出口貨物退（免）稅的范圍
一、出口貨物退（免）稅的貨物范圍
?。ㄒ唬┏隹谪浳锿耍猓┒惖呢浳锉仨毻瑫r(shí)具備以下三個(gè)條件：
1.必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)的貨物（國稅發(fā)［1994］031號(hào)）。
2.必須報(bào)關(guān)離境，從保稅區(qū)外進(jìn)入保稅區(qū)內(nèi)貨物及生產(chǎn)企業(yè)將用進(jìn)口料件加工的貨物報(bào)關(guān)（但不離境）銷售給承接進(jìn)料加工的外商投資企業(yè)用于再加工的貨物即所謂的“轉(zhuǎn)廠貿(mào)易”貨物不能辦理退稅（國稅發(fā)［1994］031號(hào)、國稅發(fā)［1992］146號(hào)、國稅發(fā)［1994］239號(hào)、財(cái)稅字［1995］92號(hào)）。
3.必須在財(cái)務(wù)上作出口銷售，即必須已作了出口銷售賬（國稅發(fā)［1994］031號(hào)）。
?。ǘ┫铝胸浳锾販?zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅；
1.對外承包工程公司運(yùn)出境外承包項(xiàng)目的貨物；
2.對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；
3.外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物（國稅發(fā)［1994］031號(hào)）；
4.利用國際金融組織（僅限于國際貨幣基金組織、世界銀行包括國際復(fù)興開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié)會(huì)、聯(lián)合國農(nóng)業(yè)發(fā)展基金、亞洲開發(fā)銀行）或外國政府貸款采取國際招標(biāo)方式由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料。1995年1月1日起，中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料不再給予退稅；1998年1月1日起，中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品又恢復(fù)退稅（國稅發(fā)［1994］031號(hào)、國稅發(fā)［1995］015號(hào)、國稅發(fā)［1998］031號(hào)）；
5.企業(yè)在國外投資而在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外的貨物（國稅發(fā)［1994］031號(hào)）。
?。ㄈ┏?jīng)國家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，下列出口貨物不予免稅或退稅（國稅發(fā)［1994］031號(hào)）：
原油；
援外出口貨物；
國家禁止出口的貨物；包括天包牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等；
糖。1998年8月1日起，出口糖恢復(fù)退稅（國稅發(fā)［1998］118號(hào)）。
?。ㄋ模┏隹谄髽I(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物后，不論是內(nèi)銷或出口均不得作扣除或退稅。但對下列出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購的特殊因素，特準(zhǔn)予以扣除或退稅（國稅發(fā)［1994］031號(hào)）：
抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品。
?。ㄎ澹┫铝谐隹谪浳锩庹髟鲋刀?、消費(fèi)稅（國稅發(fā)［1994］031號(hào)）：
來料加工復(fù)出口的貨物；
避孕藥品和用具、古舊圖書；
卷煙；
軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物；
國家規(guī)定免稅的貨物不辦理退稅；
銷售金額、進(jìn)項(xiàng)金額及稅額明顯偏高而無正當(dāng)理由的出口貨物，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)拒絕辦理退稅或免稅。
（六）1995年1月1日起出口的柴油；1995年10月1日至1997年9月30日期間出口的新聞紙，不辦理退稅（財(cái)稅字［1995］72號(hào)、國稅發(fā)［1995］117號(hào)、國稅發(fā)［1997］164號(hào)）。
?。ㄆ撸┚哂邢铝星闆r之一的貨物，自1996年4月1日起不予辦理退稅（財(cái)稅字［1997］14號(hào)）；
1.出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）中經(jīng)營單位名稱、增值稅專用發(fā)票中購貨單位名稱、以及稅收（出口貨物專用）繳款書、出口貨物完稅分割單中的購貨企業(yè)名稱與申報(bào)退稅企業(yè)名稱不一致的貨物，委托外貿(mào)企業(yè)（包括對外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資性公司）代理出口貨物除外）；
