為促進(jìn)與我國有經(jīng)貿(mào)關(guān)系的國家之間的交流和合作發(fā)揮了積極作用。
(二)稅收一體化。國際稅收一體化是20世紀(jì)80年代出現(xiàn)的新生事物。這一新形式的出現(xiàn)是國際社會(huì)長期進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)的結(jié)果,也是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。
歐共體(EEC)國家推行稅收一體化的政策,取得了突破性進(jìn)展。早在歐共體1958年成立之初,就堅(jiān)持不懈地致力于共同體內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)一體化和政治一體化。就稅制方面而言,1968年實(shí)現(xiàn)取消工業(yè)品內(nèi)部關(guān)稅,并且對外統(tǒng)一關(guān)稅稅率。1969年實(shí)現(xiàn)了取消農(nóng)產(chǎn)品內(nèi)部關(guān)稅。從1967到1986年又連續(xù)發(fā)布了有關(guān)增值稅的21個(gè)指令,協(xié)調(diào)各國增值稅。1985年6月歐共體發(fā)表《內(nèi)部市場一體化白皮書》,建議于1993年成立一個(gè)完全統(tǒng)一的歐洲市場,實(shí)現(xiàn)商品、貨幣自由流通和人員的自由流動(dòng)。根據(jù)歐共體的安排,各成員國在1992年年終前完成增值稅的協(xié)調(diào)工作。除此之外,歐共體在直接稅方面通過了關(guān)于股息、企業(yè)改組和轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收問題的兩項(xiàng)指令和一項(xiàng)協(xié)議。上述稅收一體化的各種措施將大大推動(dòng)歐共體統(tǒng)一市場的發(fā)展,并對世界各國產(chǎn)生重大影響(曲少林,1992;唐騰翔,1992)。為了推進(jìn)一體化的進(jìn)展,1992年在荷蘭馬斯特里赫特簽署的歐洲聯(lián)盟條約賦予歐洲共同體新的意義,由此產(chǎn)生了一個(gè)新的名稱:歐洲聯(lián)盟(The European Union EU)(簡稱歐盟)。條約涉及的內(nèi)容有歐洲公民定義,統(tǒng)一貨幣,共同外交和安全政策,在法律事物和國內(nèi)事物里的合作,賦予歐洲議會(huì)更多的權(quán)力以及在其他許多方面采取新的和更強(qiáng)有力的行動(dòng)的可能性(如文化,教育,培訓(xùn),環(huán)保和保護(hù)消費(fèi)者利益等)。1995年,奧地利、瑞士和芬蘭成為新的歐盟成員國,使成員國數(shù)達(dá)到15個(gè),其它國家特別是中、東歐國家也可望陸續(xù)加入歐盟。歐盟擁有自身的機(jī)構(gòu),使成員國政府可以在歐洲范圍里采取所需的決定并在整個(gè)歐盟內(nèi)實(shí)施。歐盟還有獨(dú)立的預(yù)算(1993年為650億埃居或800億美元),約為各成員國國民生產(chǎn)總值的1%.歐盟預(yù)算的主要來源是各成員國上繳的進(jìn)口稅、農(nóng)產(chǎn)品征稅和增值稅的一部分。歐盟通過獨(dú)立預(yù)算、稅收制度建議和指令,更加加強(qiáng)了稅收一體化的實(shí)施。
歐洲統(tǒng)一大市場的建立首先影響直接經(jīng)濟(jì)聯(lián)系國,歐共體與69個(gè)非洲、加勒比和太平洋國家在1989年末簽訂的第四個(gè)《洛美協(xié)定》,并于1990年3月1日起正式生效。這是繼1975年第一個(gè)《洛美協(xié)定》以來,當(dāng)今世界上規(guī)模最大的南北合作協(xié)定,也是歐共體稅收一體化最大的聯(lián)系國制度。這個(gè)協(xié)定繼續(xù)保留了普遍優(yōu)惠制(GSP)和充分積累制度(full Accumulation)(車明輝,1992)。
“北美自由貿(mào)易區(qū)”有可能成為另一個(gè)實(shí)行稅收一體化的地區(qū)。加拿大政府1990年9月24日決定參加美墨自由貿(mào)易區(qū)的談判,美加自由貿(mào)易區(qū)將和美墨自由貿(mào)易區(qū)聯(lián)成一片,形成“北美自由貿(mào)易區(qū)”。其地域?qū)⒊^歐盟,并且觸動(dòng)了拉美發(fā)展中國家加快一體化步伐(武雅婷,1992)。
