從會(huì)計(jì)行為規(guī)范文件的內(nèi)容來(lái)看，既有會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，又有會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)工作交接等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范，如果將這些內(nèi)容按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的字面含義統(tǒng)稱為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，顯然不符合國(guó)際慣例，也不利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際交流和國(guó)際比較。從內(nèi)容上看，大概能夠?yàn)楦鲊?guó)接受的屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，應(yīng)該是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的確是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中需要規(guī)范的核心內(nèi)容，也是各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范及其國(guó)際協(xié)調(diào)的重心所在，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)如何，直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。1992年11月財(cái)政部以部長(zhǎng)令形式頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，從此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一術(shù)語(yǔ)首次出現(xiàn)在我國(guó)正式的官方會(huì)計(jì)規(guī)范文件中。從1997年至今，財(cái)政部還陸續(xù)發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》等十幾項(xiàng)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為我國(guó)1992年以來(lái)會(huì)計(jì)改革的最重要成果，也成為千百萬(wàn)會(huì)計(jì)人員乃至國(guó)人耳熟能詳?shù)臅?huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)。曾幾何時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)界的目標(biāo)是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度。然而，現(xiàn)在會(huì)計(jì)制度不但未被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》竟然堂而皇之地與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并駕齊驅(qū)，令許多會(huì)計(jì)人大惑不解。

    在美國(guó)，其早期制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的規(guī)范性文件并不叫會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)程序委員會(huì)，通過(guò)陸續(xù)發(fā)表《會(huì)計(jì)研究公告》，宣告其認(rèn)可的會(huì)計(jì)原則、程序和名詞。會(huì)計(jì)原則委員會(huì)陸續(xù)發(fā)表的一系列意見(jiàn)書(shū)，是其關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的規(guī)范性文件。會(huì)計(jì)原則委員會(huì)的繼承者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（，發(fā)布的關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的規(guī)范性文件主要是《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告》?？梢钥闯觯钡截?cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)時(shí)期，美國(guó)關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的規(guī)范性文件才正式使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一術(shù)語(yǔ)。但共識(shí)是：美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并非僅指FASB制定的SFAS；前兩個(gè)機(jī)構(gòu)CAP、APB分別制定的ARB、APB＇sOpinions繼續(xù)有效的部分仍然屬于美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

    在英國(guó)，早期對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范的機(jī)構(gòu)—會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃委員會(huì)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定和發(fā)布的關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的規(guī)范性文件叫做《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告》。1990年8月，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)取代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，其制定和發(fā)布的關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的規(guī)范性文件叫做《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》。我們發(fā)現(xiàn)，不管英國(guó)的這幾個(gè)機(jī)構(gòu)制定和發(fā)布的文件是叫《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告》，還是《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，人們幾乎毫無(wú)疑義地稱之為英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

    在法國(guó)，國(guó)家會(huì)計(jì)委員會(huì)（CNC）制定和發(fā)布的關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的規(guī)范性文件叫做《會(huì)計(jì)總方案》?！稌?huì)計(jì)總方案》與美國(guó)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告》、英國(guó)《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》相比，其明顯的區(qū)別有二：一是前者由官方機(jī)構(gòu)主導(dǎo)制定，而后者則由民間機(jī)構(gòu)主導(dǎo)制定；二是前者包含有一個(gè)會(huì)計(jì)科目體系，而后者則沒(méi)有。有趣的是，盡管同樣是關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的規(guī)范性文件，我國(guó)許多學(xué)者卻不敢承認(rèn)法國(guó)的《會(huì)計(jì)總方案》是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而認(rèn)為它是會(huì)計(jì)制度。1998年法國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員成立，該機(jī)構(gòu)仍然屬于官方機(jī)構(gòu)，它制定和發(fā)布的關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的規(guī)范性文件仍然叫做《會(huì)計(jì)總方案》，該方案仍然包含一個(gè)會(huì)計(jì)科目體系。但我不知道，現(xiàn)在學(xué)者們是否敢于將《會(huì)計(jì)總方案》稱為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