2.企業(yè)、借權(quán)企業(yè)出口的貨物；
3.出口企業(yè)申報(bào)辦理退稅提供的增值稅專用發(fā)票屬于虛開、偽造或發(fā)票內(nèi)容不規(guī)范、印章不符的貨物。
?。ò耍﹪鴥?nèi)企業(yè)報(bào)關(guān)銷售給外商投資企業(yè)，外商投資企業(yè)又以來料加工、進(jìn)料加工報(bào)關(guān)購進(jìn)的貨物，不予退稅（財(cái)稅字［1995］92號(hào)）。1993年12月31日前成立的外商投資企業(yè)，相互之間的間接出口（轉(zhuǎn)廠貿(mào)易）免征中間環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅（國稅函［1998］432號(hào)、國稅發(fā)［1999］12號(hào)）。
（九）1995年7月1日前，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進(jìn)貨物，可持國家規(guī)定的憑證資料辦理退稅。1995年7月1日及以后，對非保稅區(qū)運(yùn)往保稅區(qū)的貨物不予退稅。但保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外購進(jìn)貨物出口，可辦理出口退稅（財(cái)稅字［1995］92號(hào)、國稅函［1997］397號(hào)、財(cái)閣字［1998］116號(hào)）。
?。ㄊ┥a(chǎn)企業(yè)委托代理出口的非自產(chǎn)貨物所取得的銷售收入，應(yīng)按規(guī)定征稅，而不辦理免稅或退稅，但外商投資企業(yè)經(jīng)省級(jí)外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)收購出口的貨物除外（財(cái)閣字［1997］14號(hào)）；對外商投資企業(yè)（國務(wù)院批準(zhǔn)試點(diǎn)的合資企業(yè)和保稅區(qū)內(nèi)外商投資企業(yè)除外）經(jīng)省級(jí)外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)收購貨物出口的，實(shí)行免稅，不退稅（國稅發(fā)［1996］123號(hào)）。
?。ㄊ唬┏隹谄髽I(yè)收購齊魯、揚(yáng)子、大慶三大乙烯產(chǎn)品，不論是直接收購還是國內(nèi)流通環(huán)節(jié)收購，出口后一律不予退稅（國稅函發(fā)［1995］384號(hào)）。
1998年12月14日，國家稅務(wù)總局規(guī)定，對出口齊魯、揚(yáng)子公司乙烯工程1998年1月1日以后生產(chǎn)的產(chǎn)品，可辦理出口退稅（國稅函［1998］763號(hào)）。
?。ㄊ┯谐隹诮?jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量予以免征（國稅發(fā)［1994］031號(hào)）；自1995年7月1日起，除國家規(guī)定不予退稅的消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品外，對有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)代理出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，一律免征消費(fèi)稅，對其他生產(chǎn)企業(yè)委托出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行先征后退的辦法（財(cái)稅字［1997］14號(hào)）。
?。ㄊ﹪乙?guī)定，非《出口高稅率產(chǎn)品和貴重產(chǎn)品準(zhǔn)予退稅的出口企業(yè)名單》中指定的企業(yè)出口該名單“產(chǎn)品名稱”中的貨物，不予退稅。其中，自1996年1月1日起，其中機(jī)械手表（包括機(jī)芯）、化妝品、乳膠制品和其他橡膠制品等四類產(chǎn)品非指定的經(jīng)營單位出口也可辦理出口退稅，而該表“產(chǎn)品名稱”中的其他貨物仍按原規(guī)定執(zhí)行（國稅發(fā)［1994］031號(hào)、財(cái)稅字［1997］14號(hào)。
?。ㄊ模┯谐隹诰頍熃?jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙，免征增值稅、消費(fèi)稅。其他非計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口后一律不退稅（國稅發(fā)［1994］031號(hào)）。
1998年8月31日，國家稅務(wù)總局規(guī)定，免稅出口卷煙須從黃埔、上海、大連、天津、寧波、滿洲里、霍爾果斯、阿拉山口、瑞麗、打洛、暉春、丹東海關(guān)（以上均不包括其下屬海關(guān)）直接報(bào)關(guān)出口，不得轉(zhuǎn)關(guān)出口。否則，一律不得免稅，實(shí)行補(bǔ)稅（國稅發(fā)［1998］123號(hào)）。
