新會計準(zhǔn)則特點影響案例解讀四

來源: 中國證券報編輯： 2005/08/05 08:29:51　　字體：大小

　　我國現(xiàn)有會計準(zhǔn)則及會計制度沒有對捐贈及補(bǔ)助給出嚴(yán)格的定義，也沒有系統(tǒng)地闡述捐贈及補(bǔ)助的會計處理。有關(guān)捐贈及補(bǔ)助的會計處理、披露要求零散地出現(xiàn)在企業(yè)會計制度及有關(guān)問題解答中。

　　捐贈與補(bǔ)助會計準(zhǔn)則征求意見稿（以下簡稱征求意見稿，準(zhǔn)則具體內(nèi)容詳見：關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第**號——資產(chǎn)減值》等會計準(zhǔn)則征求意見稿的函）主要規(guī)范了企業(yè)接受捐贈與補(bǔ)助的會計處理和相關(guān)信息披露，尤其是對補(bǔ)助給出了一個全面、系統(tǒng)的闡述，具有較好的操作性，填補(bǔ)了捐贈及補(bǔ)助會計處理的空白。

　　捐贈是指其他單位或個人無償給予企業(yè)現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)。征求意見稿規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實際收到捐贈時確認(rèn)接受的捐贈資產(chǎn)，實際收到的捐贈扣除該項捐贈應(yīng)交所得稅后的金額計入資本公積；因不履行捐贈所附條件等原因需要返還已收到捐贈的，應(yīng)當(dāng)在實際返還時沖減相關(guān)資產(chǎn)和資本公積。征求意見稿對捐贈的會計處理規(guī)定，同企業(yè)會計制度的規(guī)定基本一致，但征求意見稿中規(guī)定了捐贈返還的會計處理，使有關(guān)捐贈的會計處理更加完善。

　　補(bǔ)助是指政府等有關(guān)方面無償給予企業(yè)現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)。征求意見稿規(guī)定，對于無條件的現(xiàn)金補(bǔ)助，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)補(bǔ)助資產(chǎn)的同時計入當(dāng)期損益；對于無條件的非現(xiàn)金補(bǔ)助，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)補(bǔ)助資產(chǎn)的同時計入資本公積。企業(yè)收到的政策性補(bǔ)貼、稅收返還，通常屬于無條件補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收或?qū)嶋H收取的金額計入當(dāng)期損益，一般計入補(bǔ)貼收入或沖減相關(guān)稅費。

　　財政貼息是指政府有關(guān)部門直接組織安排并支付給企業(yè)的技術(shù)改造專項貸款的貼息資金。企業(yè)收到的財政貼息，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收或?qū)嶋H收取的金額沖減當(dāng)期財務(wù)費用或相關(guān)構(gòu)建資產(chǎn)的成本。財政貼息在上市公司較為普遍，現(xiàn)有會計制度均未明確財政貼息的會計處理。而捐贈與補(bǔ)助準(zhǔn)則的發(fā)布，將有利于規(guī)范企業(yè)財政貼息的會計核算。

　　另外，征求意見稿規(guī)定，附條件的補(bǔ)助及指定專門用途的補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)資產(chǎn)時同時計入相應(yīng)的負(fù)債。補(bǔ)助使用完畢，形成資產(chǎn)歸企業(yè)所有的，相應(yīng)負(fù)責(zé)結(jié)轉(zhuǎn)至資本公積；形成資產(chǎn)上交補(bǔ)助方或補(bǔ)助需要退還的，則沖減相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債項目；對于未形成資產(chǎn)的，按照應(yīng)核銷的金額沖減相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債項目。目前企業(yè)收到國家撥入具有專門用途的用于技術(shù)改造、技術(shù)研究的資金主要有：科技三項費用、重點科技項目科技經(jīng)費、創(chuàng)新項目前期準(zhǔn)備資金、企業(yè)挖潛改造資金、創(chuàng)新項目前期準(zhǔn)備金等。

　　上市公司接受補(bǔ)助的情況較為普遍，由于本征求意見稿規(guī)定有關(guān)補(bǔ)助的會計處理同企業(yè)會計制度的有關(guān)規(guī)定基本一致，因此本準(zhǔn)則的頒布不會對上市公司財務(wù)報表有大的影響。

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