以貨易貨合同、委托加工合同如何繳納印花稅

    （一）資料

    甲企業(yè)于1月5日與A企業(yè)簽訂一份以貨易貨合同，合同規(guī)定，甲企業(yè)以?xún)r(jià)值30萬(wàn)元的產(chǎn)品換取A企業(yè)32萬(wàn)元的貨物作為原材料。由于種種原因，該合同在規(guī)定的期限內(nèi)未履行。當(dāng)月還接受B企業(yè)委托加工產(chǎn)品，合同載明，原材料及輔助材料由甲企業(yè)提供，價(jià)值30萬(wàn)元，另收取加工費(fèi)10萬(wàn)元，合計(jì)價(jià)款40萬(wàn)元。試計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)納印花稅。

    （二）解答

    1.稅法規(guī)定，采用以貨易貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購(gòu)又銷(xiāo)雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同。應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷(xiāo)合計(jì)金額計(jì)稅貼花。對(duì)在合同簽訂時(shí)已貼花的憑證，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按規(guī)定貼花。

    應(yīng)納印花稅＝（300000＋320000）×3／10000＝186（元）

    2.稅法規(guī)定，由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)，應(yīng)按照“加工承攬合同”征收印花稅。對(duì)于由受托方提供原料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”和“購(gòu)銷(xiāo)合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；合同中不劃分加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)按全部金額，依照“加工承攬合同”從高適用稅率計(jì)算貼花。

    應(yīng)納印花稅＝300000×3／10000＋100000×5／10000＝140（元）