解讀財稅[2009]61號：若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件(上)

　　2009年5月18日，財政部、國家稅務總局發(fā)文《財政部、國家稅務總局關于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財稅[2009]61號），該文件主要是根據(jù)修訂后的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務院令第540號）和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第52號），對1994年以來聯(lián)合發(fā)布的營業(yè)稅規(guī)范性文件進行了清理。此次全文廢止或失效文件18個，部分廢止或失效文件12個。

　　一、全文廢止或失效的文件

　　1、財政部、國家稅務總局關于對中國人民保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務不征營業(yè)稅的通知（財稅字[1994]15號）

　　文件具體規(guī)定：近接中國人民保險公司信函[1994]20號文，要求對該公司辦理的出口信用保險業(yè)務繼續(xù)給予免稅照顧。為支持我國機電產(chǎn)品出口，中國人民保險公司受國家委托辦理出口信用保險業(yè)務。目前，中國人民保險公司開辦的出口信用保險，具體業(yè)務分為短期出口信用保險和中長期出口信用保險。短期出口信用保險是對出口貨物的收匯風險提供的保險；中長期出口信用保險是以出口貨物為龍頭，帶動我國勞務、技術等出口的信用保險。據(jù)此，中國人民保險公司開辦的出口信用保險業(yè)務與《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第八條第一款規(guī)定的“境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供保險”性質(zhì)相同。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：中國人民保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務，不作為境內(nèi)提供保險，為非應稅勞務，不征營業(yè)稅。

　　失效原因：違反上位法規(guī)定

　　處理意見：《營業(yè)稅暫行條例》第八條第七款：境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品免征營業(yè)稅。

　　2、財政部、國家稅務總局關于對機動車駕駛員培訓業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知（財稅字[1995]15號）

　　文件具體規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第六條和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十六條規(guī)定，普通學校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校提供的教育勞務可免征營業(yè)稅。各種形式收費的汽車、摩托車等機動車駕駛員培訓班（學校）收取的培訓收入，不屬于上述免稅范圍，應按照稅法規(guī)定征收營業(yè)稅。

　　失效原因：依據(jù)文件廢止

　　處理意見：應根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第八條和《實施細則》第二十二條。駕校收入應按“文化體育業(yè)”繳納營業(yè)稅，不符合免稅條件。

　　3、財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅幾個政策問題的通知（財稅字[1995]45號）

　　文件具體規(guī)定：一、關于其他工程作業(yè)征稅問題納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的“其他工程作業(yè)”，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。二、關于金融業(yè)納稅申報期限問題金融業(yè)（不包括典當業(yè)）自納稅期滿之日起10日內(nèi)申報納稅。金融機構(gòu)受托發(fā)放貸款，其應扣繳稅款的解繳期限為一個季度，并自期滿之日起10日內(nèi)申報解繳。三、關于租賃或承包企業(yè)的納稅人問題營業(yè)稅暫行條例實施細則第十條所稱納稅人，是指有獨立的經(jīng)營權(quán)，在財務上獨立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費的承租人或承包人。四、關于營業(yè)稅扣繳稅款義務發(fā)生時間問題營業(yè)稅的扣繳稅款義務發(fā)生時間，為扣繳義務人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。五、關于營業(yè)稅扣繳義務人繳稅地點問題營業(yè)稅的扣繳義務人應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關申報繳納其扣繳的營業(yè)稅稅款。但建筑安裝工程業(yè)務的總承包人，扣繳分包或者轉(zhuǎn)包的非跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）工程的營業(yè)稅稅款，應當向分包或轉(zhuǎn)包工程的勞務發(fā)生地主管稅務機關解繳。中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行省級分行以下委托由農(nóng)業(yè)銀行代理的業(yè)務的營業(yè)稅由農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行省級分行集中繳納，不由農(nóng)業(yè)銀行代扣代繳。此辦法的執(zhí)行時間為1994年7月1日。

　　失效原因：違反上位法規(guī)定

　　處理意見：1、建筑業(yè)計稅營業(yè)額根據(jù)《實施條例》第十六條規(guī)定執(zhí)行；2、金融機構(gòu)納稅期限根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十五條和《實施條例》第二十七條執(zhí)行，其中銀行、財務公司、信托投資公司、信用社為1個季度，其他非銀行金融機構(gòu)按月申報；3、營業(yè)稅納稅人確定根據(jù)《實施條例》第十條、第十一條規(guī)定執(zhí)行；4、營業(yè)稅扣繳地點根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十四條執(zhí)行。

