稅務專家對稅收優(yōu)惠政策的部分條款解讀

　　近期，國務院發(fā)布的《實施〈國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要（2006—2020年）〉的若干配套政策》（以下簡稱《配套政策》）指出，為實施國家科技綱要，營造激勵自主創(chuàng)新的環(huán)境，推動企業(yè)成為技術創(chuàng)新的主體，努力建設創(chuàng)新型國家，將實施十個方面的配套政策。其中，促進科技發(fā)展的八項稅收優(yōu)惠政策引起了業(yè)內的廣泛關注。

　　北京華瑞天合稅務咨詢有限公司副總經(jīng)理、注冊稅務師毛嵐認為，《配套政策》中的稅收政策總體呈現(xiàn)出五大特點：優(yōu)惠幅度大、涉及稅種多、涉及財務項目多、涉及范圍廣、影響大。

　　稅務專家毛嵐、李孟然對稅收優(yōu)惠政策的部分條款進行了詳細解讀。

　　技術開發(fā)費稅前扣除“松綁”

　　《配套政策》規(guī)定，允許企業(yè)按當年實際發(fā)生的技術開發(fā)費用的150％抵扣當年應納稅所得額。實際發(fā)生的技術開發(fā)費用當年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內結轉抵扣。企業(yè)提取的職工教育經(jīng)費在計稅工資總額2.5％以內的，可在企業(yè)所得稅前扣除。

　　此前，企業(yè)技術開發(fā)費稅前扣除是依照國家稅務總局《國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)技術開發(fā)費稅前扣除管理辦法的通知》（國稅發(fā)[1999]49號）的規(guī)定執(zhí)行的。具體內容是：企業(yè)實際發(fā)生的技術開發(fā)費，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除；納稅人發(fā)生的技術開發(fā)費比上年實際增長10%（含10％）以上的，經(jīng)稅務機關審核批準，允許再按技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50％，抵扣當年度的應納稅所得額；納稅人技術開發(fā)費比上年增長達到10%以上、其實際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當年應納稅所得額的，可準予抵扣其不超過應納稅所得額的部分；超過部分，當年和以后年度均不再予以抵扣；虧損企業(yè)發(fā)生的技術開發(fā)費可以據(jù)實扣除，但不實行增長達到一定比例抵扣應納稅所得額的辦法；納稅人發(fā)生的技術開發(fā)費，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計入技術開發(fā)費實際增長幅度的基數(shù)和計算抵扣應納稅所得額。

　　點評：對技術開發(fā)費的加計扣除以前就有規(guī)定，只是《配套政策》規(guī)定的力度更大，體現(xiàn)了國家鼓勵企業(yè)進行新產(chǎn)品、新技術、新工藝研發(fā)投入，以有效提高生產(chǎn)能力的意圖。

　　在企業(yè)提取的職工教育經(jīng)費稅前扣除的比例上，《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，在計稅工資總額1.5％以內的，允許稅前扣除。而此次《配套政策》規(guī)定在計稅工資總額2.5％以內的，允許稅前扣除。這是一條鼓勵企業(yè)加大職工培訓力度、提高企業(yè)職工素質的措施。

　　固定資產(chǎn)縮短折舊年限法“解禁”

　　《配套政策》規(guī)定，企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次攤入管理費，其中達到固定資產(chǎn)標準的應單獨管理，但不提取折舊；單位價值在30萬元以上的，可采取適當縮短固定資產(chǎn)折舊年限或加速折舊的政策。

　　由于直接影響當期應納稅所得額，我國稅法對企業(yè)折舊提取年限及折舊方法的規(guī)定非常嚴格。現(xiàn)行有關固定資產(chǎn)加速折舊的稅收政策包括《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）及國家稅務總局《關于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2003]113號），規(guī)定了5類允許實行加速折舊的企業(yè)或固定資產(chǎn)，并且規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法，對符合加速折舊條件的固定資產(chǎn)，應采用余額遞減法或年數(shù)總和法。

　　點評：《配套政策》允許企業(yè)加速研究開發(fā)儀器設備折舊，這是鼓勵企業(yè)更新用于研究開發(fā)的儀器和設備，以增強企業(yè)研發(fā)能力。

　　增值稅轉型上“議程”

　　《配套政策》規(guī)定，推進對高新技術企業(yè)實行增值稅轉型改革。

　　點評：《配套政策》決定推動對高新技術企業(yè)實行增值稅轉型改革，這對高新技術企業(yè)來說是一個利好，體現(xiàn)在兩個方面：一是具備“減稅”性質，二是相當于增加了企業(yè)的現(xiàn)金流量，增加了企業(yè)的可支配貨幣。增值稅轉型對不同的高科技企業(yè)的影響會有所不同，如對有些軟件企業(yè)影響就不大，而對于需要大量購進高科技精密儀器的企業(yè)會有好處，從總體來看，資本和技術密集型企業(yè)收益相對較多。增值稅轉型可以促進和鼓勵企業(yè)投資，同時鼓勵設備更新改造，有利于促進整體經(jīng)濟結構的調整和升級，為經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎。

　　所得稅減免更“實惠”

　　《配套政策》規(guī)定，國家高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內新創(chuàng)辦的高新技術企業(yè)經(jīng)嚴格認定后，自獲利年度起兩年內免征所得稅，兩年后減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　點評：在企業(yè)所得稅的減免上，與現(xiàn)行政策相比，本條措施最明顯的變化就是自“獲利”年度起而不是自“投產(chǎn)”年度起兩年內免征所得稅，從而使企業(yè)能夠充分享受到政策帶來的實惠。

　　創(chuàng)業(yè)風險投資企業(yè)得“稅惠”

　　《配套政策》規(guī)定，對主要投資于中小高新技術企業(yè)的創(chuàng)業(yè)風險投資企業(yè)，實行投資收益稅收減免或投資額按比例抵扣應納稅所得額等稅收優(yōu)惠政策。

　　點評：在國家出臺針對風險投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策后，在經(jīng)濟利益驅動下，必然會有相當一部分市場主體顯示出投資于風險投資產(chǎn)業(yè)的強烈欲望，最終大量的社會資本將會向風險投資產(chǎn)業(yè)轉移，從而促進該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，進而帶動我國高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

　　轉制科研機構優(yōu)惠有“下文”

　　《配套政策》規(guī)定，對整體或部分企業(yè)化轉制科研機構免征企業(yè)所得稅，科研開發(fā)自用土地、房產(chǎn)的城鎮(zhèn)土地使用稅，房產(chǎn)稅的政策到期后，根據(jù)實際需要加以完善，以增強其自主創(chuàng)新能力。

　　點評：這是支持科技體制改革的稅收優(yōu)惠政策，這項配套政策實施后將有助于促進中央和地方科研機構轉制改革，促進科研成果轉化為現(xiàn)實生產(chǎn)力，提高科技競爭能力，進而提高整個社會的生產(chǎn)力發(fā)展水平，提高我國的綜合國力。