拉美國家經(jīng)濟(jì)一體化活動(dòng)由來已久,1960年代就成立了拉美自由貿(mào)易協(xié)會(huì)組織。在此基礎(chǔ)上于1980年代建立包括11個(gè)國家的拉美一體化協(xié)會(huì),協(xié)會(huì)成員國采取照顧經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低國家的關(guān)稅政策。“中美洲共同市場”11國也根據(jù)稅收一體化精神重新制定“關(guān)稅條例”,逐步取消成員國之間的貿(mào)易關(guān)稅壁壘。
太平洋地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)合作的進(jìn)一步發(fā)展,也出現(xiàn)了一體化的跡象。由于歐洲統(tǒng)一市場逐漸形成,“北美自由貿(mào)易區(qū)”的出現(xiàn),以及GATT第八輪“烏拉圭”談判步履艱難,推進(jìn)了環(huán)太平洋地區(qū)的合作進(jìn)程。亞洲地區(qū)成立了東盟自由貿(mào)易區(qū),到2010年,6個(gè)老成員國(包括印度尼西亞、馬來西亞、新加坡、泰國、菲律賓和文萊)要率先實(shí)行互免關(guān)稅,到2015年所有成員國要全部互免關(guān)稅,實(shí)現(xiàn)貿(mào)易自由化(暖風(fēng),2002)。我國也加強(qiáng)了與東盟的聯(lián)系,2001年11月,我國與東盟達(dá)成在今后10年內(nèi)逐步建立中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)的共識(shí),我國與東盟10國的進(jìn)出口關(guān)稅將進(jìn)一步降低,直至最終實(shí)現(xiàn)互免關(guān)稅。值得注意的跡象是1980年代以來召開了兩個(gè)具有重大意義的會(huì)議。一個(gè)是包括中國在內(nèi)的環(huán)太平洋經(jīng)濟(jì)合作會(huì)議(Pacific EconomicCooperation Council PECC)第7屆大會(huì),共有15個(gè)國家或地區(qū)參加,這次會(huì)議決定與APEC合作;另一個(gè)是由澳大利亞于1989年倡議召開的亞太經(jīng)濟(jì)合作部長會(huì)議(APEC)已有18個(gè)國家及3個(gè)觀察員參加,2001年在上海召開了第9次各國領(lǐng)導(dǎo)人會(huì)議,宣稱“迎接新世紀(jì)的新挑戰(zhàn)。決心通過參與、合作,實(shí)現(xiàn)共同繁榮”。并且承諾“在APEC區(qū)域內(nèi)對電子交易暫不征收關(guān)稅”。兩個(gè)會(huì)議標(biāo)志著太平洋區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作正在邁向一個(gè)新臺(tái)階。
區(qū)域性經(jīng)濟(jì)合作在其它地區(qū)也在形成中,1991年6月,非洲統(tǒng)一組織51個(gè)國家的領(lǐng)導(dǎo)人共同簽署了關(guān)于建立非洲經(jīng)濟(jì)共同體的條約,預(yù)計(jì)3或4年內(nèi)分6個(gè)階段逐步建立共同市場,西非地區(qū)也要建立西非國家經(jīng)濟(jì)共同體。海灣6國已達(dá)成協(xié)議約定在1999年前正式成立共同市場。伊朗、土耳其、巴基斯坦和獨(dú)聯(lián)體的6個(gè)中亞共和國已組成了西亞經(jīng)濟(jì)合作聯(lián)盟。區(qū)域經(jīng)濟(jì)集團(tuán)化的加強(qiáng),離不開成員國之間的稅收協(xié)調(diào),稅收一體化趨勢勢必更為明顯。
