消費稅政策調(diào)整主要涉稅事項解讀

來源: 編輯: 2006/04/13 13:29:46 字體:

  2006年3月21日,財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》(財稅[2006]33號),從4月1日起,對我國現(xiàn)行消費稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進行了調(diào)整。國家稅務(wù)總局于3月31日下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<調(diào)整和完善消費稅政策征收管理規(guī)定>的通知》(國稅發(fā)[2006]第049號),對有關(guān)調(diào)整和完善消費稅政策涉及的稅收征收管理問題進行了明確?,F(xiàn)就本次消費稅政策調(diào)整情況作簡要介紹:

  一、 消費稅政策調(diào)整相關(guān)情況

  1、 政策調(diào)整的背景。

  消費稅是我國1994年稅制改革時設(shè)置的,對貨物征收增值稅以后,再根據(jù)特定的財政或調(diào)節(jié)目的選擇部分產(chǎn)品(主要是一些消費品)征收的,征收環(huán)節(jié)一般在貨物生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅種。當時設(shè)定了包括煙、酒、小汽車等在內(nèi)11個稅目,以后陸續(xù)對煙、酒等消費稅稅目進行了一些調(diào)整。

 ???隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展,現(xiàn)行消費稅制存在一些問題:一是征稅范圍偏窄,不利于在更大范圍內(nèi)發(fā)揮消費稅的調(diào)節(jié)作用;二是原來確定的某些屬于高檔消費品的產(chǎn)品,這些年已經(jīng)逐漸具有大眾消費的特征(如護膚護發(fā)品);三是有些應(yīng)稅品目的稅率結(jié)構(gòu)與國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、消費水平和消費結(jié)構(gòu)的變化不相適應(yīng)(如小汽車);四是消費稅促進節(jié)約資源和環(huán)境保護的作用有待加強。

  2、 稅目稅率調(diào)整情況。

  此次政策調(diào)整是1994年稅制改革以來消費稅最大規(guī)模的一次調(diào)整,消費稅稅目由原來的11個調(diào)整為14個,新增了木制一次性筷子、實木地板、游艇、高爾夫球及球具、高檔手表、成品油6個稅目,取消了護膚護發(fā)品稅目,將汽油和柴油稅目合并至成品油稅目,對小汽車、酒、摩托車、汽車輪胎、化妝品稅目稅率進行了調(diào)整。(具體詳細附件<消費稅稅目、稅率新舊對照表>)。

  新增的稅目:

 ?。?)木制一次性筷子。生產(chǎn)和使用木制一次性筷子客觀上消耗了大量木材資源,還給環(huán)境帶來了污染。為了有利于增強人們的環(huán)保意識、引導(dǎo)消費和節(jié)約木材資源,這次將木制一次性筷子納入了消費稅征稅范圍,稅率為5%.

  (2)實木地板。實木地板是指天然木材經(jīng)烘干、加工后形成的具有天然原木紋理色彩圖案的地面裝飾材料。為了鼓勵節(jié)約使用木材資源,保護生態(tài)環(huán)境,此次消費稅調(diào)整,將其作為一個稅目,按照5%的稅率征收消費稅。

  (3)游艇。游艇是近幾年我國新出現(xiàn)的只有少數(shù)群體消費的高檔消費品,為了合理引導(dǎo)消費,間接調(diào)節(jié)收入分配,這次將游艇納入了消費稅征收范圍,按照10%的稅率征收消費稅。

  (4)高爾夫球及球具。在我國現(xiàn)階段,高爾夫球仍然屬于只有少部分高消費群體才能消費的活動,其使用的球及球具價格一般很高,為了體現(xiàn)國家對這種高消費行為的調(diào)節(jié),這次將高爾夫球及球具作為一個稅目,按照10%的稅率征收消費稅。

 ?。?)高檔手表。目前,一些手表的價格高達萬元甚至上百萬元,有些手表使用貴金屬,并鑲嵌寶石、鉆石,已經(jīng)超越了其原有的計時功能,屬于一種高檔奢侈品。為了體現(xiàn)對高檔消費品的稅收調(diào)節(jié),此次將高檔手表納入征收范圍,按照20%的稅率征收消費稅。

 ?。?)成品油?,F(xiàn)行消費稅對石油制品已有汽油和柴油兩個稅目,這次調(diào)整稅目后,實際是對航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油開始征收消費稅,即擴大了石油制品的消費稅征收范圍。另外,上述新增的某些油品與汽油、柴油具有一定的替代性,部分質(zhì)量好的產(chǎn)品還可以直接作為汽油、柴油使用,在實際征管中,存在個別企業(yè)通過混淆產(chǎn)品名稱等進行逃稅的問題。因此,為了控制能源消耗和調(diào)控消費結(jié)構(gòu),擴大消費稅對石油產(chǎn)品的調(diào)控力度,將上述油品納入消費稅征稅范圍。具體稅率是:石腦油、溶劑油、潤滑油比照汽油,稅率(稅額)為每升0.20元;航空煤油、燃料油比照柴油,稅率(稅額)為每升0.10元。

