引　言

    1.本準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)會計政策變更、會計估計變更以及會計差錯更正的會計核算和相關(guān)信息的披露。

    2.本準(zhǔn)則的目的是當(dāng)發(fā)生會計政策、會計估計變更和會計差錯更正時，在最大限度地保證會計信息可比性的基礎(chǔ)上，提高會計信息的有用性，便于財務(wù)報告使用者更恰當(dāng)?shù)乩斫馄髽I(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息。

    定 義

    3.本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語，其定義為：

    （1）會計政策，指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。

    （2）會計估計，指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。

    （3）會計政策變更的累積影響數(shù)，指按變更后的會計政策對以前各期追溯計算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。

    （4）追溯調(diào)整法，指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。

    （5）未來適用法，指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項的方法。

    （6）會計差錯，指在會計核算時，由于確認(rèn)、計量、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。

    （7）重大會計差錯，指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。

    4.企業(yè)采用的會計政策，除符合第5條規(guī)定的條件外，前后各期應(yīng)保持一致，不得隨意變更。

    5.會計政策變更，必須符合下列條件之一：

    （1）法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；

    （2）這種變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息。

    6.下列各項不屬于會計政策變更：

    （1）本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策；

    （2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。

    7.企業(yè)按第5條（1）變更會計政策時，應(yīng)按國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定執(zhí)行，如果沒有相關(guān)的會計處理規(guī)定，按第8條的規(guī)定處理。

    8.企業(yè)按第5條（2）變更會計政策時，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行處理，并將會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整，但不需要重編以前年度的會計報表。

    如果累積影響數(shù)不能合理確定，會計政策變更應(yīng)采用未來適用法。

    9.在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的會計政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目，視同該政策在比較會計報表期間一直采用。對于比較會計報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

    10.會計報表附注中應(yīng)披露以下事項：

    （1）會計政策變更的內(nèi)容和理由；

    （2）會計政策變更的影響數(shù)；

    （3）累積影響數(shù)不能合理確定的理由。

    會計估計變更

    11.由于企業(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)在不確定因素的影響，某些會計報表項目不能精確地計量，而只能加以估計。如果賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂。

    12.會計估計變更時，不需要計算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也不需要重編以前年度會計報表，但應(yīng)對變更當(dāng)期和未來期間發(fā)生的交易或事項采用新的會計估計進行處理。

    13.會計估計的變更，如果僅影響變更當(dāng)期，會計估計變更的影響數(shù)應(yīng)計入變更當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目中；如果既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，會計估計變更的影響數(shù)應(yīng)計入變更當(dāng)期和未來期間與前期相同的相關(guān)項目中。

    14.會計政策變更和會計估計變更很難區(qū)分時，應(yīng)按照會計估計變更的處理方法進行處理。

    15.會計報表附注中應(yīng)披露以下事項：

    （1）會計估計變更的內(nèi)容和理由；

    （2）會計估計變更的影響數(shù)；

    （3）會計估計變更的影響數(shù)不能確定的理由。

    會計差錯更正

    16.本期發(fā)現(xiàn)的會計差錯，除第17條所列情形外，應(yīng)按以下原則處理：

    （1）本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。

    （2）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)直接計入本期凈損益，其他相關(guān)項目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。

    （3）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。

    17.年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則-資產(chǎn)負債表日后事項》的規(guī)定處理。

    18.在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目，視同該差錯在產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)更正；對于比較會計報表期間以前的重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

    19.企業(yè)濫用會計政策、會計估計及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯予以更正。

    20.會計報表附注中應(yīng)披露以下事項：

    （1）重大會計差錯的內(nèi)容；

    （2）重大會計差錯的更正金額。

    附 則

    21.本準(zhǔn)則自1999年1月1日起施行。