一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告概述

    中期財(cái)務(wù)報(bào)告，指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期是一個(gè)會(huì)計(jì)年度之內(nèi)、短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，它可以是一個(gè)月、一個(gè)季度或者半年，也可以是其他短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的期間。關(guān)于多長(zhǎng)時(shí)間編報(bào)一次中期財(cái)務(wù)報(bào)告，各國(guó)規(guī)定不盡一致：按季編報(bào)的有美國(guó)、加拿大、巴西、法國(guó)等；按半年編報(bào)的有英國(guó)、澳大利亞、日本、我國(guó)香港特區(qū)等。美國(guó)證監(jiān)會(huì)主席哈維。皮特在安然事件后，認(rèn)為以季度為基礎(chǔ)的定期報(bào)告仍無(wú)法向投資者及時(shí)提供信息，主張建立一套“現(xiàn)時(shí)披露制度”（system of currentdisclosure），實(shí)時(shí)地向投資者提供更新的可靠的重要信息。

    二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告所依據(jù)的理論基礎(chǔ)

    1.一體觀和獨(dú)立觀。中期財(cái)務(wù)報(bào)告依據(jù)的理論基礎(chǔ)主要有一體觀和獨(dú)立觀。一體觀（integral theory）視每一中期為年度會(huì)計(jì)期間的有機(jī)組成部分，中期會(huì)計(jì)估計(jì)、成本分配和各應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理必須考慮到全年發(fā)生的情況，年度經(jīng)營(yíng)費(fèi)用需基于年度預(yù)測(cè)值（如銷售量、業(yè)務(wù)量）進(jìn)行估計(jì)并分配給各個(gè)中期。美國(guó)和我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)中期財(cái)務(wù)報(bào)告依據(jù)的理論基礎(chǔ)是一體觀。獨(dú)立觀（discrete theory）視每一中期為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間，其會(huì)計(jì)估計(jì)、成本分配和各應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理與年度財(cái)務(wù)報(bào)告的政策相一致。英國(guó)、加拿大、新西蘭、澳大利亞和我國(guó)香港中期財(cái)務(wù)報(bào)告依據(jù)的理論基礎(chǔ)是獨(dú)立觀。IAS 34（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則34號(hào)）要求中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)政策，傾向于獨(dú)立觀。

    2.一體觀和獨(dú)立觀的優(yōu)缺點(diǎn)。采用獨(dú)立觀編制中期報(bào)告的優(yōu)點(diǎn)是所反映的企業(yè)業(yè)績(jī)資料較具可靠性，不易被操縱；缺點(diǎn)是容易導(dǎo)致中期收入和費(fèi)用的不配比，影響對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的正確評(píng)價(jià)與預(yù)測(cè)。采用一體觀編制中期報(bào)告的優(yōu)點(diǎn)是可以避免因人為割裂會(huì)計(jì)期間造成的收益非正常波動(dòng)，使收入和費(fèi)用能合理配比；缺點(diǎn)是容易導(dǎo)致年度內(nèi)各中期收益的平滑和盈利操縱，影響信息的可靠性。

    3.我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重“獨(dú)立觀”。我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3條規(guī)定：在判斷項(xiàng)目的重要性程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。第10條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中采用與年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一致的會(huì)計(jì)政策?？梢娢覈?guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重獨(dú)立觀。采用哪種方法編制中期報(bào)告很大程度上與其編制目的和所在環(huán)境有關(guān)。我國(guó)目前資本市場(chǎng)不夠發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)造假行為又層出不窮，獨(dú)立觀能有效地遏制會(huì)計(jì)信息失真，因此，采用獨(dú)立觀是符合我國(guó)實(shí)際的。

    三、中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括的內(nèi)容

    IAS 34對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本組成作了規(guī)定。至少應(yīng)包括：簡(jiǎn)化資產(chǎn)負(fù)債表、簡(jiǎn)化利潤(rùn)表、反映權(quán)益變動(dòng)或與業(yè)主的資本交易和給業(yè)主的分派所引起的權(quán)益變動(dòng)以外的權(quán)益變動(dòng)的簡(jiǎn)明報(bào)表、簡(jiǎn)化現(xiàn)金流量表以及說(shuō)明性附注。我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注四個(gè)部分；還要求提供與前期的可比資料。

    四、編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告涉及的主要問(wèn)題

    1.季節(jié)性問(wèn)題。對(duì)于季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入，除了在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)的或者遞延的之外，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延。從各國(guó)準(zhǔn)則看，對(duì)于季節(jié)性收入的確認(rèn)，認(rèn)識(shí)基本一致。至于季節(jié)性成本的分配，基本都是以表外披露來(lái)解決。

