——析《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》
 
　　近日，財(cái)政部正式發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》并于2002年1月1日實(shí)施。財(cái)政部自從上年末頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以來，本年度共頒布了6項(xiàng)新準(zhǔn)則，還修訂了原發(fā)布的5項(xiàng)準(zhǔn)則。本次頒布的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則主要是與新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度及其他相關(guān)準(zhǔn)則：借款費(fèi)用、租賃、債務(wù)重組、非貨幣性交易等準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值的確定、減值準(zhǔn)備的提取、固定資產(chǎn)的折舊和相關(guān)報(bào)表信息的披露做了系統(tǒng)規(guī)定，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了一致。
　　
　　新準(zhǔn)則與原來有關(guān)固定資產(chǎn)核算的規(guī)定在固定資產(chǎn)的定義、價(jià)值計(jì)量、折舊的計(jì)提等方面均存在較大的不同，表現(xiàn)在以下幾方面：

　　新準(zhǔn)則給出了固定資產(chǎn)的新定義
　　
　　新準(zhǔn)則進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)其資產(chǎn)的特征，規(guī)定“固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”且“其成本能夠可靠計(jì)量”才能予以確認(rèn)。從而與頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中資產(chǎn)的定義相一致，即“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源”。我國的很多企業(yè)存在著大量的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的設(shè)施，這些設(shè)施不但無法為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，還要企業(yè)予以貼補(bǔ)，按本準(zhǔn)則則不應(yīng)作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。例如：一條在技術(shù)上已經(jīng)被淘汰的生產(chǎn)線，盡管實(shí)物形態(tài)仍然存在，實(shí)際上已經(jīng)不能再用于產(chǎn)品生產(chǎn)，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，按本準(zhǔn)則應(yīng)確認(rèn)為損失。

　　新準(zhǔn)則體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則表現(xiàn)在固定資產(chǎn)的計(jì)量，對(duì)于自行建造的固定資產(chǎn)，其準(zhǔn)許計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值為“購建固定資產(chǎn)發(fā)生的必要支出”，而原來的規(guī)定為“發(fā)生的全部支出”，因此按新準(zhǔn)則，那些與固定資產(chǎn)構(gòu)成無關(guān)的費(fèi)用，即使是在購建固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的仍不能計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，只能列為當(dāng)期費(fèi)用。從而防止企業(yè)人為地調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)的價(jià)值，更體現(xiàn)了其資產(chǎn)的特性而非遞延費(fèi)用。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出同樣體現(xiàn)了這一點(diǎn)，只有改擴(kuò)建支出使固定資產(chǎn)的狀態(tài)有所提高，該支出才能計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，而且增計(jì)的金額不能超過固定資產(chǎn)的可收回金額，否則計(jì)入費(fèi)用。對(duì)于固定資產(chǎn)折舊的提取，新準(zhǔn)則擴(kuò)大了計(jì)提折舊的范圍，原來企業(yè)未使用、不需用的除房屋建筑物外的可以不計(jì)提折舊，而新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)該類資產(chǎn)除了應(yīng)計(jì)提折舊外，還應(yīng)在報(bào)告中予以詳細(xì)披露。對(duì)于固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備同樣體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)于期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，確定固定資產(chǎn)是否發(fā)生了減值，并計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

　　新準(zhǔn)則重視固定資產(chǎn)的無形損耗
　　
　　過去，考慮到固定資產(chǎn)無形損耗的難以計(jì)量，我國對(duì)于固定資產(chǎn)折舊的提取僅要求考慮其有形損耗，折舊的年限為“預(yù)計(jì)使用年限”，而新準(zhǔn)則則要求企業(yè)在計(jì)提折舊時(shí)必須考慮其無形損耗，“如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)的技術(shù)水平相對(duì)陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時(shí)等”，在計(jì)提折舊時(shí)都要予以考慮。另外，新準(zhǔn)則提出的折舊年限是“固定資產(chǎn)的使用壽命”而非使用年限。