?。ㄊ澹┳?997年1月1日起，除另有規(guī)定的外，有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口的自產(chǎn)貨物，一律實(shí)行“免抵退”管理辦法。小規(guī)模納稅人自營出口和委托出口的貨物，一律免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅（國發(fā)［1998］8號(hào)、財(cái)稅字［1995］92號(hào)、財(cái)稅字［1997］50號(hào)）；有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)收購其他工業(yè)企業(yè)的用于出口的貨物，不得開具專用稅票和辦理退稅（國稅函［1996］627號(hào)）。
?。ㄊτ趯?shí)行許可證和配額管理的少數(shù)出口貨物，如總公司證明確屬其子公司，并經(jīng)總公司所在地主管退稅部門嚴(yán)格審核屬實(shí)的，可視同代理出口貨物，予以開具“代理出口貨物證明”，交由子公司向其所在地主管退稅機(jī)關(guān)申請退稅（國稅函［1997］379號(hào)）。
（十七）1993年12月31日以前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)，來料加工或進(jìn)料加工復(fù)出口的貨物在1998年12月31日前（后改為2000年底以前國稅發(fā)［1999］12號(hào)）免稅，其進(jìn)料加工復(fù)出口的貨物自1999年1月1日（后改為2001年1月1日起國稅發(fā)［1999］12號(hào)）起，實(shí)行免抵退或先征后退稅收管理辦法；1994年1月1日以后成立的外商投資企業(yè)以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式加工或委托加工后出口的貨物實(shí)行先征后退或免抵退稅收管理辦法（國稅發(fā)［1994］239號(hào)、國稅發(fā)［1996］123號(hào)、國稅函［1998］432號(hào)）。
?。ㄊ耍┨厥庖?guī)定：
1.出口國家規(guī)定不予退稅的貨物，按照出口貨物所取得的銷售收入征收增值稅。
計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝出口貨物銷售收入×外匯人民幣牌價(jià)×規(guī)定稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額
?。ㄘ?cái)稅字［1997］14號(hào)）
2.外商投資企業(yè)出口銷售收入實(shí)現(xiàn)后，但其出口的貨物在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)未提供各項(xiàng)法定的退（免）稅憑證的，必須就其出口銷售收入向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；
實(shí)行免抵退管理辦法的國有生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未取得法定的退（免）稅憑證的，也應(yīng)就其出口銷售收入向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅（國稅函［1997］538號(hào)、國稅函［1998］36號(hào)）。
3.外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨(dú)設(shè)賬核算購進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額，如購進(jìn)的貨物當(dāng)時(shí)不能確定是用于出口或內(nèi)銷的，一律記入出口銷售賬，內(nèi)銷時(shí)必須從出口庫存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫存賬。征稅機(jī)關(guān)可憑該批貨物的專用發(fā)票或退稅機(jī)關(guān)出具的證明辦理抵扣（財(cái)稅字［1995］92號(hào)）。
二、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍
辦理出口貨物退（免）稅的企業(yè)一般是貨物報(bào)關(guān)出口的企業(yè)。但委托出口的貨物，自1995年7月1日起，一律由委托方辦理退稅（財(cái)稅字［1995］92號(hào)）。
除國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物外，下列企業(yè)、單位或人員出口的貨物可辦理退（免）稅（國稅發(fā)［1994］031號(hào)、財(cái)稅字［1994］058號(hào)、國稅發(fā)［1995］012號(hào)、國稅發(fā)［1995］160號(hào)、財(cái)稅字［1995］92號(hào)、財(cái)稅字［1998］119號(hào)）：
1.有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)、工貿(mào)企業(yè)；
2.有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的自產(chǎn)貨物；
3.無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定辦理了出口退稅備案后委托出口的自產(chǎn)貨物；
4.1994年1月1日起成立的外商投資企業(yè)委托出口或自營出口的自產(chǎn)產(chǎn)品；