(三)國際組織的作用。二戰(zhàn)以后建立了以聯(lián)合國為核心的許多國際性組織。這些組織對于維護(hù)世界和平,協(xié)調(diào)各國經(jīng)濟(jì),救濟(jì)貧困地區(qū)和處理各種國際事務(wù)等發(fā)揮了重大作用。這些國際組織的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)主要來源于成員國的捐款或費(fèi)用分擔(dān),這種方式常常受到成員國有目的的要挾,或因種種理由拖欠而造成財(cái)政拮據(jù)。如何保證國際組織收入穩(wěn)定,是一個(gè)既有現(xiàn)實(shí)意義,又具有深遠(yuǎn)影響的重要事情?!堵?lián)合國海洋法公約》開創(chuàng)了可供參考的先例。按照公約附件三第13條的規(guī)定:進(jìn)行深海礦藏資源的開發(fā)必須遵守所有公約簽署國組成的國際海洋管理機(jī)構(gòu)制定的規(guī)定,開采國必須事先經(jīng)該機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)并繳納一定的費(fèi)用。繳納費(fèi)用的形式有兩種:一種是按加工后金屬的市場價(jià)格的一定百分比繳納,這種收費(fèi)具有營業(yè)稅特征;一種是按生產(chǎn)費(fèi)用加一部分凈利繳納,這種收費(fèi)又接近于產(chǎn)品稅特征。實(shí)際上該機(jī)構(gòu)已成為一個(gè)征稅實(shí)體(王鐵崖、田如萱,1986:443~451)。歐盟實(shí)行獨(dú)立的預(yù)算,主要來源是各成員國上繳的進(jìn)口稅、農(nóng)產(chǎn)品征稅和增值稅的一部分,開創(chuàng)了國際組織間接征稅的先例,也為國際組織保障穩(wěn)定的收入提供了寶貴經(jīng)驗(yàn)。
四、稅收國際協(xié)調(diào)的發(fā)展趨勢
建立一個(gè)統(tǒng)一的多邊國際稅收協(xié)調(diào)體系,進(jìn)一步設(shè)計(jì)國際公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)稅制,這是許多人長期夢寐以求的愿望。由于各個(gè)國家相對獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益的存在,實(shí)現(xiàn)這一理想目標(biāo)還要經(jīng)過一個(gè)長期過程。然而,世界性稅收國際協(xié)調(diào)和區(qū)域稅收一體化,大大增強(qiáng)了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的可能性。
?。ㄒ唬﹨^(qū)域共同市場的稅制及其協(xié)調(diào)的影響將是廣泛和深遠(yuǎn)的,它將使共同市場內(nèi)部各成員國稅制的某些方面趨于一致,稅收的民族國家屬性的色彩趨于削弱并淡化,而稅收的跨國家國際條約的特點(diǎn)日益增強(qiáng)。除此之外,由于區(qū)域共同市場的政治、經(jīng)濟(jì)力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過某一個(gè)單獨(dú)國家。因此,共同體的某種稅制協(xié)調(diào)將對其周邊國家、貿(mào)易伙伴和競爭對手的稅制及其改革產(chǎn)生重大影響。隨著區(qū)域共同市場的發(fā)展,稅收一體化越來越廣泛,成為可供選擇的最佳方案。一般一體化過程可分三步走:(1)關(guān)稅協(xié)調(diào)。對于成員國之間的產(chǎn)品和勞務(wù)進(jìn)出口,可以有選擇地免除關(guān)稅或降低稅率,對于非成員國交易采取一致的關(guān)稅政策,消除關(guān)稅引起的貿(mào)易障礙。(2)間接稅協(xié)調(diào)。實(shí)行增值稅和消費(fèi)稅的統(tǒng)一稅基,統(tǒng)一稅率,平衡稅負(fù)水平,以利于國際經(jīng)濟(jì)交流。(3)直接稅協(xié)調(diào)。主要以稅收協(xié)定方式體現(xiàn),協(xié)定不僅涉及避免所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的雙重課稅,而且將涉及社會(huì)保障稅、贈(zèng)予稅和遺產(chǎn)稅。值得注意的是,2001年10月23日,歐盟稅收委員會(huì)發(fā)布名為《走向沒有稅收障礙的內(nèi)部市場》的意見書,提出一項(xiàng)新戰(zhàn)略,要求歐盟范圍內(nèi)的所有業(yè)務(wù)統(tǒng)一計(jì)算共同的所得稅稅基(《國際稅訊》,2002)。標(biāo)志著直接稅協(xié)調(diào)的進(jìn)一步深化。由于世界各國政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差異,在全球范圍內(nèi)的廣泛性稅制協(xié)調(diào)的時(shí)機(jī)還不成熟。但是由于以某個(gè)經(jīng)濟(jì)、政治或地緣原因組合起來的區(qū)域共同市場的數(shù)量和規(guī)模將得到發(fā)展,毋庸諱言,在21世紀(jì),區(qū)域共同市場稅收的稅收一體化趨勢將成為稅收國際協(xié)調(diào)的重要特征。