    2.年度中不均勻或不重復(fù)發(fā)生的費(fèi)用。我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，除了在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或待攤之外，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中預(yù)提或待攤。

    3.資產(chǎn)減值產(chǎn)生的損失。在每一中期末，企業(yè)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低的原則，對(duì)長(zhǎng)期投資、委托貸款等資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，采用的資產(chǎn)減值測(cè)試、確認(rèn)和轉(zhuǎn)回的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)年度末所采用的標(biāo)準(zhǔn)相一致。對(duì)于中期后、年底前資產(chǎn)價(jià)值可能回升的情況一般不予考慮。

    4.中期所得稅。從所了解的國(guó)家看，一般做法是預(yù)估全年有效所得稅率，再據(jù)以計(jì)算中期所得稅費(fèi)用。我國(guó)目前考慮到預(yù)估全年有效稅率，主觀性強(qiáng)，容易出現(xiàn)利用所得稅操縱利潤(rùn)的情況。故沒(méi)有采取上述方法，而是根據(jù)實(shí)際情況采用獨(dú)立觀的原則，在確認(rèn)和計(jì)量各中期所得稅時(shí)，以年初至本中期末為基礎(chǔ)。

    五、對(duì)我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告理論和實(shí)務(wù)發(fā)展的建議

    1.重視對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)工作，減少虛假財(cái)務(wù)信息。從以前年度公布的中期財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)看，某些中期報(bào)告信息質(zhì)量不容樂(lè)觀，有些公司在編制中隨意性大，存在不計(jì)或少計(jì)準(zhǔn)備、費(fèi)用，掩蓋或忽略重要信息的情況，使投資者難以做出正確判斷和決策。為此，建議加大對(duì)上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的力度，特別重視對(duì)上年度審計(jì)報(bào)告為非無(wú)保留意見和上年度嚴(yán)重虧損的上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)工作。上市公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)交負(fù)責(zé)其年審的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核后方能對(duì)外披露，這樣做，可縮短會(huì)計(jì)師對(duì)年報(bào)的審計(jì)時(shí)間、改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所一年中工作量嚴(yán)重失衡的狀況。

    2.適當(dāng)簡(jiǎn)化中期報(bào)告形式。證監(jiān)會(huì)在1998年對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容與格式再次進(jìn)行修訂時(shí)，將簡(jiǎn)化報(bào)表的選擇取消了，規(guī)定公司應(yīng)編制、披露、報(bào)送完整的中期會(huì)計(jì)報(bào)表。變化的原因可能是監(jiān)管部門認(rèn)為簡(jiǎn)化報(bào)表不利于投資者的分析和投資決策。但據(jù)了解，多數(shù)國(guó)家采用的是簡(jiǎn)化報(bào)表。筆者認(rèn)為，我國(guó)中期報(bào)告形式也應(yīng)適當(dāng)簡(jiǎn)化，以縮短編制時(shí)間，保證中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的及時(shí)性。中期財(cái)務(wù)報(bào)告的重點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)中期收益數(shù)據(jù)的揭示上，重大事件可采用臨時(shí)公告的形式。

    3.重視分部、分類明細(xì)信息的提供。目前很多上市公司為多元化經(jīng)營(yíng)，而各個(gè)行業(yè)分部和地區(qū)分部的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬存在很大差別，分類明細(xì)信息在某種程度上比綜合信息具有更準(zhǔn)確的盈利預(yù)測(cè)能力，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者迫切需要分部信息以評(píng)判公司的經(jīng)營(yíng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)。為了克服目前我國(guó)上市公司中報(bào)在分部信息披露中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)注重向投資者提供分類明確的信息。

    4.中報(bào)應(yīng)提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中編報(bào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)，中期也應(yīng)按照合并基礎(chǔ)編報(bào)。有人提出：中報(bào)時(shí)間緊，實(shí)務(wù)操作難度大，主張只披露母公司會(huì)計(jì)報(bào)表。筆者認(rèn)為，在企業(yè)兼并、合并等日趨復(fù)雜的今天，仍應(yīng)編制合并報(bào)表。而時(shí)間緊、任務(wù)重的困難可通過(guò)建立高效的信息管理系統(tǒng)來(lái)解決。

    總之，在我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告剛剛起步之際，我們應(yīng)借鑒世界各國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告理論、方法中一切有價(jià)值的東西；同時(shí)，要對(duì)自己的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，以結(jié)合我國(guó)目前會(huì)計(jì)發(fā)展?fàn)顩r，促進(jìn)我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。