財(cái)產(chǎn)損失中存貨價(jià)值的確認(rèn)

　　《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（總局令第13號(hào)），對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題做出了明確的規(guī)定，責(zé)權(quán)劃分上，合理界定申請(qǐng)、審批、檢查各環(huán)節(jié)的責(zé)權(quán)，強(qiáng)化納稅人真實(shí)申請(qǐng)責(zé)任，同時(shí)也強(qiáng)調(diào)審批責(zé)任，明確實(shí)地核查要求， 建立責(zé)任追究機(jī)制，落實(shí)“誰(shuí)審批、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的要求?，F(xiàn)就如何認(rèn)識(shí)、確定財(cái)產(chǎn)損失中存貨的價(jià)值及其具體操作方法談一些本人的看法：

　　存貨，是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有的產(chǎn)品或商品，或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料物料等。主要包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。由于存貨的實(shí)物形態(tài)品種繁雜、存放地點(diǎn)分散等原因，造成失竊、水火災(zāi)害等損失的幾率比較高，且企業(yè)存貨往入處于流轉(zhuǎn)之中，因此受損存貨價(jià)值的確認(rèn)相當(dāng)復(fù)雜，爭(zhēng)議也比較大，所以，確定其價(jià)值的具體方法顯得非常重要。

　　由于存貨受損的程度不一，有可能全部受損，有可能部分受損；且實(shí)物形態(tài)各異，有材料形態(tài)，有成品形態(tài)，也有半成品（在產(chǎn)品）形態(tài)，賬面余額不可能把每類存貨的余額一一反映出來(lái)。我們認(rèn)為存貨的損失價(jià)值應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本核算，這樣才能將存貨分門別類合理地確定其價(jià)值。取得時(shí)的實(shí)際成本，我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按受損時(shí)存貨所處的實(shí)物形態(tài)分別核算。如存貨中的原材料取得時(shí)的實(shí)際成本核算就比較簡(jiǎn)單，無(wú)非是購(gòu)進(jìn)該原材料所支出的貨款及運(yùn)雜費(fèi)等。而存貨中的在產(chǎn)品、半成品取得時(shí)的實(shí)際成本核算就相當(dāng)復(fù)雜，特別是規(guī)格型號(hào)多、加工工序多的產(chǎn)品，要把每個(gè)品種、每種規(guī)格型號(hào)、每道工序在受損時(shí)所耗用的原材料、投入的人工工資及相關(guān)的制造費(fèi)用核算出來(lái)，操作方法上確實(shí)相當(dāng)復(fù)雜，工作量相當(dāng)大。

　　1、搜集相關(guān)資料，尋找計(jì)算依據(jù)為確保存貨受損價(jià)值依據(jù)充分、核算正確、切合實(shí)際，必須及時(shí)搜集相關(guān)的各種資料：

　?。?）受損時(shí)的相關(guān)證明（這是確定存貨損失日的依據(jù)）；

　　（2）受損時(shí)存貨的數(shù)量（核實(shí)的數(shù)量應(yīng)分別受損和未受損存貨）；

　?。?）產(chǎn)成品的材料定額、工資（工時(shí)）定額；

　?。?）近期原材料進(jìn)貨憑證（一般取存貨受損日前3-6個(gè)月的原材料憑證，越接近損失當(dāng)日越好）；

　　（5）工資結(jié)算單；

　　（6）財(cái)產(chǎn)受損日前6-12個(gè)月的生產(chǎn)成本明細(xì)；

　　（7）企業(yè)報(bào)稅務(wù)部門備案的存貨處理方法；

　?。?）其他相關(guān)資料。

　　2、客觀公正地確定單價(jià)，合理計(jì)算受損價(jià)值各類存貨（以原材料、半成品和產(chǎn)成品為例）受損價(jià)值確定方法如下：

　?、僭牧显牧现冈谏a(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)成品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、包裝材料、燃料等。

　　原材料價(jià)格的確定，主要依據(jù)為企業(yè)所供的原材料進(jìn)貨發(fā)票，但要注意兩個(gè)方面：其一審核原材料采購(gòu)渠道是否合理，對(duì)人為的不合理因素要剔除；其二原材料的單價(jià)一般采用加權(quán)平均法，尤其是價(jià)格波動(dòng)較大時(shí)更為重要，采用加權(quán)平均單價(jià)，能充分體現(xiàn)其公正、合理。