1993年12月31日前成立的外商投資企業(yè)在1994年1月1日后有新上生產(chǎn)項(xiàng)目且新上生產(chǎn)項(xiàng)目生產(chǎn)的貨物能單獨(dú)核算的；1993年12月31日前成立的外商投資企業(yè)到1998年12月31日后（后改為2001年1月1日后，國稅發(fā)［1999］12號(hào)）出口的自產(chǎn)貨物。
5.自1998年8月1日起，國家指定的具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資及中外合資商業(yè)企業(yè)在外經(jīng)貿(mào)部核定的經(jīng)營范圍內(nèi)收購自營出口的國產(chǎn)貨物，但其分店、分公司、分部出口的貨物，不予辦理退稅（財(cái)稅字［1998］119號(hào)）。
6.國家指定的具有出口經(jīng)營權(quán)的連鎖企業(yè)總店（總公司或總總）收購?fù)饨?jīng)貿(mào)部等部門核定的出口經(jīng)營范圍內(nèi)的貨物，但其他店（分公司、分部）出口的貨物不辦理退稅（國稅函［1998］102號(hào)）。國家指定的20家商業(yè)合資企業(yè)名單如下：
20家商業(yè)合資企業(yè)名單：
（1）上海第一八佰伴有限公司；
?。?）上海華潤有限公司；
?。?）上海佳世客有限公司；
?。?）北京燕莎友誼商城有限公司；
?。?）廣東華聯(lián)百老匯商貿(mào)有限公司；
（6）天津華信商廈有限公；
?。?）天津正大國際商業(yè)大廈有限公司；
?。?）北京新東安有限公司；
（9）大連國際商貿(mào)大廈有限公司；
?。?0）青島第一百盛有限公司；
（11）汕頭經(jīng)濟(jì)特區(qū)金銀島貿(mào)易有限公司；
?。?2）上海東方商廈有限公司；
?。?3）青島佳世客有限公司；
?。?4）武漢來來百貨有限公司；
（15）深圳沃爾瑪易實(shí)有限公司；
?。?6）中土畜萬客隆有限公司（包括一個(gè)中心店、兩個(gè)直接連鎖店）；
?。?7）華越洋華堂有限公司（包括一個(gè)中心店、兩個(gè)直屬連鎖店）；
（18）廣州正佳商業(yè)公司；
?。?9）鄭州丹尼斯購物中心；
?。?0）廈門SM商業(yè)有限公司。
7.有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的商業(yè)企業(yè)在其經(jīng)營范圍內(nèi)收購出口的貨物可辦理退稅；但對其收購的超出外經(jīng)貿(mào)部等有關(guān)部門核定的出口經(jīng)營范圍的系統(tǒng)外出口貨物，不得辦理退稅（國稅函［1996］627號(hào)）。
?。ㄒ唬┏隹谪浳锿耍猓┒惖呢浳锉仨毻瑫r(shí)具備以下三個(gè)條件：
1.必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)的貨物（國稅發(fā)［1994］031號(hào)）。
2.必須報(bào)關(guān)離境，從保稅區(qū)外進(jìn)入保稅區(qū)內(nèi)貨物及生產(chǎn)企業(yè)將用進(jìn)口料件加工的貨物報(bào)關(guān)（但不離境）銷售給承接進(jìn)料加工的外商投資企業(yè)用于再加工的貨物即所謂的“轉(zhuǎn)廠貿(mào)易”貨物不能辦理退稅（國稅發(fā)［1994］031號(hào)、國稅發(fā)［1992］146號(hào)、國稅發(fā)［1994］239號(hào)、財(cái)稅字［1995］92號(hào)）。
3.必須在財(cái)務(wù)上作出口銷售，即必須已作了出口銷售賬（國稅發(fā)［1994］031號(hào)）。
?。ǘ┫铝胸浳锾販?zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅；
1.對外承包工程公司運(yùn)出境外承包項(xiàng)目的貨物；
2.對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；
3.外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物（國稅發(fā)［1994］031號(hào)）；
4.利用國際金融組織（僅限于國際貨幣基金組織、世界銀行包括國際復(fù)興開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié)會(huì)、聯(lián)合國農(nóng)業(yè)發(fā)展基金、亞洲開發(fā)銀行）或外國政府貸款采取國際招標(biāo)方式由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料。1995年1月1日起，中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料不再給予退稅；1998年1月1日起，中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品又恢復(fù)退稅（國稅發(fā)［1994］031號(hào)、國稅發(fā)［1995］015號(hào)、國稅發(fā)［1998］031號(hào)）；
5.企業(yè)在國外投資而在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外的貨物（國稅發(fā)［1994］031號(hào)）。
