——財政部新公布的《企業(yè)會計準則》影響分析

　　財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》、《企業(yè)會計準則——債務重組》、《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》、《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》以及《企業(yè)會計準則——借款費用》等8項準則。這些準則，著重對影響企業(yè)當期損益的一些非經(jīng)常性項目進行規(guī)范，體現(xiàn)了管理部門對規(guī)范企業(yè)會計核算的決心，也將有助于提高上市公司的會計信息質量，讓投資者看個明明白白、清清楚楚。

　　首次提出了無形資產(chǎn)的減值準備問題

　　新制定的《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》，對如何確認、計量、攤銷、處置和披露無形資產(chǎn)的問題提出了指導性意見，如要求企業(yè)管理部門對無形資產(chǎn)在預計使用年限內(nèi)存在的各種因素做出穩(wěn)健的估計，強調(diào)企業(yè)自創(chuàng)的商譽不能加以確認，指出在合同沒有規(guī)定收益年限及法律沒有規(guī)定有效年限的情況下，企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷年限不得超過10年等。這對規(guī)范企業(yè)無形資產(chǎn)的核算提供了支持。由此，對企業(yè)試圖通過提高或降低無形資產(chǎn)攤銷年限來調(diào)節(jié)利潤的行為，將起到有效的制約作用。

　　尤其需要注意的是，新準則首次提出了關于提取無形資產(chǎn)減值準備的問題。根據(jù)準則要求，企業(yè)應定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，至少每年年末一次，如發(fā)現(xiàn)該無形資產(chǎn)已被其他新技術等所替代或該無形資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響等情況時，企業(yè)應對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計，并將該無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的部分確認為減值準備。同時，新準則還特別強調(diào)，對無形資產(chǎn)的減值準備的提取可進行追溯調(diào)整。無疑，這將在一定程度上影響到企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。但與此同時，減值準備的提取也會使企業(yè)的資產(chǎn)狀況更真實。

　　對企業(yè)借款費用的資本化提出嚴格要求

　　新制定的《企業(yè)會計準則——借款費用》是針對企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項中發(fā)生的借款費用而制定的，不包括與融資租賃有關的融資費用及房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用。在這份新準則中，特別強調(diào)了有關借款費用的資本化問題，包括資本化開始、暫停以及停止的條件及認定辦法、資本化金額的確定等，這些原則的制定都與國際會計準則的要求一致。借款費用能否資本化對企業(yè)的損益狀況有較大的影響，當企業(yè)借款費用予以資本化時，借款費用作為固定資產(chǎn)的一部分將隨同固定資產(chǎn)的使用年限分次攤銷，對企業(yè)當年利潤的影響力度??；而當企業(yè)的借款費用不能資本化時，大額的借款費用將不得不計入企業(yè)的當期損益，對企業(yè)當期利潤的影響就會很大。新準則對借款費用資本化確認條件及金額計算公式的規(guī)范，將有助于減少企業(yè)借款費用資本化的隨意性。

　　強調(diào)稅費也應作為入賬價值的一部分

　　新修訂的《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》更加簡明實用，并特別強調(diào)了要把支付的稅費也作為入賬價值的一部分。根據(jù)新規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。而在前次的準則中未對支付的稅費問題做出明示?？梢?，因非貨幣性交易發(fā)生的稅費將從直接影響企業(yè)的當期損益轉而為影響企業(yè)的資產(chǎn)總額。同時，新規(guī)定也對非貨幣性交易中涉及補價的帳面價值的認定進行了重新規(guī)范。根據(jù)新規(guī)定，支付補價的一方在計量入賬價值時，收到補價的一方在確認收益時，都應把稅費考慮進去。

　　通過債務重組獲取收益行為將被終結

　　新修訂《企業(yè)會計準則——債務重組》在對債務人及債權人的會計處理問題上都作了變更。

　　首先，對債務人的會計核算上有一顯著的變化，就是企業(yè)通過債務重組獲取收益將成為不可能。新規(guī)定要求，以低于債務賬面價值的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值之間的差額，確認為資本公積；若發(fā)生債務重組損失，新規(guī)定則允許計入當期損失。但在以前，低于債務賬面價值的這部分差額被當作債務重組收益，允許計入企業(yè)的當期損益，而不少上市公司也是通過取得債務重組收益達到“摘帽”、“保六”等目的。新規(guī)定的出臺，使上市公司的這種行為成為不可能。此外，以前對于債務轉為資本時，重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額作為債務重組收益，可以計入當期損益，而新規(guī)定則強調(diào)，以債務轉為資本清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權的份額之間的差額，確認為資本公積，也不能產(chǎn)生當期收益。同樣的，以修改其他債務條件進行債務重組也都將只影響到企業(yè)的資本公積科目，而不會為企業(yè)帶來債務重組收益。

　　其次，在對債權人的會計處理上，新規(guī)定的新變化體現(xiàn)在債權人的資產(chǎn)入賬價值認定上。如，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務的，債權人應按重組債權的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值；而在以前，債權人是以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值入賬的。此外，在以債務轉為資本清償某項債務時，新規(guī)定提出債權人應按各項股權的公允價值占股權公允價值總額的比例，對重組債權的賬面價值進行分配，以確認各項股權的入賬價值。

　　另外，《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中，加入了新條款，即企業(yè)濫用會計政策、會計估計及其變更，應當作為重大會計差錯予以更正。這實際上是對企業(yè)通過追溯調(diào)整等手段轉移年度間利潤等行為的一種約束。