  這次征稅的石腦油、溶劑油等多數(shù)屬于工業(yè)原料,航空煤油也主要用于航空,因此,征收消費稅將會增加一定的生產(chǎn)成本??紤]到當前國際市場原油和成品油價格上漲較快,納入征收范圍后如果征收力度過大,將不利于價格的穩(wěn)定,經(jīng)國務(wù)院批準,為適當緩沖對價格的影響,政策出臺時先按應(yīng)納稅額的30%征收,對航空煤油暫緩征收消費稅。待今后條件成熟時再恢復(fù)按法定稅率征收。

  取消的稅目:

 ?。?)護膚護發(fā)品。1994年稅制改革時確定對護膚護發(fā)品征收消費稅,主要是考慮當時這類產(chǎn)品價格一般較高,不屬于大眾消費品,征收消費稅可以起到對消費行為的調(diào)節(jié)作用,也有利于增加財政收入。這些年來,隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展,人們的消費水平和消費結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化,護膚護發(fā)品的消費越來越普及,已經(jīng)逐漸具有了大眾消費的特征,為此社會上要求停止對護膚護發(fā)品征收消費稅的呼聲也很高??紤]到浴液、洗發(fā)水、花露水等護膚護發(fā)品已成為人民群眾的生活必需品,為使消費稅政策更加適應(yīng)消費結(jié)構(gòu)變化的要求,正確引導(dǎo)消費,這次調(diào)整取消了護膚護發(fā)品稅目。

  (2)汽油和柴油。將原汽油和柴油稅目,并入成品油稅目,作為其子目繼續(xù)征收消費稅。

  調(diào)整的稅目:

  (1)小汽車。此次小汽車消費稅調(diào)整的主要內(nèi)容:一是將消費稅對小汽車的分類與國家新的汽車分類標準統(tǒng)一起來,將小汽車稅目分為乘用車和中輕型商用客車兩個子目;二是調(diào)整小汽車稅率結(jié)構(gòu),提高大排量汽車的稅率。對乘用車(包括越野車)按排量大小分別適用六檔稅率。對中輕型商用客車統(tǒng)一適用5%稅率。這樣就拉大了不同排量汽車的稅率差距,加大了大排量和能耗高小轎車、越野車的稅收負擔,同時也相對減輕了小排量車的負擔,體現(xiàn)出對生產(chǎn)和使用小排量車的鼓勵政策。三是對混合動力汽車等具有節(jié)能、環(huán)保特點的汽車將實行一定的稅收優(yōu)惠。具體由財政部、國家稅務(wù)總局另行制定并報國務(wù)院批準后實施。

 ?。?)摩托車。?對摩托車消費稅的稅率結(jié)構(gòu)進行了調(diào)整,將現(xiàn)行10%的稅率,改為按排量劃分兩檔稅率。對排量250毫升(含250毫升)以下的摩托車,按3%的稅率征收消費稅;對排量超過250毫升的摩托車,仍維持10%稅率不變。這樣一方面體現(xiàn)了按排量征稅的原則,另一方面也適當降低了小排量摩托車的稅率,兼顧了農(nóng)村地區(qū)使用者的稅收負擔。

 ?。?)汽車輪胎。為適當減輕斜交輪胎生產(chǎn)企業(yè)的稅收負擔,綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)和財政收入等因素,這次政策調(diào)整將汽車輪胎10%的稅率下調(diào)到3%.子午線輪胎繼續(xù)實行免稅政策。

  (4)酒。這次進行的稅收政策調(diào)整,主要是對酒這個稅目中的白酒子目的調(diào)整,取消了糧食白酒和薯類白酒的差別稅率,改為20%的統(tǒng)一稅率。另外還將參考國際經(jīng)驗,研究白酒貼標等相關(guān)稅收征管辦法,健全和完善關(guān)聯(lián)交易稅收政策法規(guī),規(guī)范消費稅稅基,堵塞漏洞。下一步還要配合其他部門健全酒類產(chǎn)品生產(chǎn)流通的法律法規(guī),嚴格市場準入機制,加強行政執(zhí)法力度,堅決打擊假冒、偽劣產(chǎn)品和偷逃稅收等非法行為。

 ?。?)化妝品。在繼續(xù)對各類美容、修飾類化妝品征稅的基礎(chǔ)上,將本次取消的護膚護發(fā)品稅目中的一部分,作為高檔護膚類化妝品,并入該稅目計征消費稅。