?。ㄈ┏?jīng)國家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，下列出口貨物不予免稅或退稅（國稅發(fā)［1994］031號(hào)）：
原油；
援外出口貨物；
國家禁止出口的貨物；包括天包牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等；
糖。1998年8月1日起，出口糖恢復(fù)退稅（國稅發(fā)［1998］118號(hào)）。
?。ㄋ模┏隹谄髽I(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物后，不論是內(nèi)銷或出口均不得作扣除或退稅。但對下列出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購的特殊因素，特準(zhǔn)予以扣除或退稅（國稅發(fā)［1994］031號(hào)）：
抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品。
?。ㄎ澹┫铝谐隹谪浳锩庹髟鲋刀?、消費(fèi)稅（國稅發(fā)［1994］031號(hào)）：
來料加工復(fù)出口的貨物；
避孕藥品和用具、古舊圖書；
卷煙；
軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物；
國家規(guī)定免稅的貨物不辦理退稅；
銷售金額、進(jìn)項(xiàng)金額及稅額明顯偏高而無正當(dāng)理由的出口貨物，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)拒絕辦理退稅或免稅。
（六）1995年1月1日起出口的柴油；1995年10月1日至1997年9月30日期間出口的新聞紙，不辦理退稅（財(cái)稅字［1995］72號(hào)、國稅發(fā)［1995］117號(hào)、國稅發(fā)［1997］164號(hào)）。
?。ㄆ撸┚哂邢铝星闆r之一的貨物，自1996年4月1日起不予辦理退稅（財(cái)稅字［1997］14號(hào)）；
1.出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）中經(jīng)營單位名稱、增值稅專用發(fā)票中購貨單位名稱、以及稅收（出口貨物專用）繳款書、出口貨物完稅分割單中的購貨企業(yè)名稱與申報(bào)退稅企業(yè)名稱不一致的貨物，委托外貿(mào)企業(yè)（包括對外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資性公司）代理出口貨物除外）；
2.企業(yè)、借權(quán)企業(yè)出口的貨物；
3.出口企業(yè)申報(bào)辦理退稅提供的增值稅專用發(fā)票屬于虛開、偽造或發(fā)票內(nèi)容不規(guī)范、印章不符的貨物。
?。ò耍﹪鴥?nèi)企業(yè)報(bào)關(guān)銷售給外商投資企業(yè)，外商投資企業(yè)又以來料加工、進(jìn)料加工報(bào)關(guān)購進(jìn)的貨物，不予退稅（財(cái)稅字［1995］92號(hào)）。1993年12月31日前成立的外商投資企業(yè)，相互之間的間接出口（轉(zhuǎn)廠貿(mào)易）免征中間環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅（國稅函［1998］432號(hào)、國稅發(fā)［1999］12號(hào)）。
（九）1995年7月1日前，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進(jìn)貨物，可持國家規(guī)定的憑證資料辦理退稅。1995年7月1日及以后，對非保稅區(qū)運(yùn)往保稅區(qū)的貨物不予退稅。但保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外購進(jìn)貨物出口，可辦理出口退稅（財(cái)稅字［1995］92號(hào)、國稅函［1997］397號(hào)、財(cái)閣字［1998］116號(hào)）。
?。ㄊ┥a(chǎn)企業(yè)委托代理出口的非自產(chǎn)貨物所取得的銷售收入，應(yīng)按規(guī)定征稅，而不辦理免稅或退稅，但外商投資企業(yè)經(jīng)省級(jí)外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)收購出口的貨物除外（財(cái)閣字［1997］14號(hào)）；對外商投資企業(yè)（國務(wù)院批準(zhǔn)試點(diǎn)的合資企業(yè)和保稅區(qū)內(nèi)外商投資企業(yè)除外）經(jīng)省級(jí)外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)收購貨物出口的，實(shí)行免稅，不退稅（國稅發(fā)［1996］123號(hào)）。
?。ㄊ唬┏隹谄髽I(yè)收購齊魯、揚(yáng)子、大慶三大乙烯產(chǎn)品，不論是直接收購還是國內(nèi)流通環(huán)節(jié)收購，出口后一律不予退稅（國稅函發(fā)［1995］384號(hào)）。
1998年12月14日，國家稅務(wù)總局規(guī)定，對出口齊魯、揚(yáng)子公司乙烯工程1998年1月1日以后生產(chǎn)的產(chǎn)品，可辦理出口退稅（國稅函［1998］763號(hào)）。