　　4、財政部、國家稅務總局關于中國進出口銀行辦理的出口信用保險業(yè)務不征營業(yè)稅的通知（財稅字[1996]2號）

　　文件具體規(guī)定：近接中國進出口銀行《關于中國進出口銀行出口信用保險業(yè)務免征營業(yè)稅的請示》（進出銀財發(fā)[1995]第242號），要求對該行辦理的出口信用保險業(yè)務免征營業(yè)稅。據(jù)了解，經(jīng)《國務院關于組建中國進出口銀行的通知》（國發(fā)[1994]20號）的批準，中國進出口銀行也可辦理出口信用保險業(yè)務。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第八條和財政部、國家稅務總局《關于對中國人民保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務不征營業(yè)稅的通知》[（94）財稅字第015號]的規(guī)定，對中國進出口銀行辦理的出口信用保險業(yè)務不作為境內(nèi)提供保險，為非應納稅勞務，不征收營業(yè)稅。的施工進行監(jiān)督管理和技術指導，對其所取得的設計業(yè)務收入，除準予扣除其發(fā)生在中國境外的設計勞務部分所收取的價款外，其余收入應依照營業(yè)稅的有關規(guī)定征收營業(yè)稅。但對在委托設計或合作（或聯(lián)合）設計合同中，沒有載明其在中國境外提供設計勞務價款的，或者不能提供準確的證明文件，正確劃分其在中國境內(nèi)或境外進行的設計勞務的，都應與其在中國境內(nèi)提供的設計勞務所取得的業(yè)務收入合并計算征稅。

　　失效原因：違反上位法規(guī)定

　　處理意見：1、《營業(yè)稅暫行條例》第八條第七款：境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品免征營業(yè)稅；2、《實施細則》第四條關于營業(yè)稅境內(nèi)外勞務劃分新原則。

　　5、財政部、國家稅務總局關于金融保險業(yè)以外匯折合人民幣計算營業(yè)額問題的通知（財稅字[1996]50號）

　　文件具體規(guī)定：一、金融保險業(yè)以外匯結(jié)算營業(yè)額的，金融業(yè)按其收到的外匯的當天或當季季末中國人民銀行公布的基準匯價折合營業(yè)額，保險業(yè)按其收到的外匯的當天或當月月末中國人民銀行公布的基準匯價折合營業(yè)額，并計算營業(yè)稅。納稅人選擇何種折合率確定后，一年之內(nèi)不得變動。

　　二、本通知自1996年1月1日起執(zhí)行。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條關于金融保險業(yè)以外匯折合人民幣計算營業(yè)額問題的有關規(guī)定同時廢止。

　　失效原因：違反上位法規(guī)定

　　處理意見：《實施細則》第二十一條規(guī)定：納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

　　6、財政部、國家稅務總局關于調(diào)整部分娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率的通知（財稅字[2001]73號）

　　文件具體規(guī)定：為加強對娛樂性消費行為的調(diào)節(jié)，經(jīng)國務院批準，從2001年5月1日起，夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、保齡球、臺球等娛樂行為的營業(yè)稅統(tǒng)一按20%的稅率執(zhí)行。

　　失效原因：后文已有新規(guī)定

　　處理意見：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第二條規(guī)定：納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定

　　7、財政部、國家稅務總局關于經(jīng)營性公墓營業(yè)稅問題的通知（財稅字[2001]117號）

　　文件具體規(guī)定：據(jù)一些地方反映，近年來各地陸續(xù)興辦了一些經(jīng)營性公墓，取得了一定收入，對此各地在征免營業(yè)稅問題上執(zhí)行不一。為了統(tǒng)一政策，現(xiàn)對經(jīng)營性公墓征免營業(yè)稅問題通知如下：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第六條的規(guī)定，對經(jīng)營性公墓提供的殯葬服務包括轉(zhuǎn)讓墓地使用權(quán)收入免征營業(yè)稅。

　　失效原因：依據(jù)文件廢止

　　處理意見：應依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第八條第一款。

　　8、財政部、國家稅務總局關于明確調(diào)整營業(yè)稅稅率的娛樂業(yè)范圍的通知（財稅[2001]145號）

　　文件具體規(guī)定：從2001年5月1日起，按20%稅率征收營業(yè)稅的娛樂業(yè)范圍包括：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（包括夜總會、練歌房、戀歌房）、音樂茶座（包括酒吧）、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（如射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢等）。“娛樂業(yè)”稅目的范圍，應按財政部和國家稅務總局的有關規(guī)定執(zhí)行，各地不得擅自擴大。