  3、已納稅款的扣除。94年出臺的消費稅,為避免重復(fù)征稅,對于用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的部分外購或委托加工收回已稅應(yīng)稅消費品,準予從消費稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費稅稅款,目前仍在執(zhí)行的扣除政策包括:

 ?。?)以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙;

 ?。?)以外購或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品;

 ?。?)以外購或委托加工收回的已稅護膚護發(fā)品為原料生產(chǎn)的護膚護發(fā)品;

 ?。?)以外購或委托加工收回已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

 ?。?)以外購或委托加工收回已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。

 ?。?) 外購或委托加工的已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)連續(xù)生產(chǎn)汽車輪胎。

 ?。?) 用外購或委托加工的已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)摩托車

  本次政策調(diào)整,新增以下扣除項目:

  (1)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。

 ?。?)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

 ?。?)以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。

 ?。?)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。

 ?。?)以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

  二、 本次政策調(diào)整,有關(guān)消費稅納稅人主要涉稅事項

  1、生產(chǎn)銷售高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、成品油、小汽車、摩托車、汽車輪胎、白酒的應(yīng)稅消費品的單位和個人,應(yīng)于2006年4月30日前到所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅種登記,填寫《應(yīng)稅消費品生產(chǎn)經(jīng)營情況登記表》。

  2、納稅人應(yīng)自2006年5月1日起,按照規(guī)定的征期到主管稅務(wù)機關(guān)辦理消費稅納稅申報。

  生產(chǎn)銷售、委托加工高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油的單位和個人,均應(yīng)按《規(guī)定》要求到主管稅務(wù)機關(guān)辦理消費稅納稅申報。

  生產(chǎn)銷售、委托加工石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油的單位和個人,在辦理納稅申報時還應(yīng)提供《生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況表(油品)》和《生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷售明細表(油品)》。

  需辦理抵扣稅款手續(xù)的納稅人,除應(yīng)按有關(guān)規(guī)定提供納稅申報所需資料外,還需提供有關(guān)抵扣憑證。

  外購或委托加工收回的高爾夫球具、木制一次性筷子、實木地板、石腦油、潤滑油等為原料生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,準予從消費稅稅額中扣除原料已納消費稅稅款。納稅人如需抵扣稅款,在辦理納稅申報時須提供有效憑證。外購應(yīng)稅消費品準予抵扣的憑證為增值稅專用發(fā)票,委托加工收回應(yīng)稅消費品準予抵扣稅款憑證為代收代繳稅款憑證,進口應(yīng)稅消費品的抵扣憑證為海關(guān)進口消費稅專用繳款書。稅款抵扣方式為按照當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算當期準予扣除的已納稅款。為了便于納稅人正確計算應(yīng)抵扣稅款,滿足主管稅務(wù)機關(guān)開展納稅評估等需要,要求納稅人建立抵扣稅款臺賬。

  小規(guī)模納稅人到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票提供給購貨方時,應(yīng)按規(guī)定稅率繳納消費稅。這樣規(guī)定,既解決了小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票、購貨方因此無法抵扣已納消費稅款的問題,又能確保小規(guī)模納稅人的應(yīng)納消費稅足額入庫,避免稅款流失。

  3、自產(chǎn)自用的石腦油、潤滑油須建立中間產(chǎn)品移送使用臺帳。

  根據(jù)消費稅暫行條例等有關(guān)規(guī)定,生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,不繳納消費稅;用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品或其他方面的,應(yīng)于移送使用時繳納消費稅。石腦油、潤滑油可以有多種用途,既可以作為中間產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)汽油等應(yīng)稅消費品,也可以作為中間產(chǎn)品生產(chǎn)乙烯等非應(yīng)稅消費品,還可以用作其他方面。由于煉化企業(yè)生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)裝置、儲存運輸?shù)染胁煌谄渌麘?yīng)稅消費品的特殊性,管理上困難較大,因此,規(guī)定納稅人對自產(chǎn)自用的石腦油、潤滑油應(yīng)建立中間產(chǎn)品移送使用臺賬,作為主管稅務(wù)機關(guān)對煉化企業(yè)實施稅收控管的有效憑據(jù)。

  4、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油等可以享受減稅政策的成品油的申報。

  石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油應(yīng)根據(jù)實際銷售數(shù)量按照規(guī)定稅率計算申報消費稅,按照應(yīng)納稅額的30%繳納消費稅。即,對這4種成品油的減稅政策僅指減少應(yīng)納稅額,并不是降低單位稅額。因此,生產(chǎn)這些應(yīng)稅消費品的納稅人應(yīng)就實際銷售數(shù)量全額申報、依率計征、按比例繳庫。

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