評估入帳固定資產(chǎn)折舊能否稅前扣除

　　問：改制新建企業(yè)接受原單位固定資產(chǎn)無發(fā)票，按評估凈值入帳，計提的折舊能否稅前扣除？

　　答：根據(jù)《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財稅字［1997］077號）規(guī)定：四，企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。另外，根據(jù)《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的補充通知》（財稅字［1998］050號）規(guī)定： 三，企業(yè)依據(jù)財政部，國家稅務(wù)總局<關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知>（財稅字［1997］077號）第四條的規(guī)定，按評估價調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的，對已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬戶的評估增值部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在辦理年度納稅申報時，應(yīng)將有關(guān)計算資料一并附送主管稅務(wù)機關(guān)審核。在計算申報年度應(yīng)納稅所得額時，可按下述方法進行調(diào)整：

　　1.據(jù)實逐年調(diào)整。企業(yè)因進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，每一納稅年度通過折舊，攤銷等方式實際計入當(dāng)期成本，費用的數(shù)額，在年度納稅申報的成本項目，費用項目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　2.綜合調(diào)整。對資產(chǎn)評估增值額不分資產(chǎn)項目，均額在以后年度納稅申報的成本，費用項目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長不得超過十年。

　　以上調(diào)整方法的選用，由企業(yè)申請，報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。調(diào)整辦法一經(jīng)批準(zhǔn)確定后，不得更改。因此，增值部分應(yīng)該增加固定資產(chǎn)價值，增值部分的折舊和推銷不可以在稅前扣除，折舊年限應(yīng)該按照《企業(yè)會計制度》相關(guān)規(guī)定，按照固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限等綜合因素確定。稅法中所說的兩種方法“據(jù)實逐年調(diào)整和綜合調(diào)整”是對于按評估價調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的情況，申報年度應(yīng)納稅所得額時由企業(yè)根據(jù)實際情況選用。