　　失效原因：后文已有新規(guī)定

　　處理意見：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第二條規(guī)定：納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。

　　9、財政部、國家稅務總局關于明確《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十一條有關問題的通知（財稅[2001]160號）

　　文件具體規(guī)定：一、《細則》第十一條“負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位”中的“向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟利益”，是指發(fā)生應稅行為的獨立核算單位或者獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位向本獨立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益，不包括獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位從本獨立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。

　　二、本通知第一條所稱獨立核算單位是指：（一）在工商行政管理部門領取法人營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)。（二）具有法人資格的行政機關、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

　　三、納稅人必須將為本獨立核算單位內(nèi)部提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)取得收入和為本獨立核算單位以外單位和個人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)取得的收入分別記賬，分別核算。凡未分別記賬，未分別核算的，一律征收營業(yè)稅。

　　失效原因：違反上位法規(guī)定

　　處理意見：根據(jù)《實施細則》第十條規(guī)定：除本細則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內(nèi)設機構(gòu)。

　　10、財政部、國家稅務總局關于對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務不征收營業(yè)稅的通知（財稅[2002]157號）

　　文件具體規(guī)定：國務院批準的保險體制改革方案規(guī)定，中國出口信用保險公司是我國境內(nèi)專門辦理出口信用保險業(yè)務的單位。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第八條第一款的規(guī)定，境內(nèi)保險機構(gòu)辦理出口保險業(yè)務不征收營業(yè)稅，因此，對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務不征收營業(yè)稅。

　　失效原因：違反上位法規(guī)定

　　處理意見：《營業(yè)稅暫行條例》第八條第七款：境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品免征營業(yè)稅。

　　11、財政部、國家稅務總局關于金融企業(yè)應收未收利息征收營業(yè)稅問題的通知（財稅[2002]182號）

　　文件具體規(guī)定：為適應金融企業(yè)應收未收利息財務核算辦法的調(diào)整，現(xiàn)將金融企業(yè)貸款業(yè)務征收營業(yè)稅問題通知如下：

　　一、金融企業(yè)應收未收利息核算期限按財政部或國家稅務總局制定的財務會計制度的有關規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)《財政部關于縮短金融企業(yè)應收利息核算期限的通知》（財金[2002]5號）規(guī)定：從2002年1月1日起，金融企業(yè)應收未收利息核算期限由原來的180天調(diào)整為90天。因此，對金融企業(yè)貸款利息征收營業(yè)稅作以下調(diào)整：

　　金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營貸款和委托貸款，下同）后，凡在規(guī)定的應收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應收利息，均應按規(guī)定申報交納營業(yè)稅；貸款應收利息自結(jié)息之日起，超過應收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照實際收到利息申報交納營業(yè)稅。

　　二、對金融企業(yè)2001年1月1日以后發(fā)生的已繳納過營業(yè)稅的應收未收利息（包括自營貸款和委托貸款利息，下同），若超過應收未收利息核算期限后仍未收回或其貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，可從以后的營業(yè)額中減除。

　　三、金融企業(yè)在2000年12月31日以前已繳納過營業(yè)稅的應收未收利息，原則上應在2005年12月31日前從營業(yè)額中減除完畢。但已移交給中國華融、長城、東方和信達資產(chǎn)管理公司的應收未收利息不得從營業(yè)額中減除。

　　四、稅務機關對金融企業(yè)營業(yè)稅征收管理時，負責核對從營業(yè)額中減除的應收未收利息是否已征收過營業(yè)稅，該項從營業(yè)額中減除的應收未收利息是否符合財政部或國家稅務總局制定的財務會計制度以及稅法規(guī)定。

　　金額企業(yè)從營業(yè)額中減除的應收未收利息的額度和年限以該金融企業(yè)確定的額度和年限確定，各級地方政府及其財政、稅務機關不得規(guī)定金融企業(yè)應收未收利息從營業(yè)額中減除的年限和比例。

　　五、本通知中所稱金融企業(yè)是指銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）城市信用社和農(nóng)村信用社、信托投資公司和財務公司。