?。ǘ┒愂諊H協(xié)調(diào)的另一個(gè)重要方面是國際性組織的稅收。國際組織在國際經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來越重要的作用,然而,國際組織參與各種國際活動(dòng)的經(jīng)費(fèi),必須向世界各國籌集。隨著國際組織支出的日益擴(kuò)大,籌集經(jīng)費(fèi)變得日益緊迫。2002年3月13日,一個(gè)民間經(jīng)濟(jì)組織(新經(jīng)濟(jì)基金會(huì))在英國倫敦召開國際反貧困大會(huì),建議各國征收“托賓稅”,對每100美元的金融交易征收10~15美分的交易稅,為窮國的發(fā)展提供資金幫助(田文,2002)。因而,建立一個(gè)穩(wěn)定、充足的籌集資金渠道,規(guī)劃一個(gè)世界各國承認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)方式,就成為所有國際組織認(rèn)真對待的研究項(xiàng)目。
?。ㄈ﹪H組織在稅收國際協(xié)調(diào)中發(fā)揮了越來越重要的作用。國際貨幣基金組織和世界銀行都非常關(guān)注各國稅制發(fā)展動(dòng)態(tài),支持發(fā)展中國家的稅制改革。世貿(mào)組織、經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織及歐盟直接參與了稅收國際協(xié)調(diào)的各種事務(wù)。世貿(mào)組織解決影響國際自由貿(mào)易的稅收障礙,取得了巨大的成功。經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織致力于消除影響國際投資的稅收問題,成功地推廣了協(xié)調(diào)各國雙重征稅問題的“OECD協(xié)定范本”。目前正在致力于治理國際避稅和跨國避稅的問題。歐盟已經(jīng)在稅收一體化方面做出了突出貢獻(xiàn)。2002年3月16日結(jié)束的歐盟首腦會(huì)議通過了開放能源市場的決議,同時(shí)還決定在歐盟范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施能源稅(陽艷平,2002)。扎扎實(shí)實(shí)地推進(jìn)稅收一體化的進(jìn)程。聯(lián)合國經(jīng)社理事會(huì)(Economic and Social Council ECOSOC)也曾在自己的決議中強(qiáng)調(diào)了稅收領(lǐng)域國際合作的必要性,并建議聯(lián)合國秘書長向成員國發(fā)出提議,成立稅收合作委員會(huì)(朱洪仁,2001)。2001年國際稅收協(xié)會(huì)年會(huì)也在呼吁國際社會(huì)行動(dòng)起來,共同解決電子商務(wù)引起的跨國稅收問題。最近幾年,成立國際性的稅收組織,解決稅收協(xié)調(diào)的各種問題的呼聲越來越高,條件也日漸成熟,不久的將來,成立聯(lián)合國稅收組織將有可能從理想變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。
