總公司面臨偷稅處罰時(shí)的危機(jī)處理

　　甲公司是乙公司的全資子公司，甲公司和乙公司在同一省，但不在同一市。甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品大約有80%銷售給乙公司，20%銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的其他單位。2006年度，甲公司全部銷售收入為16000萬(wàn)元，其中銷售給乙公司產(chǎn)品4000噸，實(shí)現(xiàn)銷售收入12000萬(wàn)元，銷售給其他單位產(chǎn)品1000噸，實(shí)現(xiàn)銷售收入4000萬(wàn)元。當(dāng)年甲公司申報(bào)虧損1000萬(wàn)元。2007年6月，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)甲公司2006年度企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行了檢查，檢查后認(rèn)定甲公司與乙公司之間的銷售關(guān)系屬于關(guān)聯(lián)交易，且銷售價(jià)格明顯偏低。

　　《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定：企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的調(diào)整方法包括：按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格，按照再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平，按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)，按照其他合理的方法。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格核定，甲公司銷售給乙公司應(yīng)取得的銷售收入為16000萬(wàn)元（4000÷1000×4000），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4000萬(wàn)元（16000－12000），應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅990萬(wàn)元［（4000－1000）×33%］。同時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為甲公司2006年度的企業(yè)所得稅申報(bào)屬于虛假申報(bào)，該行為屬于偷稅行為，至少應(yīng)當(dāng)處以0.5倍罰款495萬(wàn)元（990×0.5）。

　　籌劃方案

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)相應(yīng)調(diào)整問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2003〕1284號(hào)）規(guī)定：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間調(diào)增應(yīng)納稅的收入或者所得額應(yīng)避免雙重征稅，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)一方作出的應(yīng)納稅收入或者所得額的調(diào)整，應(yīng)允許其關(guān)聯(lián)企業(yè)作相應(yīng)調(diào)整?！蛾P(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕143號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的應(yīng)納稅的收入或者所得額，涉及其境內(nèi)、外關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)需相應(yīng)調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)具體情況，逐級(jí)上報(bào)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

　　經(jīng)調(diào)查，乙公司2006年度申報(bào)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額8000萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)甲公司產(chǎn)品的90%已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。根據(jù)上述避免重復(fù)征稅的規(guī)定，乙公司購(gòu)進(jìn)甲公司產(chǎn)品的計(jì)稅成本應(yīng)當(dāng)確定為16000萬(wàn)元，當(dāng)年應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額3600萬(wàn)元［（16000－12000）×90%］，并申請(qǐng)退還多繳的企業(yè)所得稅1188萬(wàn)元（3600×33%）。

　　根據(jù)上述情況，甲公司和乙公司及時(shí)采取了以下兩條應(yīng)對(duì)措施：

　　一是向甲公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅990萬(wàn)元。同時(shí)向甲公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，關(guān)聯(lián)交易在總體上并沒(méi)有造成少繳企業(yè)所得稅的后果（1188>990），因此不能按偷稅進(jìn)行處罰。二是根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2004〕143號(hào)文件的規(guī)定，將乙公司需進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的依據(jù)、內(nèi)容、期限、具體計(jì)算及退稅申請(qǐng)等，書(shū)面上報(bào)乙公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　甲公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)甲公司提出的意見(jiàn)，對(duì)甲公司是否構(gòu)成偷稅重新進(jìn)行了認(rèn)真研究，最終確定甲公司的行為屬于“編造虛假計(jì)稅依據(jù)”，而不屬于偷稅，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條的規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款”進(jìn)行處罰，實(shí)際罰款2萬(wàn)元。乙公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行核實(shí)，并報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，同意退還乙公司2006年度多繳的企業(yè)所得稅1188萬(wàn)元。由于甲公司和乙公司采取了正確的應(yīng)對(duì)措施，從而避免了至少1681萬(wàn)元（1188＋495－2）的損失。

　　點(diǎn)評(píng)

　　在本案例中，當(dāng)甲公司面臨補(bǔ)稅和罰款時(shí)，提出的應(yīng)對(duì)措施不是圍繞甲公司進(jìn)行，而是抓住關(guān)聯(lián)交易這一問(wèn)題的要害，通過(guò)乙公司申請(qǐng)“避免重復(fù)征稅”，來(lái)間接挽回補(bǔ)稅的損失，并且直接避免了甲公司按偷稅進(jìn)行處罰，這一應(yīng)對(duì)策略屬于稅收籌劃領(lǐng)域的“圍魏救趙”。