　　六、本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。《國家稅務總局關于銀行貸款利息收入營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間問題的通知》（國稅發(fā)[2001]38號）同時停止執(zhí)行。

　　失效原因：后文將有新規(guī)定

　　處理意見：從廢止的金融保險業(yè)的條款來看，財政部、國家稅務總局對于金融保險業(yè)營業(yè)稅的征稅問題不久將會下發(fā)新的專門文件進行規(guī)范。

　　12、財政部、國家稅務總局關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策問題的補充通知（財稅[2003]12號）

　　文件具體規(guī)定：《財政部、國家稅務總局關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策問題的通知》（財稅[2002]208號）第六條關于提高營業(yè)稅和增值稅起征點的規(guī)定，適用于所有個人，自2003年1月1日起執(zhí)行。執(zhí)行期限不受上述通知第八條關于截止日期的限制。

　　失效原因：后文已有新規(guī)定

　　處理意見：根據(jù)《實施細則》第二十三條的規(guī)定：營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：

　?。ㄒ唬┌雌诩{稅的，為月營業(yè)額1000－5000元；

　?。ǘ┌创渭{稅的，為每次（日）營業(yè)額100元。

　　省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）、稅務局應當在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務總局備案。

　　13、財政部、國家稅務總局關于調(diào)減臺球保齡球營業(yè)稅稅率的通知（財稅[2004]97號）

　　文件具體規(guī)定：經(jīng)國務院批準，現(xiàn)將調(diào)減臺球、保齡球營業(yè)稅稅率通知如下：對臺球、保齡球減按5%的稅率征收營業(yè)稅，稅目仍屬于“娛樂業(yè)”。

　　失效原因：后文已有新規(guī)定

　　處理意見：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第二條規(guī)定：納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。

　　14、財政部、國家稅務總局關于香港大公報廣告收入營業(yè)稅政策的通知（財稅[2004]193號）

　　文件具體規(guī)定：鑒于香港大公報在各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市的辦事處承攬廣告業(yè)務后，廣告的設計、制作、印刷和發(fā)布均在香港完成，對香港大公報在各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市的辦事處承攬廣告業(yè)務取得的廣告收入，不征收營業(yè)稅。

　　失效原因：違反上位法規(guī)定

　　處理意見：營業(yè)稅境內(nèi)外勞務劃分依據(jù)《實施細則》第四條執(zhí)行。由于接受條例規(guī)定的勞務的單位或個人在中國境內(nèi)，應征收營業(yè)稅。

　　15、財政部、國家稅務總局關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業(yè)稅問題的通知（財稅[2006]114號）

　　文件具體規(guī)定：近期，上海市地方稅務局報來《關于上海百安居裝飾工程有限公司以清包工形式開展的家裝業(yè)務征收營業(yè)稅問題的請示》（滬地稅流[2006]41號），反映上海百安居裝飾工程有限公司以清包工形式提供的裝飾勞務在征收營業(yè)稅時存在重復征稅問題。經(jīng)研究，現(xiàn)將納稅人以清包工形式提供裝飾勞務的營業(yè)稅問題明確如下：

　　納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業(yè)額。

　　上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。

　　失效原因：后文已有新規(guī)定

　　處理意見：根據(jù)《實施細則》第十六條規(guī)定：除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。

　　16、財政部、國家稅務總局關于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅[2006]177號）

　　文件具體規(guī)定：為完善現(xiàn)行建筑業(yè)營業(yè)稅稅收政策，加強建筑業(yè)營業(yè)稅征收管理，現(xiàn)將建筑業(yè)營業(yè)稅有關政策問題通知如下：

　　一、納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務時應按照下列規(guī)定確定營業(yè)稅扣繳義務人：

　?。ㄒ唬┙ㄖI(yè)工程實行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務人。

　?。ǘ┘{稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，符合以下情形之一的，無論工程是否實行分包，稅務機關可以建設單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務人：

　　1.納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應稅勞務的；

　　2.納稅人在勞務發(fā)生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的。

　　二、建筑業(yè)納稅人及扣繳義務人應按照下列規(guī)定確定建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間和扣繳義務發(fā)生時間：

　?。ㄒ唬┘{稅義務發(fā)生時間

　　1.納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動力和其他物資，不含預收工程價款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務發(fā)生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)款項憑據(jù)的當天。

　　上述預收工程價款是指工程項目尚未開工時收到的款項。對預收工程價款，其納稅義務發(fā)生時間為工程開工后，主管稅務機關根據(jù)工程形象進度按月確定的納稅義務發(fā)生時間。

