繼ERP、CRM、SCM 等之后，平衡計分卡（Balanced Score card，BSC）在我國又引發(fā)新一輪管理工具的應(yīng)用熱潮。平衡計分卡作為戰(zhàn)略管理工具的理念和方法真正開始在中國受到普遍重視和運用，其影響程度從最初的外資企業(yè)，到現(xiàn)在民營企業(yè)、國有企業(yè)、中小型企業(yè)，以及公共服務(wù)業(yè)和政府部門。

　　我們可以看到，許多企業(yè)都開始熱衷于使用平衡計分卡進行戰(zhàn)略管理與業(yè)績評價。使用平衡計分卡定義了一套關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI ），并明確定義了支持這些關(guān)鍵績效指標(biāo)的數(shù)據(jù)。然而，很快就出現(xiàn)了一個這樣的問題：為管理團隊制定重要的戰(zhàn)略和戰(zhàn)術(shù)的日常運營決策，這些數(shù)據(jù)是否足夠地好，足夠地精確？這些關(guān)鍵績效指標(biāo)數(shù)據(jù)如何取得？

　　我們在與企業(yè)交流時發(fā)現(xiàn)，沒有使用平衡計分卡，企業(yè)戰(zhàn)略將很難落實。使用了平衡計分卡，而沒有作業(yè)成本管理作基礎(chǔ)，同樣會引發(fā)很多問題。缺乏作業(yè)成本管理作根基，平衡計分卡這一十分有效的戰(zhàn)略工具可能是空中樓閣，難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。特別簡單地是，如果有大量錯誤數(shù)據(jù)進入你的平衡計分卡，基于這樣的信息作出的重大決策導(dǎo)致災(zāi)難性失敗是最可能的結(jié)果。

　　本文分析了作業(yè)成本管理與平衡計分卡在企業(yè)戰(zhàn)略管理中集成應(yīng)用的重要性，特別是作業(yè)成本管理對制定平衡計分卡中計量指標(biāo)值時的可靠性和質(zhì)量。我們擁有一些作業(yè)成本管理和平衡計分卡的實施經(jīng)驗。這里的大多知識是我們在實施項目中收集的。

　　首先，我們簡要地介紹下ABCM（作業(yè)成本管理）和BSC（平衡計分卡）的基本概念和實施。然后，我們描述 ABCM 項目的各種作用和它如何增強平衡計分卡的功能。

　　平衡計分卡、作業(yè)成本管理與管理會計專家羅伯特·卡普蘭

      “ 作業(yè)成本管理早于平衡計分卡在國外普及應(yīng)用，它為新的戰(zhàn)略管理工具-平衡計分卡奠定十分牢固的基礎(chǔ)！”

　　通過國內(nèi)平衡計分卡的普及與應(yīng)用，越來越多的人們已經(jīng)認(rèn)識了美國著名管理會計專家羅伯特·卡普蘭（Robert S Kaplan）的名字。他曾于2003年和2004年兩度來華傳授作業(yè)成本管理和平衡計分卡。他是一位與諾頓研究院（Nolan Norton Institute）的執(zhí)行長大衛(wèi)·諾頓（David Norton）一起發(fā)明平衡計分卡（BSC）概念的共同作者。但不太廣為人所知的是，他也是一位與哈佛大學(xué)的羅賓·庫珀（Robin Cooper）教授共同創(chuàng)立并發(fā)展了作業(yè)成本管理（ABCM）方法。作業(yè)成本管理（ABCM）與平衡計分卡（Balanced Score card ，BSC）兩者都是現(xiàn)代管理會計概念的重要核心部分。作業(yè)成本管理（ABC/ABM）在上世紀(jì)80年代開始在國外普及應(yīng)用，已經(jīng)有20多年的歷史。在歐美、日本等國外的企業(yè)、事業(yè)單位和政府部門，到今年為止，大約90%左右的組織機構(gòu)都已實施與應(yīng)用了作業(yè)成本管理。它早于上世紀(jì)90年代興起的平衡計分卡，也比平衡計分卡應(yīng)用更為普及，它為平衡計分卡的應(yīng)用提供重要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。這兩個都是卡普蘭教授用于相互加強并相互促進的兩個領(lǐng)域的兩種十分重要的方法。

　　作業(yè)成本管理介紹

　　簡單地說，ABCM的概念就是資源成本如工資、設(shè)備、租金等如何被工作的作業(yè)活動所消耗，這些作業(yè)是組織中各種流程的構(gòu)成部分。作業(yè)與流程依次被組織的產(chǎn)出所消耗。產(chǎn)出包括為客戶提供的產(chǎn)品與服務(wù)。這個消耗流由國際高級制造業(yè)協(xié)會（CAM-I，Consortium of Advanced Manufacturing-International）的十字形（Cross）所述，如下圖所示：

