關(guān)于新聞出版單位主要涉稅政策解讀

　　一、增值稅

　　1、稅率：一般為13%.按增值稅法的有關(guān)規(guī)定，印刷由國(guó)家新聞出版署批準(zhǔn)出版，采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序或在各省、自治區(qū)、直轄市新聞出版部門登記且具有國(guó)內(nèi)統(tǒng)一刊號(hào)的印刷品，稅率為13%，企業(yè)印刷除上述以外的其他印刷品或紙制品，其增值稅適用稅率為17%.

　　2、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：確定文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)以廣告版面占整個(gè)出版物版面的比例為劃分標(biāo)準(zhǔn)，凡文化出版單位能準(zhǔn)確提供廣告所占版面比例的，應(yīng)按此項(xiàng)比例劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出版物廣告收入有關(guān)增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]188號(hào)）

　　3、報(bào)刊發(fā)行收入：《增值稅暫行條例》第一條以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1994]26號(hào)）第二條對(duì)郵政企業(yè)特殊規(guī)定，郵政部門發(fā)行報(bào)刊，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位與個(gè)人發(fā)行報(bào)刊繳納增值稅。

　　二、營(yíng)業(yè)稅

　　1、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第二條

　　2、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2001]160號(hào)文《關(guān)于明確“中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則”第十一條有關(guān)規(guī)定的通知》

　　3、財(cái)稅[2003]16號(hào)文《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅苦干政策問(wèn)題的通知》第三條第十八款具體收入明細(xì)分析：

　?。?）、版面費(fèi)收入：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出版物增值稅和營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2003]90號(hào)文）第二條規(guī)定：對(duì)報(bào)社和出版社根據(jù)文章篇幅、作者名氣等向作者收取的“版面費(fèi)”收入，按照“服務(wù)業(yè)”稅目中的廣告業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。

　?。?）、廣告費(fèi)收入：依法扣除廣告當(dāng)年支付其他廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”稅目依5%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　廣告業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的確立是關(guān)鍵。目前，廣告業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式有兩種，一是自營(yíng)業(yè)務(wù)。對(duì)自營(yíng)廣告業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，是以廣告業(yè)務(wù)全額收入作為營(yíng)業(yè)額征稅的；它包括廣告的設(shè)計(jì)、制作、刊登、廣告性贊助收入等。對(duì)廣告公司因經(jīng)營(yíng)的需要，而委托其他單位加工制作的費(fèi)用支出，不得在計(jì)稅時(shí)扣除。二是代理廣告業(yè)務(wù)。對(duì)代理廣告業(yè)務(wù)，以其全額收入減除支付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額作為營(yíng)業(yè)額。

　?。?）、租賃收入：是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場(chǎng)地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目依5%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　三、印花稅

　　主要政策依據(jù)：

　　1、《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》

　　2、《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于圖書、報(bào)刊等征訂憑證征免印花稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅地字[1989]142號(hào)）：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》及有關(guān)法規(guī)，圖書、報(bào)紙、期刊以及音像制品的出版發(fā)行業(yè)務(wù)訂立的征訂發(fā)行合同及其訂購(gòu)單據(jù)（實(shí)際發(fā)生數(shù)）屬于應(yīng)納印花稅的經(jīng)濟(jì)憑證。最近，一些地區(qū)詢問(wèn)，因出版發(fā)行業(yè)務(wù)比較特殊，使用的憑證也較復(fù)雜，如何征稅不夠明確，為此特通知如下：

　　一、各類出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報(bào)紙、期刊以及音像制品的征訂憑證（包括訂購(gòu)單、訂數(shù)單等），應(yīng)由持證雙方按法規(guī)納稅。

　　二、各類發(fā)行單位之間，以及發(fā)行單位與訂閱單位或個(gè)人之間書立的征訂憑證，暫免征印花稅。

　　三、征訂憑證適用印花稅“購(gòu)銷合同”稅目，計(jì)稅金額按訂購(gòu)數(shù)量及發(fā)行單位的進(jìn)貨價(jià)格計(jì)算。

　　四、征訂憑證發(fā)生次數(shù)頻繁，為簡(jiǎn)化納稅手續(xù)，可由出版發(fā)行單位采取按期匯總方式，計(jì)算繳納印花稅。實(shí)行匯總繳納以后，購(gòu)銷雙方個(gè)別訂立的協(xié)議均不再重復(fù)計(jì)稅貼花。

　　同時(shí)注意：《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第二條、第三條的規(guī)定，財(cái)產(chǎn)租賃合同、購(gòu)銷合同、建安合同、加工承攬合同應(yīng)分別按1‰、0.3‰和0.5‰的稅率計(jì)算繳納印花稅。

　　四、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的《文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理暫行辦法》（財(cái)稅字[1997]95號(hào)）的規(guī)定，文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)按繳費(fèi)人應(yīng)當(dāng)繳納娛樂(lè)業(yè)、廣告業(yè)營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的3%的費(fèi)率計(jì)算繳納費(fèi)額。