    中國(guó)在1992年以前顯然并非沒(méi)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的規(guī)范性文件，只是它主要表現(xiàn)為與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的，分所有制、分行業(yè)、分部門(mén)制定的財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度；其內(nèi)容與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相距甚遠(yuǎn)以至無(wú)法進(jìn)行國(guó)際交流。1992年開(kāi)始，為了滿足建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要，我國(guó)對(duì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)模式進(jìn)行大刀闊斧的改革。在這種形勢(shì)下，我國(guó)在會(huì)計(jì)法規(guī)中開(kāi)始引入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一概念，“以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度”幾乎成了當(dāng)時(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)界的一種共識(shí)和目標(biāo)。1992年財(cái)政部頒布由其制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。1993年財(cái)政部頒布不再區(qū)分所有制和部門(mén)的十三個(gè)大行業(yè)會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度。1996年開(kāi)始，財(cái)政部陸續(xù)頒布按照不同業(yè)務(wù)制定的具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2001年財(cái)政部頒布不再區(qū)分行業(yè)的、暫在股份有限公司實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。2001年財(cái)政部頒布《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等特殊行業(yè)會(huì)計(jì)制度。1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度?！薄皣?guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，是指國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)根據(jù)本法制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度。”可以清楚地看到，我國(guó)的會(huì)計(jì)改革并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)當(dāng)初“以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度”的目標(biāo)。

    事實(shí)上，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度是不可能實(shí)現(xiàn)的，這種提法本身也是不妥當(dāng)?shù)?。假設(shè)我們?nèi)∠麜?huì)計(jì)制度這一術(shù)語(yǔ)，將計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的規(guī)范性文件直接稱為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但不同時(shí)改革其內(nèi)容，這顯然不能實(shí)現(xiàn)改革的目標(biāo)。假設(shè)我們?nèi)∠麜?huì)計(jì)制度這一術(shù)語(yǔ)，將計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的規(guī)范性文件改稱會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但同時(shí)采用美英會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是由民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并且取消會(huì)計(jì)科目體系，這樣結(jié)果會(huì)如何呢？首先，1992年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不能稱其為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因?yàn)樗怯晒俜街贫ǖ模黄浯?，將官方制定的所有?huì)計(jì)科目體系都取消掉，試試看，有何利弊得失。假設(shè)我們保留原有的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)核算制度等會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)，也不使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一新術(shù)語(yǔ)，但是按照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，并密切結(jié)合我國(guó)實(shí)際對(duì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的分所有制、分行業(yè)、分部門(mén)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行徹底的改造，使其既符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，又符合中國(guó)國(guó)情，這是否能夠?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)呢？我看答案是肯定的。問(wèn)題的關(guān)鍵并不在于是否使用了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一術(shù)語(yǔ)，而在于被規(guī)范的內(nèi)容是否能夠與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)，并適合本國(guó)實(shí)際。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)非是關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的規(guī)范性文件；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式并非一種，而是多種，并且各有其適用性。我并不反對(duì)在我國(guó)使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一術(shù)語(yǔ)，相反，我認(rèn)為使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一術(shù)語(yǔ)、范疇具有積極的作用。第一，突破與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式。建國(guó)40多年來(lái)，我國(guó)主要以分所有制分部門(mén)分行業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度來(lái)規(guī)范各類企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。雖然隨著我國(guó)十幾年經(jīng)濟(jì)體制改革的發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行過(guò)一些改革，但傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式并未實(shí)現(xiàn)根本性的變化；而通過(guò)倡導(dǎo)和制定西方國(guó)家流行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，突破了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式。第二，通過(guò)倡導(dǎo)和制定在世界范圍內(nèi)流行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。第三，便于將分散的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法以及對(duì)新興經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法按照自身內(nèi)在的邏輯系統(tǒng)化，提高會(huì)計(jì)核算制度的穩(wěn)定性和科學(xué)性。