90年代初，業(yè)務(wù)量成本法（activity－based costing，簡稱ABC）十分熱鬧，之后一些公司對這種復(fù)雜的成本技術(shù)有所冷淡，其原因在于ABC法比當(dāng)初文章中所建議的更難實施，而且并非所有實施的組織都達(dá)到了預(yù)期的效果。最近一些文章主要是從人力和戰(zhàn)略的觀點論述了實施ABC法的困難。然而，據(jù)最近美國管理會計師協(xié)會成本管理小組的調(diào)查表明，被調(diào)查公司中，54％應(yīng)用了ABC法的公司將它用于會計以外的決策領(lǐng)域；另有89％的應(yīng)用公司說它值得實施。

　　1. ABC法的應(yīng)用現(xiàn)狀

　　調(diào)查表明，被調(diào)查公司中有49％的公司采用了ABC法。本文將“采用”定義為：公司決定實施ABC法并投入必要的資源。在沒有采用ABC法的公司中，25％的公司說他們正在考慮，只有5％的公司說他們仔細(xì)考慮后又放棄了。

　　ABC法在非制造性公司、財務(wù)、金融、非營利、公用事業(yè)和其他服務(wù)性機構(gòu)的采用呈上升趨勢，采用比例達(dá)61％；在制造行業(yè)是45％。

　　已采用了ABC法的公司中，54％已達(dá)到用在會計以外的某些決策領(lǐng)域的階段，14％還處于分析階段，只有2％的公司說他們實施了ABC法后又放棄了。

　　2.哪些公司采用ABC法

　　影響采用ABC法的因素包括：成本失真的可能性，決策時使用成本信息的程度，系統(tǒng)創(chuàng)新的缺乏和組織的大小。

　　2.1成本失真的可能性

　　成本失真的可能性越大，組織采用ABC法的動機越強烈。

　　成本失真可影響許多決策領(lǐng)域包括顧客盈利分析。美國中部一家公司的會計經(jīng)理說，他們原有的管理受到了強大的沖擊，因為ABC法分析顯示，如果將他們?yōu)橐粋€重要客戶所做的全部工作都考慮在內(nèi)的話，在這個占其銷售收人6％－7％的客戶身上根本無利可圖！

　　當(dāng)成本失真的可能性較小時，應(yīng)用ABC法的好處將非常有限。美國南部一家制造公司的成本會計主管說：“我們是一家生產(chǎn)單一產(chǎn)品的工廠，我們不相信我們的成本數(shù)據(jù)會因ABC法而有顯著的改善或更新?！?br>
　　2.2決策時使用成本信息的程度

　　即使ABC法能從根本上降低產(chǎn)品的成本失真，若公司決策時不能很好地利用成本信息，公司也不會實施ABC法。在有關(guān)競爭、降低成本和價格決策基準(zhǔn)等問題上，被調(diào)查者將決策時使用成本信息的程度列在前列。

　　一家制造公司的經(jīng)理說他們公司曾考慮采用ABC法，但還是放棄了。其中一個關(guān)鍵的原因是公司對產(chǎn)品價格的控制權(quán)很小。產(chǎn)品價格完全由市場決定，可信度高的產(chǎn)品成本信息顯得不是那么重要。他進(jìn)一步說，ABC法對我們的需求來說似乎是太復(fù)雜了。

　　2.3系統(tǒng)創(chuàng)新的缺乏

　　幾位被調(diào)查者說他們公司正在安裝新的信息系統(tǒng)。實際上，15％的未來用者說他們正安裝新的信息系統(tǒng)或使原有的信息系統(tǒng)升級。相反，只有7%的采用者提到了系統(tǒng)創(chuàng)新。通常都是在完成了系統(tǒng)升級后才計劃實施或考慮實施ABC法。

　　系統(tǒng)創(chuàng)新阻礙應(yīng)用ABC法至少有兩個原因：首先，實施ABC法將花費大量的時間和精力。如果重點放在其他重要的系統(tǒng)的改進(jìn)上，將沒有足夠的資源來完成 ABC項目。其次，ABC系統(tǒng)比傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)需要更為詳細(xì)的信息。由于需要更多的信息來實施ABC法，許多公司寧愿等到支持系統(tǒng)被改進(jìn)或替代之后再實施 ABC法。

　　2.4組織的大小

　　采用ABC法的公司規(guī)模一般比未采用者要大。這可能是因為規(guī)模不同，公司的可用資源也不同（如人力資源和資金），且實施ABC法具有規(guī)模效應(yīng)。

　　3.影響ABC法成功的因素

　　影響ABC法實施成功的最重要因素與決定是否采用它的因素不同。要達(dá)到“成功”的階段，即ABC法已用于會計以外的決策領(lǐng)域的階段，必須考慮時間、其他待實施的創(chuàng)新項目、現(xiàn)有信息系統(tǒng)的先進(jìn)程度、管理上層的支持、ABC與財務(wù)系統(tǒng)的集成以及將ABC法作為預(yù)算系統(tǒng)的一部分。

　　3.1時間

　　實施ABC法通常比預(yù)料的時間要多。一般來說，達(dá)到使用水平的公司早在3年前就開始實施ABC.公司規(guī)模越大，達(dá)到使用水平所用的時間越長。