展望21世紀(jì),稅收國際協(xié)調(diào)仍然困難重重,稅收一體化與稅制分立同在,稅收國際協(xié)調(diào)與貿(mào)易保護(hù)主義并存。國際稅收領(lǐng)域仍面臨需要解決的三大問題:第一,區(qū)域稅收一體化與國際稅收協(xié)調(diào)的關(guān)系。區(qū)域稅收一體化創(chuàng)造了一個(gè)良好的開端,為稅收國際協(xié)調(diào)指出了方向,較好地解決了區(qū)域內(nèi)部一個(gè)國家與成員國之間的稅收關(guān)系。但是,區(qū)域稅收一體化還必須處理好與共同體外部國家或區(qū)域的稅收關(guān)系,才能促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)共同繁榮,否則,很可能會(huì)出現(xiàn)更大范圍的稅收磨擦和貿(mào)易壁壘,出現(xiàn)新形式的國際區(qū)域分割。解決這個(gè)問題的根本出路是建立聯(lián)合國國際稅收組織。第二,國際組織經(jīng)費(fèi)來源,我們暫稱其為“聯(lián)合稅收”。國際組織為世界各國服務(wù),應(yīng)該獲得穩(wěn)定經(jīng)費(fèi)來源,因而需要研究如何收費(fèi)、收費(fèi)根據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等一系列問題,逐步設(shè)立規(guī)范性的聯(lián)合稅收。第三,國際稅收準(zhǔn)則,建立一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)國際稅收制度,使世界各國稅制趨向一致,這是許多有志之士多年的共同愿望。標(biāo)準(zhǔn)國際稅收制度,有利于世界各國共同繁榮,促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)交流和發(fā)展。既要滿足各國實(shí)際情況的要求,又要使各國稅制標(biāo)準(zhǔn)化。毫無疑義,這個(gè)目標(biāo)不會(huì)在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn),但無論怎樣,經(jīng)過堅(jiān)持不懈的努力,在全球范圍內(nèi)進(jìn)行廣泛稅收國際合作的宏圖是會(huì)最終實(shí)現(xiàn)的。
五、完善我國稅收國際關(guān)系的思考
我國已經(jīng)加入了世界貿(mào)易組織(WT0),國民經(jīng)濟(jì)將日漸更加對外開放,國際經(jīng)濟(jì)交往會(huì)更加廣泛、頻繁,稅收國際協(xié)調(diào)的問題也將日益增多。因此,有必要未雨綢繆,早做準(zhǔn)備。
?。ㄒ唬┲袊诙愂諊H關(guān)系中的地位。我國是聯(lián)合國常任理事國之一,參加了許多國際組織,在國際活動(dòng)領(lǐng)域必將發(fā)揮越來越重要的作用。隨著我國綜合國力水平的提高,世界各國和國際組織越來越重視我國處理國際事務(wù)的立場。在國際組織討論稅收國際關(guān)系問題時(shí),中國的態(tài)度也將成為不可忽視的重要因素。如果中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)進(jìn)展順利,稅收一體化問題,必將提上議事日程,我國必然將闡述我國對待稅收一體化的原則立場和具體方案。同時(shí),我國對稅收國際協(xié)調(diào)的觀點(diǎn)將對東盟成員國的態(tài)度產(chǎn)生舉足輕重的影響。
(二)我國在稅收國際協(xié)調(diào)中存在的問題。在第九屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議的《政府工作報(bào)告》指出:“我國加入世貿(mào)組織,標(biāo)志著對外開放進(jìn)入一個(gè)新階段。我們要以積極的姿態(tài),在更大范圍和更深程度上參與國際經(jīng)濟(jì)合作與競爭?!蔽覈诙愂疹I(lǐng)域的國際交流與合作已經(jīng)有了一定的基礎(chǔ),取得了許多成效。例如,我國已經(jīng)與大多數(shù)建立經(jīng)貿(mào)關(guān)系的國家簽訂了稅收協(xié)定。與0ECD組織建立了穩(wěn)定聯(lián)系,并多次派出人員參加OECD組織的交流活動(dòng)。接待各國稅收代表團(tuán)的來訪和參加國際組織有關(guān)稅收問題的各種會(huì)議。我國還曾經(jīng)成功承辦了亞洲稅收管理研究組織的第28屆部長級會(huì)議。盡管如此,我國在稅收國際協(xié)調(diào)方面的工作仍然處于起步階段,有待于向更高、更廣的領(lǐng)域發(fā)展。