　　原材料價(jià)值=∑（每種材料數(shù)量×單價(jià)）

　　②產(chǎn)成品產(chǎn)成品指已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并驗(yàn)收入庫(kù)，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。產(chǎn)成品的受損價(jià)值按取得時(shí)的實(shí)際成本核算，其單位價(jià)值由“料”、“工”、“費(fèi)”三項(xiàng)成本構(gòu)成。

　　“料”為直接材料，即構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的主要材料，其單價(jià)與原材料中的主要材料單價(jià)要一致，再按各項(xiàng)材料的消耗定額進(jìn)行核算。

　　“工”為直接人工，包括生產(chǎn)工人的工資及按規(guī)定比例計(jì)提的職工福利費(fèi)，其計(jì)算公式如下：

　　工資和福利費(fèi)單位成本=工資定額×（1+規(guī)定計(jì)提職工福利費(fèi)比例）

　　式中：工資定額為企業(yè)根據(jù)完工產(chǎn)品逐道工序工資定額累加數(shù)。

　　“費(fèi)”為制造費(fèi)用，即生產(chǎn)成本中除工、料以外的其他成本，包括輔助材料、動(dòng)力費(fèi)、車間管理人員工資及附加、折舊、修理費(fèi)、辦公費(fèi)和其他等，單位制造費(fèi)用采用產(chǎn)量平均法進(jìn)行確定，其計(jì)算公式為：

　　單位制造費(fèi)用=期間制造費(fèi)用總額÷期間產(chǎn)品產(chǎn)量期間產(chǎn)品產(chǎn)量=期間入庫(kù)產(chǎn)品數(shù)量+期末半成品約當(dāng)產(chǎn)量-期初半成品約當(dāng)產(chǎn)量期末、期初半成品約當(dāng)產(chǎn)量=∑（各半成品數(shù)量×完工率）

　　半成品完工率=半成品各道工序累加工資定額÷產(chǎn)成品各道工序累加工資定額×100％產(chǎn)成品價(jià)值=∑（單位原材料+單位工資及附加+單位制造費(fèi)用）×實(shí)際數(shù)量③半成品半成品指經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收合格交付倉(cāng)庫(kù)保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。半成品的受損價(jià)值與產(chǎn)成品受損價(jià)值的計(jì)算方法相同，其取得時(shí)的實(shí)際成本也按“料”、“工”、“費(fèi)”三項(xiàng)成本核算。

　　半成品在評(píng)估操作過(guò)程中，要正確計(jì)算其實(shí)際成本比較復(fù)雜，因?yàn)榘氤善窞樯形粗圃焱旯こ蔀楫a(chǎn)成品，實(shí)物形態(tài)及完工程度各不相同，應(yīng)分別不同完工程度進(jìn)行核算。

　　“料”為直接材料，有的半成品材料是一次性投入的，有的半成品材料是根據(jù)工序分批投入的，應(yīng)按所完成的工序?qū)嶋H的投料進(jìn)行核算，材料單價(jià)與原材料中的主要材料單價(jià)相一致。

　　“工”為直接人工，包括生產(chǎn)工人的工資及按規(guī)定比例計(jì)提的職工福利費(fèi)，其計(jì)算公式如下：

　　工資和福利費(fèi)單位成本=工資定額×（1+規(guī)定計(jì)提職工福利費(fèi)比例）

　　式中：工資定額為半成品所完成的工序，逐道工序工資定額累加數(shù)。

　　“費(fèi)”為制造費(fèi)用，半成品的單位制造費(fèi)用在產(chǎn)成品單位制造費(fèi)用的基礎(chǔ)上，按半成品的約當(dāng)產(chǎn)量進(jìn)行計(jì)算確定。其公式為：

　　半成品單位制造費(fèi)用=產(chǎn)成品單位制造費(fèi)用×半成品完工率半成品價(jià)值=∑（單位原材料+單位工資及附加+單位制造費(fèi)用）×實(shí)際數(shù)量3、分別計(jì)算確定受損和未受損存貨的價(jià)值以上是本人依據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)存貨損失中原材料、產(chǎn)成品和半成品價(jià)值確認(rèn)的一些看法，但由于存貨受損的情況和程度不一，同時(shí)也由于各單位采取的會(huì)計(jì)核算方法不盡相同，所經(jīng)在具體計(jì)算時(shí)，還需根據(jù)各單位的實(shí)際情況作相應(yīng)的調(diào)整。