　　3.2其他創(chuàng)新項目

　　62％的公司說他們未到達(dá)使用階段是因為實施了別的創(chuàng)新項目。幾個被調(diào)查的公司說他們實施ABC法有困難，因為還有別的優(yōu)先項目，比如開發(fā)新產(chǎn)品并進(jìn)入新市場，實施新的信息系統(tǒng)，企業(yè)重組或再造等。美國東北部一家制造公司的財務(wù)總監(jiān)說，因為實施其他重要創(chuàng)新項目，他們公司仍處于ABC的分析階段。除 ABC外。他們公司還在實施部門范圍內(nèi)的信息系統(tǒng)，全面質(zhì)量管理，精益生產(chǎn)，準(zhǔn)時化生產(chǎn)，計算機集成制造（CIM），MRP

　　II等。公司首席執(zhí)行官已制訂了非常積極的成本削減和效率目標(biāo)。這些項目都影響了ABC法的實施，但是管理層普遍認(rèn)為ABC法也將有助于其他創(chuàng)新項目。

　　3.3信息技術(shù)先進(jìn)程度

　　信息系統(tǒng)的改進(jìn)通常先于采用ABC法和達(dá)到ABC法的使用水平，高水平的信息技術(shù)對大多數(shù)公司來說是達(dá)到使用階段的重要因素。在達(dá)到使用階段的公司中， 61％得到高于平均水平的信息技術(shù)得分，相比之下只有46％的非使用階段公司達(dá)到這個水平。通常而言，公司的信息技術(shù)系統(tǒng)如果具有以下特征，則實施起 ABC法來就會容易一些，它們是：良好的子系統(tǒng)（如銷售系統(tǒng)、制造系統(tǒng)等）集成，用戶界面友好，可獲得前12個月的銷售量、成本和績效數(shù)據(jù)，以及所有這些數(shù)據(jù)的實時更新。

　　3.4高層領(lǐng)導(dǎo)支持

　　調(diào)查結(jié)果顯示，如果ABC法用于會計領(lǐng)域之外的話，它需要高層領(lǐng)導(dǎo)強有力的支持。這些支持包括：上層領(lǐng)導(dǎo)對ABC主動支持的程度，是否投人足夠的資源以及企業(yè)競爭戰(zhàn)略的聯(lián)系程度等。為使ABC法發(fā)揮作用，應(yīng)組織公司內(nèi)所有員工投入一定的時間。

　　3.5與財務(wù)系統(tǒng)的集成

　　財務(wù)報告中若使用ABC法提供的成本信息，決策層在作決策時通常加以利用。企業(yè)的經(jīng)理們傾向于關(guān)注那些對外發(fā)布的信息。在達(dá)到使用階段的公司中，47％的公司說他們已將ABC法集成到基本的財務(wù)系統(tǒng)中，只有7％的未達(dá)到使用階段的公司說他們這樣做了。

　　管理層一般只需要一個成本系統(tǒng)，原因是沒有足夠的資源搞兩套系統(tǒng)。因此ABC實施者必須開發(fā)一套系統(tǒng)，既能向市場部和制造部經(jīng)理提供成本信息又能滿足外部報告的要求。審計人員認(rèn)可這種系統(tǒng)，因為它提供了完全成本，盡管在作內(nèi)部決策時需排除一些固定成本（如折舊和其他費用分?jǐn)偅?br>
　　3.6作為預(yù)算過程的一部分

　　將ABC信息用于預(yù)算領(lǐng)域是增加組織使用的另一個手段。在ABC法用戶中，45％的公司將做預(yù)算作為使用ABC法的原因之一，使ABC成為預(yù)算過程的一部分。

　　4.ABC法通常是值得的

　　調(diào)查顯示，54％的ABC法用戶將它用于決策；89％的用戶說它值得實施；42％的使用者稱他們的成本管理系統(tǒng)良好或優(yōu)異。下面的例子說明了ABC法有哪些好處。

　　美國一家電力公司的負(fù)責(zé)人說，他們公司因?qū)嵤〢BC法而顯著地節(jié)省了成本，并估計今后會節(jié)省更多。最近在統(tǒng)計其下屬的一個電廠的安全成本時，通過ABC 法，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場的安全成本明顯高于同類工廠，安全區(qū)也比其他廠大而且比法律所規(guī)定的要大。結(jié)果安全區(qū)被縮小，節(jié)省了l00萬美元的安全成本。但是該公司負(fù)責(zé)人說，ABC法的真正價值在于整個公司的成本意識增強了。通過實施ABC法，大約共節(jié)省了4千萬美元。

　　5.存在的問題

　　但是并非所有ABC法的實施都是有效的。在采用了ABC法的公司中，3l％的公司說現(xiàn)在對ABC法是否值得實施下結(jié)論還為時尚早；有2％的公司說ABC法是不值得的。

　　另有許多人說ABC法不是唯一的途徑而是許多可用工具中的一種。一位美國中西部的制造主管就說，沒有可以將成本降低的重點領(lǐng)域，它只能幫助你更好地理解成本，以便知道該改正什么。另外的人說資源限制是一個主要的問題。

　　要定量分析ABC法的好處也很困難。一家信息處理服務(wù)公司的成本分析經(jīng)理說：“在我們公司，要評價ABC法給公司帶來的好處很難，盡管我們知道公司在這個項目上投入了很多。”

　　考慮實施或已實施了ABC法的公司應(yīng)認(rèn)識到，盡管某些產(chǎn)品或市場因素會使ABC法的應(yīng)用產(chǎn)生效益，但同樣的因素可能會使ABC法實施失敗。在實施ABC法之前，企業(yè)應(yīng)該了解本文提到的獲得成功的必要因素：其它優(yōu)先項目、管理上層的支持、信息技術(shù)力量的強弱以及與財務(wù)、預(yù)算系統(tǒng)的集成等。要有耐心，實施ABC法是需要花時間的。