　　五、城市維護(hù)建設(shè)稅稅額、教育費(fèi)附加

　　《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》及其《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅征收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]51號(hào)）文規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加是以納稅人申報(bào)繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)（納稅人所在地市區(qū)的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加的附征率為3%），與增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納的稅費(fèi)。

　　六、房產(chǎn)稅

　　依照《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》第四條、第五條第二款的規(guī)定，由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅；對(duì)房屋出租的租賃收入應(yīng)按12%的稅率計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。

　　七、城鎮(zhèn)土地使用稅

　　依照《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第三條、第六條第二款及其它有關(guān)規(guī)定，由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地，免征土地使用稅，對(duì)用于出租實(shí)際占用的土地面積，應(yīng)按行政區(qū)劃規(guī)定的適用定額稅率計(jì)算繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　八、個(gè)人所得稅

　　新聞出版單位涉及的個(gè)人所得稅征收項(xiàng)目較多，如何正確區(qū)分工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得等四個(gè)征稅項(xiàng)目，并掌握政策上的一些特殊規(guī)定，對(duì)于正確處理個(gè)人所得稅涉稅事項(xiàng)，就顯得尤為必要。

　　首先，正確區(qū)分工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得。工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而取得的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。

　　兩者主要的區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇用關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。也就是說(shuō)，凡與單位存在工資、人事方面關(guān)系的人員，其為本單位工作所取得的報(bào)酬，屬于“工資薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目；而其因某一特定事項(xiàng)臨時(shí)為外單位工作所取得的報(bào)酬，不屬于稅法中所說(shuō)的“受雇”，應(yīng)是“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目。因此，對(duì)電影制片廠導(dǎo)演、演職人員參加本單位的影視拍攝所取得的報(bào)酬，應(yīng)按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)電影制片廠為了拍攝影視片而臨時(shí)聘請(qǐng)非本廠導(dǎo)演、演職人員，其所取得的報(bào)酬，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　其次，正確區(qū)分稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得。稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得，適用20％的比例稅率，并核應(yīng)納稅額減征30％。例如：某人一部小說(shuō)正式出版發(fā)行后，被廣播電臺(tái)予以連播，最后又被改編為電視連續(xù)劇，像這樣幾種形式，作者都可以獲得相應(yīng)的報(bào)酬，但屬于繳納個(gè)人所得稅的稿酬所得只能是小說(shuō)出版時(shí)取得的所得，余下兩種形式只能作為特許權(quán)的提供取得的所得，按特許權(quán)的提供取得的所得征收個(gè)人所得稅。稿酬所得征稅的特殊規(guī)定主要有：

　　1、個(gè)人每次以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅；在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　2、個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次，按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。在其連載之后又出書取得稿酬所得，或先出書后連載取得稿酬所得，應(yīng)視同再版稿酬分次計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　3、作者去世后，對(duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征收個(gè)人所得稅。

　　再次，正確區(qū)分特許權(quán)使用費(fèi)所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得，提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得不包括稿酬所得。特許權(quán)使用費(fèi)是個(gè)人將其屬于自己的某些權(quán)利特許某單位或個(gè)人在一定條件和一定范圍內(nèi)使用而取得的報(bào)酬。在獲得特許權(quán)使用費(fèi)的過(guò)程中，擁有特許權(quán)利者的所有權(quán)并沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，僅僅是轉(zhuǎn)移了使用權(quán)。

　　若特許權(quán)的所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，那就不屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得，而屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得了。如某人將自己發(fā)明的一項(xiàng)專利允許某單位使用一定時(shí)期，生產(chǎn)其專利產(chǎn)品，廠家按產(chǎn)品銷售收入的一定比例付給專利權(quán)所有人作為專利使用費(fèi)所得，這種情況的所得就屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得，如把專利全部賣給了某單位，根據(jù)專利轉(zhuǎn)讓合同，一次性或幾次付給專利人轉(zhuǎn)讓專利所得，那這種所得不屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得，而屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得了。特許權(quán)使用費(fèi)征稅的特殊規(guī)定主要有：

　　1、作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開(kāi)拍買（競(jìng)價(jià)）取得的所得應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　2、對(duì)于劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。要注意的是，國(guó)稅發(fā)[2002]52號(hào)文件的這個(gè)規(guī)定從2002年5月1日起執(zhí)行，原國(guó)稅函[1997]385號(hào)文件的相關(guān)內(nèi)容同時(shí)廢止。

　　九、全年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額的計(jì)算

　　依照國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1999]65號(hào)文《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》以及國(guó)稅發(fā)[2001]15號(hào)文《關(guān)于廣播電視事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》第三條第二款的規(guī)定，納稅人對(duì)與取得應(yīng)納稅收入（廣告收入和有線電視收視費(fèi)收入在2002年底前暫不作為應(yīng)稅收入）有關(guān)的支出項(xiàng)目和與免稅收入有關(guān)的支出項(xiàng)目應(yīng)分別核算，難以劃分清楚的，可采取分?jǐn)偙壤ǖ姆椒ù_定，并據(jù)以計(jì)算準(zhǔn)予扣除支出項(xiàng)目金額，經(jīng)過(guò)納稅調(diào)整后，確定應(yīng)納稅所得額。