1、稅收國際協(xié)調(diào)中的主導(dǎo)地位不明顯,與我國的國際地位不相稱。我國既是發(fā)展中的大國,又是亞太地區(qū)的重要成員,由于在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中與發(fā)展中國家有許多相同之處,應(yīng)該代表發(fā)展中國家的稅收利益與發(fā)達(dá)國家對話。同時(shí),我國在國際活動(dòng)中應(yīng)有符合國家利益的區(qū)域或國際稅收政策主張?,F(xiàn)階段我國在稅收國際協(xié)調(diào)領(lǐng)域的主導(dǎo)作用還沒有顯露出來。
2、在國際稅收領(lǐng)域發(fā)表我國對國際稅收問題見解的機(jī)會(huì)比較少,富有建設(shè)性的意見也比較少。主要原因是我國外交人員很少了解國際稅收問題,在國際交往上難以溝通。而國內(nèi)稅收專家又缺少參加國際交流的機(jī)會(huì)。
3、缺乏對稅收國際協(xié)調(diào)關(guān)系的研究。稅收國際關(guān)系涉及稅制銜接和稅收管轄權(quán)的問題,影響地區(qū)經(jīng)濟(jì)和國際經(jīng)貿(mào)關(guān)系的發(fā)展,特別關(guān)系到區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的稅收國際協(xié)調(diào)問題。由于稅收國際關(guān)系跨學(xué)科、跨部門,又是比較具體的稅收處理問題,因此,我國對此項(xiàng)問題的研究比較薄弱,難以適應(yīng)我國加入世貿(mào)組織以后的國際經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要。
4、缺少具備多方面才能的復(fù)合型人才。研究稅收國際協(xié)調(diào)問題需要具備一定的能力,需要有關(guān)研究人員既要熟悉中國稅制,又要了解其他國家的稅制;既要掌握財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì),又要清楚國際政治關(guān)系;既要熟練運(yùn)用一門外語,又要明白國際貿(mào)易和國際金融知識(shí)。而我國的教育體制比較單一,掌握多門學(xué)科的復(fù)合型人才比較少,不利于開展稅收國際協(xié)調(diào)的研究和交流工作。
?。ㄈ┩晟莆覈愂諊H關(guān)系的對策。加入世貿(mào)組織以后,我國參與稅收國際協(xié)調(diào)的活動(dòng)由理論可能性轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)可能性,國際經(jīng)貿(mào)活動(dòng)涉及稅收國際問題也會(huì)越來越多,需要我們做好充分的準(zhǔn)備。第一,應(yīng)設(shè)立專門機(jī)構(gòu),明確職責(zé),負(fù)責(zé)稅收國際信息的收集整理,處理我國與其他國家或國際組織交往的日常事務(wù),研究稅收國際協(xié)調(diào)的戰(zhàn)略問題。第二,開展稅收國際協(xié)調(diào)戰(zhàn)略問題的專項(xiàng)研究,例如,研究國際組織征稅問題,地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化的稅收問題,國際區(qū)域之間的稅收問題和國與國之間稅制差異的影響等。第三,仿照一些國家的做法,向與我國經(jīng)貿(mào)交往活動(dòng)比較多的國家派駐稅務(wù)參贊,負(fù)責(zé)稅收信息的收集和稅務(wù)問題的處理。第四,加快發(fā)現(xiàn)、培養(yǎng)和儲(chǔ)備復(fù)合型人才,選拔優(yōu)秀人員從事稅收國際協(xié)調(diào)的工作,樹立我國稅務(wù)官員的良好形象,不斷提高我國在稅收國際協(xié)調(diào)領(lǐng)域的國際地位。
未來的國際競爭,不僅在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域進(jìn)行競爭,而且在一切國際交流的領(lǐng)域均存在著激烈的競爭。我們中華民族有自立于世界民族之林的決心,也一定有戰(zhàn)勝困難,在稅收國際協(xié)調(diào)領(lǐng)域領(lǐng)先的能力。
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