?。ㄊ┯谐隹诮?jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量予以免征（國稅發(fā)［1994］031號(hào)）；自1995年7月1日起，除國家規(guī)定不予退稅的消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品外，對有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)代理出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，一律免征消費(fèi)稅，對其他生產(chǎn)企業(yè)委托出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行先征后退的辦法（財(cái)稅字［1997］14號(hào)）。
?。ㄊ﹪乙?guī)定，非《出口高稅率產(chǎn)品和貴重產(chǎn)品準(zhǔn)予退稅的出口企業(yè)名單》中指定的企業(yè)出口該名單“產(chǎn)品名稱”中的貨物，不予退稅。其中，自1996年1月1日起，其中機(jī)械手表（包括機(jī)芯）、化妝品、乳膠制品和其他橡膠制品等四類產(chǎn)品非指定的經(jīng)營單位出口也可辦理出口退稅，而該表“產(chǎn)品名稱”中的其他貨物仍按原規(guī)定執(zhí)行（國稅發(fā)［1994］031號(hào)、財(cái)稅字［1997］14號(hào)。
?。ㄊ模┯谐隹诰頍熃?jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙，免征增值稅、消費(fèi)稅。其他非計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口后一律不退稅（國稅發(fā)［1994］031號(hào)）。
1998年8月31日，國家稅務(wù)總局規(guī)定，免稅出口卷煙須從黃埔、上海、大連、天津、寧波、滿洲里、霍爾果斯、阿拉山口、瑞麗、打洛、暉春、丹東海關(guān)（以上均不包括其下屬海關(guān)）直接報(bào)關(guān)出口，不得轉(zhuǎn)關(guān)出口。否則，一律不得免稅，實(shí)行補(bǔ)稅（國稅發(fā)［1998］123號(hào)）。
?。ㄊ澹┳?997年1月1日起，除另有規(guī)定的外，有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口的自產(chǎn)貨物，一律實(shí)行“免抵退”管理辦法。小規(guī)模納稅人自營出口和委托出口的貨物，一律免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅（國發(fā)［1998］8號(hào)、財(cái)稅字［1995］92號(hào)、財(cái)稅字［1997］50號(hào)）；有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)收購其他工業(yè)企業(yè)的用于出口的貨物，不得開具專用稅票和辦理退稅（國稅函［1996］627號(hào)）。
?。ㄊτ趯?shí)行許可證和配額管理的少數(shù)出口貨物，如總公司證明確屬其子公司，并經(jīng)總公司所在地主管退稅部門嚴(yán)格審核屬實(shí)的，可視同代理出口貨物，予以開具“代理出口貨物證明”，交由子公司向其所在地主管退稅機(jī)關(guān)申請退稅（國稅函［1997］379號(hào)）。
（十七）1993年12月31日以前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)，來料加工或進(jìn)料加工復(fù)出口的貨物在1998年12月31日前（后改為2000年底以前國稅發(fā)［1999］12號(hào)）免稅，其進(jìn)料加工復(fù)出口的貨物自1999年1月1日（后改為2001年1月1日起國稅發(fā)［1999］12號(hào)）起，實(shí)行免抵退或先征后退稅收管理辦法；1994年1月1日以后成立的外商投資企業(yè)以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式加工或委托加工后出口的貨物實(shí)行先征后退或免抵退稅收管理辦法（國稅發(fā)［1994］239號(hào)、國稅發(fā)［1996］123號(hào)、國稅函［1998］432號(hào)）。
?。ㄊ耍┨厥庖?guī)定：
1.出口國家規(guī)定不予退稅的貨物，按照出口貨物所取得的銷售收入征收增值稅。
計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝出口貨物銷售收入×外匯人民幣牌價(jià)×規(guī)定稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額
?。ㄘ?cái)稅字［1997］14號(hào)）
2.外商投資企業(yè)出口銷售收入實(shí)現(xiàn)后，但其出口的貨物在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)未提供各項(xiàng)法定的退（免）稅憑證的，必須就其出口銷售收入向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；
