某賓館做假賬隱瞞收入偷稅案

　　一、案情

　　（一）納稅人基本情況

　　某賓館于1994年下半年成立，由S市某股份有限公司和H市某公司聯(lián)營(yíng)，主營(yíng)旅游業(yè)，營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是租入的，租金每月約40000元，共有52間客房和兩間辦公室，工作人員（含服務(wù)員、保安員等）40人。該賓館1995年和1996年分別向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)營(yíng)業(yè)收入600309元和477164元。1997年6月，市地稅局稽查分局接到群眾舉報(bào)，稱該賓館于1995年至1996年采取做兩套賬、瞞報(bào)營(yíng)業(yè)收入的手段進(jìn)行偷稅，同時(shí)向稽查分局提供了1995年和1996年蓋有該賓館印章的年度損益表和資產(chǎn)負(fù)債表各兩份，以及兩年的未蓋印章的年終損益表和資產(chǎn)負(fù)債表各兩份，并反映未蓋章的是真實(shí)的報(bào)表，只限內(nèi)部使用，蓋章的是對(duì)外使用的報(bào)表。

　?。ǘz查方法

　　稽查分局根據(jù)舉報(bào)線索，派出稽查人員到該賓館進(jìn)行調(diào)查，對(duì)該賓館的臨時(shí)負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理及會(huì)計(jì)做了詢問筆錄。在詢問過程中，會(huì)計(jì)一口咬定是如實(shí)申報(bào)納稅。在對(duì)該賓館對(duì)外的一套賬進(jìn)行核實(shí)，發(fā)現(xiàn)這套賬反映的收入都如實(shí)申報(bào)納稅了。從舉報(bào)人提供的線索中未能找到突破口。

　　從檢查中發(fā)現(xiàn)，該賓館取得收入時(shí)都有總服務(wù)臺(tái)開出的交款清單和發(fā)票一同入賬，向會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)詢問（分開進(jìn)行）了解到，該賓館收到客人住房款后的操作程序：總臺(tái)于每天下午把收到的款項(xiàng)交給財(cái)務(wù)，并開具交款清單給財(cái)務(wù)簽收，財(cái)務(wù)每月25日同會(huì)計(jì)結(jié)一次賬，會(huì)計(jì)據(jù)此做賬。因此，稅務(wù)稽查人員提出要核對(duì)總臺(tái)的交款清單，想從中核實(shí)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。會(huì)計(jì)說隔了兩年多時(shí)間，原來的負(fù)責(zé)人和總臺(tái)服務(wù)員已經(jīng)更換，辦公場(chǎng)所又小，那些清單沒有地方放，已經(jīng)找不到了。于是，稅務(wù)稽查人員提出查看應(yīng)每天報(bào)送派出所的住宿登記簿，結(jié)果該賓館只提供了近兩個(gè)月的登記情況，往前的已被毀掉，并分辯說派出所沒有要求他們保管這些登記簿。稅務(wù)稽查人員當(dāng)場(chǎng)禮貌地要求該賓館有關(guān)人員打開有關(guān)的柜、箱、抽屜，結(jié)果未發(fā)現(xiàn)上述需要的證據(jù)。至此，所有最直接的證據(jù)都無從查考。

　　稅務(wù)稽查人員向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)了案情的進(jìn)展，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)同意后，把舉報(bào)人提供的內(nèi)部報(bào)表各復(fù)印一份，出示給會(huì)計(jì)，并對(duì)會(huì)計(jì)做了詢問筆錄。會(huì)計(jì)開始不肯承認(rèn)，當(dāng)稅務(wù)稽查人員提出要把報(bào)表提送司法機(jī)關(guān)驗(yàn)證時(shí)，該會(huì)計(jì)才不得不承認(rèn)報(bào)表是她做的。但她又說，報(bào)表的數(shù)字是原負(fù)責(zé)人提供的，并不是實(shí)際數(shù)，又說報(bào)表也沒有蓋章，不知原負(fù)責(zé)人要來干什么。眼看案情有所突破，而對(duì)方又采取這種拖延、推諉的態(tài)度對(duì)待檢查，于是稅務(wù)稽查人員打算改從原負(fù)責(zé)人那里入手，但半個(gè)月過去了都找不到他。看來調(diào)查取證應(yīng)采取新的對(duì)策了。