　　新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了外部環(huán)境對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的影響
　　
　　企業(yè)是市場中的一個(gè)個(gè)體，企業(yè)所持有的資產(chǎn)的價(jià)值必然要受到外部環(huán)境的影響。固定資產(chǎn)雖然表現(xiàn)形式較為“固定”，但是其價(jià)值不是一成不變的，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：固定資產(chǎn)本身的市價(jià)會(huì)發(fā)生變動(dòng)；使用固定資產(chǎn)生產(chǎn)出的產(chǎn)品的市場會(huì)發(fā)生變化，如人們消費(fèi)偏好發(fā)生變化，從而影響固定資產(chǎn)的預(yù)期“可收回金額”；企業(yè)的原因?qū)е鹿潭ㄙY產(chǎn)預(yù)期使用方式發(fā)生變化，如資產(chǎn)重組等；市場利率變化，影響固定資產(chǎn)的預(yù)期“可收回金額”。根據(jù)新準(zhǔn)則，外部環(huán)境的變化，導(dǎo)致固定資產(chǎn)減值的，要計(jì)提減值準(zhǔn)備，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

　　新準(zhǔn)則提高了企業(yè)固定資產(chǎn)信息的透明度
　　
　　固定資產(chǎn)作為企業(yè)較重要的部分，對(duì)其披露的內(nèi)容過去一直沒有規(guī)范，新準(zhǔn)則明確規(guī)定了企業(yè)應(yīng)予以披露的固定資產(chǎn)的信息。披露的內(nèi)容除了包括企業(yè)核算固定資產(chǎn)所使用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法及固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況外，新增加了以下幾方面的披露：在建工程的增減變動(dòng)情況；對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額；已承諾為購買固定資產(chǎn)支付的金額；暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值；已提足折舊仍使用的固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值；已退廢和準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值。從而有利于報(bào)表使用者更準(zhǔn)確的掌握企業(yè)在建工程項(xiàng)目的進(jìn)程，固定資產(chǎn)的新舊程度、使用情況，并了解企業(yè)近期固定資產(chǎn)投資的動(dòng)向。

　　新準(zhǔn)則給企業(yè)更多的會(huì)計(jì)上的自主權(quán)
　　
　　從固定資產(chǎn)的確認(rèn)、使用壽命的確定、預(yù)計(jì)凈殘值的確定、固定資產(chǎn)的處置等，企業(yè)均可以根據(jù)自身的情況如固定資產(chǎn)的性質(zhì)、使用方式來選用不同的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行處理，改變了過去“一刀切”的狀況。有利于公司固定資產(chǎn)技術(shù)水平的提高，從會(huì)計(jì)處理上為公司及時(shí)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、技術(shù)更新給予支持。

　　新準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)我國上市公司的影響
　　
　　新準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)我國上市公司的影響可以概括為“強(qiáng)者恒強(qiáng)，弱者更弱”。對(duì)于那些技術(shù)力量強(qiáng)、盈利較好、產(chǎn)品處于龍頭地位的企業(yè)，由于新準(zhǔn)則給予企業(yè)更多的自主權(quán)，這些企業(yè)可以根據(jù)自身的情況加快固定資產(chǎn)的折舊及閑置毀損的固定資產(chǎn)的處理，縮短固定資產(chǎn)的投資回收期，加快設(shè)備更新，有利于公司實(shí)施戰(zhàn)略性資產(chǎn)的重組，迎接入世的挑戰(zhàn)。而對(duì)于那些微利、虧損、設(shè)備陳舊的公司，尤其是固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重較高的化工、鋼鐵、電力、旅館和機(jī)械制造業(yè)，執(zhí)行該準(zhǔn)則，帳面上長期掛帳的固定資產(chǎn)在本期會(huì)縮水，虧損加大，在市場競爭中處于更為不利的地位。