實(shí)行免抵退管理辦法的國有生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未取得法定的退（免）稅憑證的，也應(yīng)就其出口銷售收入向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅（國稅函［1997］538號(hào)、國稅函［1998］36號(hào)）。
3.外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨(dú)設(shè)賬核算購進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額，如購進(jìn)的貨物當(dāng)時(shí)不能確定是用于出口或內(nèi)銷的，一律記入出口銷售賬，內(nèi)銷時(shí)必須從出口庫存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫存賬。征稅機(jī)關(guān)可憑該批貨物的專用發(fā)票或退稅機(jī)關(guān)出具的證明辦理抵扣（財(cái)稅字［1995］92號(hào)）。
二、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍
辦理出口貨物退（免）稅的企業(yè)一般是貨物報(bào)關(guān)出口的企業(yè)。但委托出口的貨物，自1995年7月1日起，一律由委托方辦理退稅（財(cái)稅字［1995］92號(hào)）。
除國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物外，下列企業(yè)、單位或人員出口的貨物可辦理退（免）稅（國稅發(fā)［1994］031號(hào)、財(cái)稅字［1994］058號(hào)、國稅發(fā)［1995］012號(hào)、國稅發(fā)［1995］160號(hào)、財(cái)稅字［1995］92號(hào)、財(cái)稅字［1998］119號(hào)）：
1.有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)、工貿(mào)企業(yè)；
2.有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的自產(chǎn)貨物；
3.無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定辦理了出口退稅備案后委托出口的自產(chǎn)貨物；
4.1994年1月1日起成立的外商投資企業(yè)委托出口或自營出口的自產(chǎn)產(chǎn)品；
1993年12月31日前成立的外商投資企業(yè)在1994年1月1日后有新上生產(chǎn)項(xiàng)目且新上生產(chǎn)項(xiàng)目生產(chǎn)的貨物能單獨(dú)核算的；1993年12月31日前成立的外商投資企業(yè)到1998年12月31日后（后改為2001年1月1日后，國稅發(fā)［1999］12號(hào)）出口的自產(chǎn)貨物。
5.自1998年8月1日起，國家指定的具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資及中外合資商業(yè)企業(yè)在外經(jīng)貿(mào)部核定的經(jīng)營范圍內(nèi)收購自營出口的國產(chǎn)貨物，但其分店、分公司、分部出口的貨物，不予辦理退稅（財(cái)稅字［1998］119號(hào)）。
6.國家指定的具有出口經(jīng)營權(quán)的連鎖企業(yè)總店（總公司或總總）收購?fù)饨?jīng)貿(mào)部等部門核定的出口經(jīng)營范圍內(nèi)的貨物，但其他店（分公司、分部）出口的貨物不辦理退稅（國稅函［1998］102號(hào)）。國家指定的20家商業(yè)合資企業(yè)名單如下：
20家商業(yè)合資企業(yè)名單：
（1）上海第一八佰伴有限公司；
?。?）上海華潤有限公司；
?。?）上海佳世客有限公司；
?。?）北京燕莎友誼商城有限公司；
?。?）廣東華聯(lián)百老匯商貿(mào)有限公司；
（6）天津華信商廈有限公；
?。?）天津正大國際商業(yè)大廈有限公司；
?。?）北京新東安有限公司；
（9）大連國際商貿(mào)大廈有限公司；
?。?0）青島第一百盛有限公司；
（11）汕頭經(jīng)濟(jì)特區(qū)金銀島貿(mào)易有限公司；
?。?2）上海東方商廈有限公司；
?。?3）青島佳世客有限公司；
?。?4）武漢來來百貨有限公司；
（15）深圳沃爾瑪易實(shí)有限公司；
?。?6）中土畜萬客隆有限公司（包括一個(gè)中心店、兩個(gè)直接連鎖店）；
?。?7）華越洋華堂有限公司（包括一個(gè)中心店、兩個(gè)直屬連鎖店）；
（18）廣州正佳商業(yè)公司；
?。?9）鄭州丹尼斯購物中心；
?。?0）廈門SM商業(yè)有限公司。
7.有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的商業(yè)企業(yè)在其經(jīng)營范圍內(nèi)收購出口的貨物可辦理退稅；但對其收購的超出外經(jīng)貿(mào)部等有關(guān)部門核定的出口經(jīng)營范圍的系統(tǒng)外出口貨物，不得辦理退稅（國稅函［1996］627號(hào)）。
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