　　2.納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

　　3.納稅人自建建筑物，其建筑業(yè)應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

　　4.納稅人自建建筑物對外贈與，其建筑業(yè)應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

　?。ǘ┛劾U義務發(fā)生時間

　　建設方為扣繳義務人的，其扣繳義務發(fā)生時間為扣繳義務人支付工程款的當天；總承包人為扣繳義務人的，其扣繳義務發(fā)生時間為扣繳義務人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

　　三、納稅人及扣繳義務人應按照下列規(guī)定確定建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅地點：

　　納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，其營業(yè)稅納稅地點為建筑業(yè)應稅勞務的發(fā)生地。

　　納稅人從事跨省工程的，應向其機構(gòu)所在地主管地方稅務機關申報納稅。

　　納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市范圍內(nèi)提供建筑業(yè)應稅勞務的，其營業(yè)稅納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關確定。

　　扣繳義務人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點為該工程建筑業(yè)應稅勞務發(fā)生地。

　　扣繳義務人代扣代繳跨省工程的，建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點為被扣繳納稅人的機構(gòu)所在地。

　　四、納稅人提供建筑業(yè)勞務，應按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應稅勞務取得的全部收入向其機構(gòu)所在地主管稅務機關進行納稅申報，就其本地提供建筑業(yè)應稅勞務取得的收入繳納營業(yè)稅；同時，自應申報之月（含當月）起6個月內(nèi)向機構(gòu)所在地主管稅務機關提供其異地建筑業(yè)應稅勞務收入的完稅憑證，否則，應就其異地提供建筑業(yè)應稅勞務取得的收入向其機構(gòu)所在地主管稅務機關繳納營業(yè)稅。

　　上述本地提供建筑業(yè)應稅勞務是指獨立核算納稅人在其機構(gòu)所在地主管稅務機關稅收管轄范圍內(nèi)提供的建筑業(yè)應稅勞務；上述異地提供的建筑業(yè)應稅勞務是指獨立核算納稅人在其機構(gòu)所在地主管稅務機關稅收管轄范圍以外提供的建筑業(yè)應稅勞務。

　　失效原因：違反上位法規(guī)定

　　處理意見：1、建筑業(yè)扣繳義務人根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定執(zhí)行，建筑業(yè)總包方不再是營業(yè)稅法定扣繳義務人；

　　2、建筑業(yè)納稅義務發(fā)生時間根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十二條和《實施細則》第二十四條、二十五條執(zhí)行。其中納稅人提供建筑業(yè)勞務，采取預收賬款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款當天。

　　3、建筑業(yè)納稅人納稅地點、扣繳義務人扣繳稅款解繳地點根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定執(zhí)行。

　　4、異地提供建筑業(yè)勞務未納稅，機構(gòu)所在地稅務機關補征稅款依據(jù)《實施細則》第二十六條規(guī)定執(zhí)行。

　　17、財政部、國家稅務總局關于香港商報和經(jīng)濟導報廣告收入營業(yè)稅問題的通知（財稅[2007]2號）

　　文件具體規(guī)定：香港商報和經(jīng)濟導報社在各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市的辦事處承攬廣告業(yè)務后，凡屬廣告的設計、制作、印刷和發(fā)布均在香港完成的，對其在各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市的辦事處承攬廣告業(yè)務取得的廣告收入，不征收營業(yè)稅。

　　失效原因：違反上位法規(guī)定

　　處理意見：營業(yè)稅境內(nèi)外勞務劃分依據(jù)《實施細則》第四條執(zhí)行。由于接受條例規(guī)定的勞務的單位或個人在中國境內(nèi)，應征收營業(yè)稅。

　　18、財政部、國家稅務總局關于湖南省農(nóng)村信用社沖減應收未收利息營業(yè)稅問題的通知（財稅[2007]54號）

　　文件具體規(guī)定：經(jīng)研究，現(xiàn)對湖南省農(nóng)村信用社沖減應收未收利息營業(yè)稅問題通知如下：

　　對湖南省農(nóng)村信用社在2000年12月31日以前已繳納營業(yè)稅的應收未收利息，在2005年12月31日以前尚未從營業(yè)額中沖減完畢的部分，準許其在2009年12月31日以前從營業(yè)額（僅指貸款利息收入）中減除。

　　失效原因：調(diào)整對象滅失