　　稅務(wù)稽查人員對(duì)該賓館1997年上半年的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行檢查核對(duì)，發(fā)現(xiàn)與前兩年同期相比有很大出入。在相同規(guī)模、競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈、經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越差的情況下，營(yíng)業(yè)收入反而會(huì)突然上升，原因何在？經(jīng)分析認(rèn)為，很可能是今年開始使用定額發(fā)票的緣故（原來是手寫發(fā)票，較易搞“大頭小尾”）。因此，該賓館前兩年偷稅的可能性很大。于是，稅務(wù)稽查人員再一次到該賓館，找到負(fù)責(zé)人（又換了人）和會(huì)計(jì)，將情況對(duì)她們作出了詳盡的分析說明，同時(shí)耐心、細(xì)致地進(jìn)行有關(guān)稅法宣傳，以使她們清醒地認(rèn)識(shí)到作為負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)，對(duì)依法納稅負(fù)有不可推卸的義務(wù)，同時(shí)應(yīng)承擔(dān)一定的法律責(zé)任。經(jīng)過努力，負(fù)責(zé)人的態(tài)度有所轉(zhuǎn)變，表示“要對(duì)原負(fù)責(zé)人的一些賬務(wù)進(jìn)行清查核實(shí)”，稅務(wù)稽查人員給了她兩天期限。期滿，該賓館提供了1995年、1996年的內(nèi)部賬簿，反映收入共有253026元。

　　在取得證據(jù)的第二天，稅務(wù)稽查人員呈報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，進(jìn)行了立案，作進(jìn)一步的調(diào)查。該案的主要作案手段是：采用兩套賬，一套對(duì)外，一套對(duì)內(nèi)。平時(shí)取得收入，顧客要求開發(fā)票的，就記入對(duì)外的一套賬；顧客不要求開發(fā)票的，就記入對(duì)內(nèi)的一套賬。我們要求核對(duì)“內(nèi)部賬”的有關(guān)原始憑證，會(huì)計(jì)說原始憑證由原負(fù)責(zé)人保管，而原負(fù)責(zé)人又找不著，所以查看不了。為弄清案情，稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)市檢察院地方稅務(wù)檢察室協(xié)助調(diào)查，終于證實(shí)了該賓館的下述偷稅事實(shí)：1995年、1996年共瞞報(bào)收入253026元，偷逃營(yíng)業(yè)稅12651．30元、城市維護(hù)建設(shè)稅885．59元、教育費(fèi)附加379．54元，合計(jì)13536．89元，偷稅額占應(yīng)納稅額71187．76元的19％，情節(jié)較為嚴(yán)重。

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　　根據(jù)查明的事實(shí)、情節(jié)和查案的經(jīng)過，稅務(wù)稽查人員制作了稽查報(bào)告，提出處理意見：

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一、二、四、五、九、十三條，《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第二、三、四條，《國(guó)務(wù)院關(guān)于征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》第二條和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十條的規(guī)定，該賓館隱瞞的營(yíng)業(yè)收入253026元應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅12651．30元、城建稅885．59元、教育費(fèi)附加379．54元、滯納金5305．72元，合計(jì)19222．15元。

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十條第二款規(guī)定，該行為已構(gòu)成偷稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)決定對(duì)所偷稅款處以罰款63256．50元，向該賓館下達(dá)了《稅務(wù)行政處罰告知書》。

　　該賓館認(rèn)為處罰過重，提出了聽證的要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》的規(guī)定，舉行了聽證會(huì)，雙方對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行了激烈的辯論。聽證會(huì)結(jié)束后，該賓館負(fù)責(zé)人對(duì)稅法及有關(guān)行政法規(guī)有了更深一層認(rèn)識(shí)，主動(dòng)到市地稅局找領(lǐng)導(dǎo)承認(rèn)錯(cuò)誤，并表示今后要依法經(jīng)營(yíng)，決不再犯。案件審理組和領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)事實(shí)和納稅人的認(rèn)錯(cuò)態(tài)度，決定除追繳上述所偷稅、費(fèi)、滯納金外，把處罰的倍數(shù)調(diào)整到3倍，即40610．67元。至此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該賓館應(yīng)追繳的稅、費(fèi)、滯納金和應(yīng)處的罰款分別下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》，該賓館從收到《稅務(wù)處理決定書》之日起，按稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的期限，3日內(nèi)對(duì)上述隱瞞的收入作出了相關(guān)的賬戶調(diào)整，10日內(nèi)繳清了應(yīng)繳的稅金和罰款。

　　二、分析

　?。ㄒ唬┒惙ㄓ写M(jìn)一步完善

　　為了做到既使稅務(wù)執(zhí)法公開、便民，又使稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)在實(shí)際工作中減輕工作負(fù)擔(dān)、降低稅收成本、提高工作效率，應(yīng)適當(dāng)提高《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》第三條規(guī)定的符合聽證條件的罰款數(shù)額起點(diǎn)。

　　（二）重證據(jù)是規(guī)范執(zhí)法，提高執(zhí)法水平的關(guān)鍵在查處案件過程中，尤其是對(duì)進(jìn)行稅務(wù)處罰的案件，在詢問、取證時(shí)，一定要嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行，簽名、蓋章、日期等絕對(duì)不能少。只有嚴(yán)格做到程序規(guī)范、證據(jù)確鑿，才能保證稅務(wù)執(zhí)法立于不敗之地。