　　圖 1 作業(yè)成本管理（ABCM）構(gòu)架

　　由于這種方式表明產(chǎn)品與服務(wù)通過執(zhí)行的作業(yè)（活動）消耗的資源，ABCM成為計算產(chǎn)品與服務(wù)成本的特別精確的方法。它的確是將間接費用分配到產(chǎn)品與服務(wù)上去的非常有用的方式。正于十字形的垂直視圖所述。ABCM的主要收益是產(chǎn)品與服務(wù)成本核算的更好精確度和對作業(yè)的分析與管理，因此也能提供更精確的盈利計算。在今天高度競爭的環(huán)境下，牢記，盈利分析不只是提供損益表中的最新數(shù)字，盈利分析更多的告訴你哪些產(chǎn)品/服務(wù)是盈利的，哪些是虧損的；哪些客戶為你帶來利潤，哪些卻使你損失金錢。

　　總而言之，ABCM提供組織中流程與作業(yè)的有效管理的關(guān)鍵與主要信息。機器整備的成本是多少？處理客戶訂單的成本是多少？返工重做的成本是多少？質(zhì)量成本是多少？客戶服務(wù)的成本是多少？這些作業(yè)的周期循環(huán)時間是多少？對這些問題的答案可以從ABCM模型的作業(yè)分析中找到（十字形中的垂直或流程視圖）。

　　平衡計分卡（BSC）介紹

　　平衡計分卡以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向，尋找能夠驅(qū)動戰(zhàn)略成功的關(guān)鍵成功因素（CSF）（依據(jù)公司價值鏈來分析各個價值增值過程的關(guān)鍵成功因素），并建立與之具有密切聯(lián)系的指標(biāo)體系來衡量戰(zhàn)略實施過程的狀態(tài)和采取必要的修改以維持戰(zhàn)略的持續(xù)成功。

　　平衡記分卡是我們在制訂關(guān)鍵績效指標(biāo)時可以采用的非常有用的工具。

　　為何稱為平衡呢？平衡計分卡并非認(rèn)為財務(wù)指標(biāo)不重要，而是需要取得一個平衡。這就是取名為平衡計分卡的原因。這里的平衡主要指：短期收益與長期收益的平衡；財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的平衡；外部計量（股東與客戶）和內(nèi)部計量（內(nèi)部流程、創(chuàng)新與人員等）的平衡。

　　圖 2 平衡計分卡模型

　　平衡計分卡的四個層面：

　　1、財務(wù)層面：其目標(biāo)是解決“ 我們怎樣滿足股東？”這一類問題。企業(yè)經(jīng)營的直接結(jié)果是使股東獲得財務(wù)價值的回報。財務(wù) 表明我們的努力是否對企業(yè)的經(jīng)濟收益產(chǎn)生了積極的作用，因此財務(wù)方面是其他三個方面的出發(fā)點和歸宿。財務(wù)指標(biāo)包括銷售額、利潤額、資產(chǎn)利用率等。

　　2、客戶層面：其目標(biāo)是解決“顧客如何看待我們？”這一類問題。向顧客提供產(chǎn)品和服務(wù)，滿足顧客需要，企業(yè)才能生存。 通過顧客的眼睛來看我們公司，從時間（交貨周期）、質(zhì)量、服務(wù)和成本幾個方面關(guān)注市場份額以及顧客的需求和滿意程度?？蛻舴矫骟w現(xiàn)了公司對外界變化的反映?？蛻糁笜?biāo)包括送貨準(zhǔn)時率、客戶滿意度、產(chǎn)品退貨率、合同取消數(shù)等。

　　3 、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程層面：其目標(biāo)是解決“ 我們必須擅長什么？”這一類問題。一個企業(yè)不是樣樣都最好，但是他必須在某些方面滿足生產(chǎn)產(chǎn)品的機能，擁有競爭優(yōu)勢，才能立足。關(guān)注公司內(nèi)部效率，如生產(chǎn)率、生產(chǎn)周期、成本、合格品率、新產(chǎn)品開發(fā)速度、出勤率等。內(nèi)部業(yè)務(wù)流程是公司改善經(jīng)營業(yè)績的重點。

　　4 、學(xué)習(xí)和成長：其目標(biāo)是解決“ 我們是在進步嗎？”這一類問題。企業(yè)必須不斷的成長，這包括人力資源、產(chǎn)品線、技術(shù)、能力等方面的進步，還必須有自我成長的能力- 學(xué)習(xí)的能力。學(xué)習(xí)與成長方面指標(biāo) 如員工士氣、員工滿意度、平均培訓(xùn)時間、再培訓(xùn)投資和關(guān)鍵員工流失率等。

　　平衡記分卡的特點是始終把戰(zhàn)略和愿景放在其變化和管理過程中的核心地位。通過清楚地定義戰(zhàn)略，始終如一地進行組織溝通、并將其與變化驅(qū)動因素聯(lián)系起來，構(gòu)建“ 以戰(zhàn)略為核心的開放型閉環(huán)組織結(jié)構(gòu)” ，使財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長四因素互動互聯(lián)，渾然一體。利用平衡記分卡，我們就可以測量自己的公司如何為當(dāng)前以及未來的顧客創(chuàng)造價值了。在保持對財務(wù)業(yè)績關(guān)注的同時，它清楚地表明了卓越而長期的價值和競爭業(yè)績的驅(qū)動因素。

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