來料加工貿(mào)易的免稅技巧

小編絮語 “來料加工”，是指由國外廠商提供全部或部分原料、輔料、零部件等，由進口國按照對方要求的質(zhì)量、規(guī)格、款式進行加工裝配，制成成品后運交對方，進口國企業(yè)僅收取加工費的貿(mào)易形式。

　　出口企業(yè)以“來料以工”方式加工復(fù)出品貨物，實行“不征不退”的辦法，即在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅，出口環(huán)節(jié)不退稅。在海關(guān)加工貿(mào)易管理制度下，境內(nèi)企業(yè)進口的料件，無論是用外匯購買還是由外商提供，海關(guān)均準暫緩征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅，并根據(jù)出口成品實際耗用的進口料件數(shù)量，免收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅；對經(jīng)批準不出口或因故需轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的成品所耗用的進口料件數(shù)量，補征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅；加工成品出口，一律免征出口關(guān)稅。

　　具體管理辦法：出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式進口原輔材料、零部件等后，憑海關(guān)核簽的“來料加工”進口貨物報關(guān)單和《來料加工登記手冊》向主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理“來料加工免稅證明”，并持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理免征其加工環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅；若需要委托其他企業(yè)加工的，則由出口企業(yè)將免稅證明轉(zhuǎn)交加工企業(yè)，據(jù)此辦理免征加工環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。貨物出口后，出門企業(yè)應(yīng)憑來料加工出口貨物報關(guān)單和海關(guān)已核銷的《來料加工登記手冊》、收匯憑證向主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理核銷手續(xù)。逾期未核銷的，主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)將會同海關(guān)和主管征稅機關(guān)及時予以補稅和處罰。

　　出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式免稅進口原材料、零部件后，憑海關(guān)簽發(fā)的來料加工進口貨物報關(guān)單和《來料加工登記手冊》向主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理《來料加工貿(mào)易免稅證明》。

　　加工企業(yè)憑退稅機關(guān)核發(fā)的《來料加工貿(mào)易免稅證明》向主管征稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理免征其加工或委托加工貨物工繳費的增值稅、消費稅。

　　申報辦理免征其加工或委過加工貨物工繳費的增值稅、消費稅的程序是：

　　（1）從事來料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，持以下憑證資料，向主管退稅的稅務(wù)機關(guān)申請開具《來料加工貿(mào)易免稅證明》。

　?、賮砹霞庸さ倪M口貨物報關(guān)單。

　?、凇秮砹霞庸さ怯浭謨浴?。

　　（2）貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)持以下憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理來料加工免稅核銷手續(xù)。

　?、賮砹霞庸さ某隹谪浳飯箨P(guān)單。

　?、诔隹谑諈R核銷單。

　　③進、出口合同。

　　④海關(guān)已核銷的《來料加工登記手冊》。

　　進料加工包括作價加工和委托加工兩種形式。作價加工也稱雙作價方式，即雙方分別作正常的購銷關(guān)系處理：外銷品所用進口料作為外貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)售給加工廠；加工后的成品則屬外貿(mào)企業(yè)向加工廠收購。

　　【例】深圳威爾外貿(mào)公司向外商美國斯特爾進口原料30000千克，價值300000美元，將其作價轉(zhuǎn)給W工廠安排加工。原料作價人民幣3000000元，并按消耗定額計算應(yīng)交成品10000件，每件按410元人民幣收購。外貿(mào)企業(yè)同時與外商日本木野株式會社談妥，以每件50美元的價格全部出口，匯率假設(shè)暫按1美元＝8.7人民幣元，近期無波動。假設(shè)對口合同免征85％的進口稅金，關(guān)稅稅率為20％，增值稅稅率為17％，退稅率為9％。

　　外貿(mào)企業(yè)的會計處理分析如下：

　　①計算有關(guān)進口稅金并編制有關(guān)會計分錄：

　　進口關(guān)稅＝關(guān)稅的完稅價格×關(guān)稅稅率（1－免征率）＝300000×8.7×20％×（1－85％）＝78300（元）

　　進口增值稅＝（關(guān)稅的完稅價格＋關(guān)稅）×增值稅率×（1－免征率）

　　          ＝300000×8.7×（1＋20％）×17％×（1－85％）

　　          ＝79866（元）

　　借：商品采購——進料加工    （300000×8.70）2610000

　　   貸：應(yīng)付賬款——外商斯特爾公司               2610000

　　借：商品采購——進料加工     78300

　　   貸：應(yīng)交稅費——進口關(guān)稅      78300

　　借：應(yīng)交稅費——進口關(guān)稅               78300

　　    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅進項稅額     79866

　　   貸：銀行存款                           158166

　　借：材料物資——進料加工     2688300

　　   貸：商品采購——進料加工     2688300

　?、谧鲀r3000000元撥給加工廠，憑出庫單及加工廠回單做分錄：

　　借：應(yīng)收賬款——W工廠              3510000

　　   貸：其他銷售收入——作價加工         3000000

　　       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510000

　　借：其他銷售成本——作價加工    2688300

　　   貸：材料物資——進料加工         2688300

　?、奂庸ね瓿珊笫召徣霂欤瑧{入庫單及工廠增值稅發(fā)票做分錄：

　　借：商品采購——進料加工成品         4100000

　　    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）697000

　　   貸：應(yīng)付賬款——W工廠                  4797000

　　借：庫存出口商品               4100000

　　   貸：商品采購——進料加工成品    4100000

　?、艹隹诮粏螘r：

　　借：應(yīng)收賬款——外商木野株式會社（50×8.7×10000）4350000

　　   貸：出口商品銷售收入                              4350000

　　借：出口商品銷售成本  4100000

　　   貸：庫存出口商品      4100000

　?、輰忁k出口退稅。

　　本例進料加工業(yè)務(wù)可退回的增值稅包括兩項：

　　一是進口環(huán)節(jié)交納的增值稅；

　　現(xiàn)分別計算如下：

　　進口環(huán)節(jié)交納增值稅的退回數(shù)額與轉(zhuǎn)出額：

　　出口退稅額＝關(guān)稅的完稅價格×（1＋關(guān)稅稅率）×1－免征率）×退稅率＝300000×8.7×（1＋20％）×（1－85％）×9％＝42282或＝實征增值稅稅額÷征稅率×退稅率＝79866÷17％×9％＝42282

　　轉(zhuǎn)出進項稅額＝實征稅額－出口退稅額＝79866－42282＝37584

　　作價加工環(huán)節(jié)支付的增值稅的退稅額與轉(zhuǎn)出額：

　　出口退稅額＝作價加工環(huán)節(jié)實際支付的增值稅÷征收率×退稅率

　　          ＝（進項稅額697000－銷項稅額510000）÷17％×9％

　　          ＝99000或＝收購價與撥付價的差額×退稅率

　　          ＝（4100000－3000000）×9％

　　          ＝99000

　　轉(zhuǎn)出進項稅額＝作價加工環(huán)節(jié)支付的增值稅額－本環(huán)節(jié)的退稅額

　　            ＝（697000－510000）－99000＝88000

　　本例出口退稅額與轉(zhuǎn)出進項稅額：

　　出口退稅額＝42282＋99000＝141282（元）

　　轉(zhuǎn)出進項稅額＝37584＋88000＝125584（元）

　　根據(jù)計算結(jié)果做如下分錄：

　　借：出口商品銷售成本                       125584

　　   貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）  125584

　　借：應(yīng)收出口退稅                         141282

　   　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）   141282